微观环境会计构建研究.docx

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微观环境会计构建研究

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学位申请人姓名：

导师姓名及职称：

培养单位：

管理学院

专业名称：

企业管理

论文提交日期：

论文答辩日期：

答辩委员会主席：

目录

摘要……………………………………………………………………………………Ⅰ

Abstract………………………………………………………………………………Ⅲ

第1章绪论……………………………………………………………………………1

1.1环境会计的产生和发展…………………………………………………………1

1.1.1环境会计的产生……………………………………………………………1

1.1.2环境会计的发展……………………………………………………………2

1.2环境会计的国际比较……………………………………………………………3

1.2.1联合国相关会议的探讨……………………………………………………3

1.2.2美国环境会计的现状………………………………………………………4

1.2.3我国环境会计的现状………………………………………………………4

1.3论文研究意义和方法……………………………………………………………5

1.3.1研究意义……………………………………………………………………5

1.3.2论文结构……………………………………………………………………6

1.3.3研究方法……………………………………………………………………6

第2章微观环境会计的区分…………………………………………………………8

2.1环境会计的定义及其区分………………………………………………………8

2.1.1宏观与微观环境会计的涵义………………………………………………9

2.1.2区分宏观与微观环境会计的必要性……………………………………10

2.1.3宏观环境会计与微观环境会计的关系…………………………………10

2.2微观环境会计的细分…………………………………………………………11

2.2.1企业外部环境会计………………………………………………………11

2.2.2企业内部环境会计………………………………………………………12

2.3建立微观环境会计的思考……………………………………………………13

2.3.1传统会计在环境核算方面的局限………………………………………13

2.3.2建立微观环境会计的社会经济意义……………………………………14

2.3.3推行微观环境会计的建议………………………………………………16

第3章微观环境会计的基础理论…………………………………………………18

3.1会计环境………………………………………………………………………18

3.2会计职能………………………………………………………………………19

3.3会计假设………………………………………………………………………20

3.4会计目标………………………………………………………………………21

3.5会计原则………………………………………………………………………21

3.6会计要素………………………………………………………………………22

第4章微观环境会计的核算与管理………………………………………………25

4.1会计要素的确认………………………………………………………………25

4.1.1环境费用…………………………………………………………………25

4.1.2环境资产…………………………………………………………………26

4.1.3环境负债…………………………………………………………………27

4.1.4环境收入…………………………………………………………………28

4.1.5环境权益和环境利润……………………………………………………28

4.2会计计量………………………………………………………………………29

4.3微观环境会计账户体系设想…………………………………………………31

4.3.1微观环境会计账户设置…………………………………………………31

4.3.2微观环境会计账务处理…………………………………………………32

4.4微观环境会计的内部管理……………………………………………………33

4.4.1环境投资决策……………………………………………………………34

4.4.2环境成本管理……………………………………………………………35

第5章微观环境会计的报告………………………………………………………37

5.1企业环境信息披露情况………………………………………………………37

5.2微观环境会计报告模式………………………………………………………39

5.2.1补充报告模式……………………………………………………………39

5.2.2独立报告模式……………………………………………………………40

结语……………………………………………………………………………………43

参考文献………………………………………………………………………………44

致谢……………………………………………………………………………………47

附录A：

攻读硕士学位期间发表的学术论文目录…………………………………49

摘要

随着全球经济的不断发展，人类对自然资源与环境的索取越来越多，使得环境资源的破坏相当严重。

资源环境自身的稀缺性、非交易性等特点；人与自然的和谐发展，建设社会主义和谐社会思想的提出，这些都使人们越来越意识到环境保护的重要性。

企业作为经济发展中的个体，应树立绿色GDP社会可持续发展观，发展资源3R原则（减量化、再使用、再循环）的绿色循环经济，促进人与自然的和谐，在财务会计领域积极推行环境会计，加强环境生态资源的反映和监督，显得尤为必要和重要。

在国际上，环境会计的理论和实务已经有了长足的发展，而在我国却是上世纪90年代才陆续开展研究，到目前为止，环境会计还处于理论探讨阶段，远未形成一套公认的、可以在实践中运用的理论方法。

从实务方面看，政府部门和企业都没有建立起相应层面上的环境会计；从制度方面看，目前仍缺乏可操作性的环境会计准则。

因此需要进一步重视、加强对环境会计的研究，找出针对这些问题相关的解决办法。

环境问题既有宏观问题也有微观问题，环境会计的主体既包括了独立核算的企业，又包括了地区政府、行业部门乃至国家，因此环境会计应按照会计核算主体和会计信息使用目的的不同，将其界定于宏观与微观两个不同层面。

从管理角度而言，在不同的管理层面上，考虑环境问题的起点、重点和目的都会存在差异，并且人们在对环境问题充分认识的同时，也对传统经济发展模式进行了反思，意识到企业的生产经营活动是导致资源枯竭、环境污染的主要原因之一。

以企业为会计核算主体的微观环境会计，是环境会计的一个重要的组成部分，它直接将环境问题同企业日常的生产经营管理相联系，并在企业的会计核算、会计报告中予以反映，促使企业运用绿色理念进行生产管理。

因此，构建适合企业运用的微观环境会计就成为当今社会共同关注的问题。

在本论文中，首先介绍了环境会计的产生以及在世界各国的发展情况，通过联合国、美国和我国在环境会计发展研究现状的比较，指明了环境会计在世界经济发展中的地位，是可持续发展和环境改变的需要。

在对微观环境会计的区分进行论述时，首先将环境会计按照会计核算主体和会计信息使用目的的不同，分为宏观环境会计和微观环境会计，并对它们的内涵、划分的必要性和它们之间的关系进行了分析；同时将微观环境会计按照企业环境会计的使用目的和功能，分为了企业外部环境会计和企业内部环境会计，并据此予以相应的阐述；在上述分析和阐述的基础上，对在我国建立微观环境会计的成因、作用和实施建议进行了针对性地论述。

在对微观环境会计的理论体系进行构建研究中，文章从会计环境、会计职能、会计假设、会计目标、会计原则、会计要素等诸方面对其基础理论进行了阐释；并对会计要素的确认、会计计量、账户体系设置等微观环境会计的核算进行了较为详细地探索；根据微观环境会计的核算信息，对企业进行内部环境管理和外部环境报告提出了建设性的框架。

在对这部分进行论述时，主要以传统会计的理论体系为立足点，并结合了微观环境会计自身的特点，以及我国企业的实际情况，构建符合我国企业要求的微观环境会计。

文章最后展望了微观环境会计在我国的前景——相信在不久的将来，微观环境会计绿色化一定能在我国企业会计中焕发青春！

关键字：

可持续发展；微观环境会计；会计区分；会计理论；会计处理

ABSTRACT

Withthedevelopmentofglobaleconomy,peopleusenaturalresourcesandenvironmentsmoreandmore,sonaturalresourcesandenvironmentshavebeendestroyedseriously.Peoplehaverealizedthatenvironmentalprotectionisveryimportant,thankstothescarcityandnon-tradeofnaturalresourcesandenvironments,theharmoniousdevelopmentofpeopleandnature,andthethoughtofconstructingharmonioussocialistsociety.Enterpriseisanindividualofeconomicdevelopment.ItshouldbuildsustainabledevelopmentviewofgreenGDPsociety,anddevelopgreencirculareconomyofresources’“3R”（reduction,reuseandrecycle）,andthentheharmonyofpeopleandnatureisestablished.Inthefinancialaccountingfield,itisveryimportanttocarryoutenvironmentalaccounting,strengthenandcontrolnaturalresourcesandenvironments.

Intheworld,thetheoryandpracticeofenvironmentalaccountinghasbeendevelopingrapidly.But,inourcountrythatstudybeganas1990s,untilnowthetheoryisonlystudied,andisnotappliedtopractice.Inthepractice,governmentsandenterprisesdonotbuildtherelativeenvironmentalaccounting.Inthesystem,thereisnotanoperationalenvironmentalaccountingstandard.So,thestudyonenvironmentalaccountingneedstobestrengthenedandfindoutsomerelativetreatmentsofthosetroubles.

Environmentalissueisnotonlymacroscopicissuebutalsomicrocosmicissue.Theentitiesofenvironmentalaccountingincludeenterprise,regionalgovernment,professionaldepartmentandstate.Therefore,environmentalaccountingshouldbedefinedinmacroscopicregionandmicrocosmicregionaccordingtothedifferentaccountingentitiesandgoalsofusingaccountinginformation.Inthedifferentmanagementaspects,thestartingpoint,focalpointandobjectofthinkingaboutenvironmentalissuearealldifferent.Atthesametime,peoplerealizethatproductionandmanagementactivitiesarethemaincausethatwouldleadtoresourcesexhaustedandenvironmentalpollutionthroughthinkingabouttraditionalmodelofeconomicdevelopment.But,micro-environmentalaccountingwhoseaccountingentityisanenterpriseisanimportantpartofenvironmentalaccounting.Itwouldrelateenvironmentalissuetoproductionandmanagementactivitiesintheenterpriseandreflecttheseenvironmentalissuesthroughaccountingandreport.Itiscausedtheenterprisetocarryoutgreenproductionandmanagement.So,theestablishmentofmicro-environmentalaccounting,whichisfitforenterprisespractice,becomesthesocialfocus,now.

Inthethesis,firstofall,itintroducestheoriginanddevelopmentofenvironmentalaccountingintheworld---U.N.,U.S.A.andChinaforexample.Throughtheircomparisons,itpointsoutthepositionofenvironmentalaccountingintheglobaleconomicdevelopmentthatisademandofsustainabledevelopmentandenvironmentalchange.Whenthisthesisdiscussesmicro-environmentalaccountingdifferentiated,firstly,itwoulddivideenvironmentalaccountingintomacro-environmentalaccountingandmicro-environmentalaccountingaccordingtothedifferentaccountingentitiesandgoalsofusingaccountinginformation.Anditanalyzestheirconcepts,necessitiesofaccountingdifferentiatedandtheirrelations.Secondly,itwoulddividemicro-environmentalaccountingintoenterpriseexternalenvironmentalaccountingandenterpriseinteriorenvironmentalaccountingintheenterprise,anddependingonthisitexpoundstheirrelevantissues.Lastly,itdiscussesthecausesofformation,functionsandpracticalsuggestionsofestablishingmicro-environmentalaccountinginourcountry.Whilethisthesisdiscussesthetheorysystemsofmicro-environmentalaccounting,itestablishesthefundamentaltheoriesofmicro-environmentalaccountingfromaccountingenvironments,accountingfunctions,accountingassumptions,accountingobjects,accountingprinciplesandaccountingelements.Anditexploresaccountingelementsconfirmation,accountingquantitativeapproachandaccountsystemsindetail.Onthebasisofaccountinginformationofmicro-environmentalaccounting,itputsforwardtosomesuggestionstointeriorenvironmentalmanagementandexternalenvironmentalreport.Intheaccountingtheorysystems,thethesisisbasedontraditionalaccountingtheory,thetraitsofmicro-environmentalaccountingandthepracticalconditionsofourcountry’senterprises.Thenitestablishesmicro-environmentalaccountingthatisfitforourcountry’senterprises.Atlast,thethesislooksintothefuturetomicro-environmentalaccounting---itbelievesthatinourcountrymicro-environmentalaccountingwouldhavenewleaseonlifeinthefuture!

KeyWords：

sustainabledevelopment；micro-environmentalaccounting；

accountingdifferentiated；accountingtheory；accountingtreatment

第1章绪论

在我们美丽的蓝色星球上，曾经孕育了千千万万的物种。

然而，伴随着人类社会的文明、生产活动规模的扩大、科学技术的飞速进步和全球经济的迅猛发展，昔日生机盎然的地球，如今却被人为的侵蚀；我们赖以生存和发展的地球，已经变得千疮百孔。

环境污染、资源短缺和生态恶化已经无时无刻不在提醒人们：

爱护地球，保护环境。

时空划过20世纪，进入到2005年，在中国十届人大三次会议上，国务院总理温家宝在政府工作报告中明确提出了，要建设社会主义和谐社会，其中一个方面就是要建立人与自然的和谐、保证可持续发展。

可持续发展思想最早产生于20世纪70年代，第二次世界大战后，由于人类片面追求工业经济的高速增长，而又不同程度地忽视了地球的负荷能力，从而导致了人口剧增、环境污染、生态破坏和资源过度消耗等一系列严重的全球性问题，极大地威胁了人类的继续生存和发展。

可持续发展作为一种全新的发展观已经开始在全世界范围内形成共识，其中企业的可持续发展被认为是整个人类可持续发展的基础，而所形成的绿色企业又是可持续发展理论的一个重要组成。

所谓绿色企业就是以可持续发展为宗旨，在环境与经济协调发展思想的指导下，尊重客观经济规律，利用生态学与经济学等原理和现代科学技术，发展生态企业，推动企业绿色化，实现投入少、消耗低、质量高、无污染而又生产出符合生态环境标准的产品的目的，形成环境和经济两个系统的良性循环和社会效益、经济效益、环境效益统一的综合体系。

因此，作为反映和监督企业经营状况的重要工具，将环境因素纳入到企业会计核算与报告中来是绿色理念下经济发展中一项必不可少的工作。

1.1环境会计的产生和发展

任何事物的建立都应该从追寻其历史的足迹开始，探索、研究、揭示事物的产生和发展规律，可以将其作为现实社会发展的指南。

同样，要建立适合企业运用的微观环境会计，也需要从了解环境会计的产生和发展入手。

1.1.1环境会计的产生

在传统的经济发展过程中，其经济理论主要是以追求经济利益为中心，其评价的指标主要是国民生产总值（GNP）、国内生产总值（GDP）、人均收入等等，于是出现了：

大量开采资源—>大规模生产—>大量消费—>大量产生废物（废水、废气、废渣）的经济发展模式[1]。

企业只追求高额利润，而忽视或无视由于企业排放出的废物对环境的污染和破坏。

这一导致资源和环境危机的经济发展模式，使得越来越多的人开始意识到社会经济需要可持续发展。

可持续发展是社会、经济及环境三方面的协调统一；要求社会分配上的公平、经济发展上的效率、资源环境规模上的足够三个原则同时起作用。

在这种观念的影响下，新的经济理论迅速发展，从原先的追求经济利益转变为追求三个目标的协调发展，即：

①社会利益，社会效益与经济效益的平衡发展；②经济利益，GNP增长和区域社会发展不因时代更替而衰减；③环境利益，处理好环境保护与经济发展的动态关系。

也就是说，存在于社会中的企业不能为了追求经济利益而无偿地和无节制地开发自然资源，不能以牺牲环境为代价追求经济利益。

于是，在新的经济理论的指导下，有人提出改变传统会计单一追求经济利益的核算办法，将环境资本纳入会计核算，来综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失，加强对自然资源和环境的保护。

这样，环境会计（EnvironmentalAccounting）在适应社会发展需要和现代经济理论变迁的基础上应