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成本管理讲义
成本管理讲义
第一章总论※
第一节成本管理的意义、原则和内容
一.成本的经济内涵p2
企业在生产过程中生产各种工业产品(包括产成品、自制半成品、工业性劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备以及供应非工业性劳务要发生的各种耗费,这些耗费称为生产费用。
为生产一定种类和数量的产品所发生的全部生产费用称为产品成本。
企业生产成本的核算,就是将生产过程中所发生的生产费用按照它所生产的产品或提供的劳务,计算出产品(或劳务)的总成本和单位成本。
理论成本:
产品成本就其实质来说,是产品价值中的物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。
实际成本:
在实际工作中,从资金的补偿角度出发,把某些不构成产品成本的支出,如废品损失、停工损失也列入到了成本中。
也就是说:
实际成本要以理论成本为基础,但实际成本与理论成本有一定的背离。
P3产品成本实际包括的内容称为成本开支范围。
P3~p6二.成本管理的重要意义(论述题一:
成本管理的重要意义是什么?
)(05.7考题)
成本管理的定义:
成本管理是指将企业生产经营过程中发生的费用,通过一系列的方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等的科学管理工作,其主要的目的是降低成本,提高企业的经济效益。
(名词解释)
企业要在激烈的竞争中生存下来,关键应生产(或提供)质优价廉的产品(或服务),而只有降低成本,才有降低价格的依据,因此,在市场经济条件下加强成本管理具有非常重要的意义。
㈠通过成本管理活动可以降低产品成本。
通过成本管理要达到的目的很多,其中最主要的是通过成本管理系统的运作,降低企业的成本费用水平,提高企业的经济效益。
㈡通过成本管理活动可以提高企业成本核算水平和成本信息的准确性。
成本核算是成本管理工作中的重要环节,通过成本核算,可以提供有关成本的信息;成本信息准确与否,对于企业管理者是非常重要的,准确的成本信息可使成本预测和决策建立在可靠的基础之上。
欲取得准确的成本信息可通过完善的成本管理系统进行。
通过成本管理,可以提高成本信息的准确性。
㈢通过成本管理活动可以提高企业的经营管理水平。
成本指标是一项综合性的经济指标,企业各项工作的好坏,最终都能在成本指标的高低上体现出来。
因此,通过企业成本管理工作,能揭示企业在经营管理工作中存在的问题,找出产生问题的原因,提出进一步改进的措施。
因此成本管理工作的开展,可以促使企业改善生产管理、技术管理、质量管理、劳动管理、物资管理等方面的经营管理工作,提高企业的经营管理水平。
㈣通过成本管理活动可以提高企业的经济效益。
成本费用是抵减利润的因素,在损益表上,是以主营业务成本和期间费用来抵减收入的。
因此成本费用的降低,则意味着利润的增加。
因此,通过成本管理工作的开展,可从不同角度出发,降低成本费用,提高企业整体的经济效益。
㈤通过成本管理活动可以提高企业的竞争能力。
企业成本水平的高低,对产品的价格影响很大。
若企业的成本水平较低,产品价格就可以定的较低;若成本水平较高,低价格就会使企业处于不利的境地。
通过有效的成本管理活动,可以降低企业的成本水平,提高企业在市场中的竞争能力。
㈥通过成本管理活动可以提高企业员工的成本意识。
成本管理除了要应用科学的方法外,还要求成本管理人员有强烈的成本意识。
这里所讲的成本意识是指应破除成本降低的潜力已到尽头的思想。
应当认为,成本降低的潜力是很大的,它没有尽头,也没有到底的问题,关键在于成本管理人员应重视成本管理和成本控制。
P6~9三.成本管理的原则
(论述题:
成本管理应遵循哪些基本原则?
)
成本管理的定义(略)
根据成本管理的特点,成本管理的原则主要包括如下几项:
㈠集中统一与分散管理相结合的原则
集中统一是指成本管理工作应在负责经营管理的厂长(经理)的领导下,由财会部门负责统一管理、统一协调和统一核算;分散管理是指由各个生产部门及职能部门根据其自身的职责分工,对应负责的成本进行管理和控制。
集中统一与分散管理相结合,能充分调动各方面的积极性,共同完成成本管理工作的任务。
㈡技术与经济相结合的原则
成本管理的重要任务就是降低成本,而降低成本涉及到产品技术、工艺改革、材料选用等方面的问题。
所以各有关职能部门的设计人员、工程技术人员、材料采购人员都应懂成本,关心成本;成本管理人员则应向生产技术部门的人员学习,要懂技术、了解生产工艺过程,参与成本、技术的决策。
只有各方面的协同努力,才能做好成本管理工作。
㈢专业管理与群众管理相结合的原则
成本管理是一项专业性较强的工作,专业人员应是成本管理工作的主角,没有经过专门培训的人员是做不好这项工作的。
但是,只靠专业成本管理人员来做成本管理工作显然是不够的,他们所制定的成本管理的方法,方案及所采取的一些降低成本的措施,需要职工群众来具体贯彻落实,而且,成本管理工作也是一项群众性的工作,只有依靠全体职工的共同努力才能做好。
㈣成本最低化原则
(简答题:
什么是成本最低化原则?
如何理解这一原则。
04.1)
所谓成本最低化原则是指在成本管理工作中,通过有效的控制和管理,使实际执行结果达到最低目标成本的要求。
在实行最低化成本原则时,首先应注意全面研究降低成本的可能性。
其次要研究合理的成本最低化,这里包含两个方面的意思;一是要从实际出发,二是要注意成本最低化的相对性。
所谓从实际出发,就是在分析降低成本的因素时,制定出在企业主观努力下所能达到的最低成本水平,并据以分析、考核和评比。
所谓最低成本的相对性是指某些老产品,其成本水平是不会逐年大幅度下降的,应把握成本降低的相对性问题。
㈤全面成本管理原则
成本管理是一项系统工程,它涉及到企业的所有部门和全体员工。
无论哪一个部门或哪一个员工在成本管理工作中出现问题,都会影响成本管理工作的整体效益。
由于成本指标是一个综合性的指标,企业各项工作的好坏都可以从成本指标的高低上体现出来。
所以,要想降低成本,就应动员整个企业的力量,要求企业的各个部门、全体员工共同努力。
这就是所谓的全面成本管理。
四.成本管理的内容(p10~11)
论述题:
成本管理的内容包括哪些?
(02.705.1试题)
成本管理的内容主要包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。
成本预测是根据有关的成本资料及其他资料,通过一定的程序、方法,对本期以后的某一个期间的成本所作的估计;成本决策是指在成本预测的基础上,通过对各种方案的比较、分析、判断后,从多种方案中选择最佳方案的过程;成本计划是根据计划期内所确定的目标,具体规定计划期内各种消耗定额及成本水平以及相应的完成计划成本所应采取的一些具体的措施;成本控制是预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额,在生产经营过程中对实际发生的费用进行控制,及时揭示实际与标准的差异额并对产生差异的原因进行分析,提出进一步改进的措施,消除差异,保证目标成本实现的过程。
成本核算是指对生产过程中发生的费用按一定的对象进行归集和分配,采用适当的方法计算出成本计算对象的总成本和单位成本的过程;成本分析是根据成本核算所提供的资料及其他有关的资料,对实际成本的水平、构成情况,采用一定的技术经济分析方法计算其完成情况、差异额,分析产生差异的原因的过程。
通过成本分析,可以总结成本管理工作中的成绩,找出存在的问题,提出解决问题的办法,掌握成本变动的规律,提出改进的措施;成本考核是根据企业制定的成本计划、成本目标等指标,分解成企业内部的各种成本考核指标,并下达到企业内部的各个责任单位或个人,明确各单位和个人的责任,并按期进行考核。
上述成本管理的内容是相互联系的一个整体,它们相互依存,相互结合地在成本管理中发挥着作用。
P11~12成本管理的内容在不同的企业里有着不同的涵义,也可从不同的角度进行分析。
在成本管理工作中,为了实行成本管理工作的责任制,做到责权利的结合,一般实行成本的分级归口管理。
P16.五.成本管理的任务
㈠正确计算产品成本,及时提供成本信息。
计算产品成本是成本管理的最基本的任务。
㈡加强成本预测,优化成本决策。
㈢制定目标成本,加强成本控制,挖掘成本潜力,提高企业的市场竞争力。
目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润的实现而制定的成本控制指标。
目标成本一般包括计划成本、定额成本和标准成本三类。
制定目标成本的目的是为了进行有效的成本控制。
㈣建立成本责任制,加强成本控制,增强企业活力。
P18.六.成本管理的基础工作
㈠建立健全定额管理制度
㈡建立健全原始记录制度
㈢建立健全材料物资的计量、验收和领退制度
㈣建立健全企业内部价格制度。
P19.第二节.成本管理体系和方法
P21.一、市场经济条件下成本管理体系的构成
市场经济条件下成本管理体系的构成应包括国家宏观成本管理体系、企业内部成本管理体系,成本管理的分析和评价体系等。
P22.二、成本管理的重点在企业内部。
在一般情况下,企业内部成本管理体系应包括如下几个层次:
①成本管理制度
②成本核算制度
③成本费用的责任制度
④成本费用的考核制度。
P26.三、建立成本管理体系应注意处理的几个关系
①正确处理好市场与成本管理的关系;
②正确处理好当前利益和长远利益的关系;
③正确处理好企业效益与社会效益的关系。
第二章成本核算※
第一节成本核算概述
一.成本核算的要求(p32~34)
㈠加强费用开支的审核和控制;
㈡正确划分各种费用的界限;
㈢适应生产的特点和管理要求,采用适当的成本计算方法。
【P33~34简答题.在进行成本核算时应正确划分哪些费用界限?
(03.1)
⒈正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限;
⒉正确划分生产费用与经营管理费用的界限;
⒊正确划分各个月份的费用界限;
⒋正确划分各种产品之间的费用界限;
⒌正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。
】
P33.企业在产品生产和经营管理过程中发生各种耗费的货币表现,称为企业的生产经营管理费用。
工业企业的生产经营管理费用包括:
①用于产品生产的费用,称为生产费用;
②用于产品销售的费用,称为营业费用;
③用于组织和管理生产经营活动的费用,称为管理费用;
④用于筹集生产经营资金的费用,称为财务费用。
后三项费用统称为经营管理费用,也称期间费用。
资本性支出、损失性支出不计入生产经营管理费用。
生产费用是进行产品生产而发生的,包括直接材料、直接工资、制造费用等。
这些费用与特定产品的生产有着直接联系,应计入产品成本。
经营管理费用与特定产品的生产无直接联系,而与一定会计期间联系更为密切,因此应将其直接计入当期损益,从当月利润中扣除,而不计入产品成本。
P35二.成本核算的程序
成本核算的一般程序1.2.3
第二节.要素费用的汇集和分配
一.费用要素概述
㈠费用要素与要素费用(p38~39)
费用要素是指对企业生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容所作的分类。
将各种耗费按其经济内容分类,不外乎劳动资料消耗,劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用,这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。
为了具体反映工业企业各种费用构成和水平,还可以在此基础上将工业企业费用进一步划分为以下九项费用要素:
外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其它支出。
按照上列费用要素反映的费用称为要素费用。
P39㈡产品成本项目(成本项目)
企业在生产经营过程中发生的费用,按其经济用途可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类。
计入产品成本的生产费用再按其经济用途分类的项目,称为产品成本项目,简称成本项目。
⒈直接材料---它是指直接用于产品生产,构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料。
(名词解释04.7)
⒉燃料及动力
⒊直接工资(直接人工,工资及福利费)
⒋制造费用---它是指直接用于产品生产,但不便于直接计入产品成本,因而没有专设成本项目的费用(如机器设备的折旧费用)以及间接用于产品生产的各项费用(如机物料消耗、车间厂房折旧费、车间办公费等)。
㈢企业生产费用按其它标准分类。
⒈生产费用按其与生产工艺的关系分类,分为直接生产费用和间接生产费用;
⒉生产费用按其计入产品成本的方法分类,分为直接计入费用和间接计入费用。
简称成直接费用和间接费用。
P40㈣要素费用的核算程序
⒈专设成本项目的直接生产费用的核算程序
直接计入费用应直接计入“生产成本-基本生产成本”总账及其所属明细账的相应成本项目;
如果是间接计入费用,应采用适当的分配方法分配计入各种产品成本明细账的相应成本项目。
分配间接费用的标准主要有三类:
①成果类,如产品的重量、体积、产量、产值等;②消耗类,如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等;③定额类,如定额消耗量、定额费用等。
⒉要素费用中其他费用的核算程序
对于直接用于辅助生产的费用,用于产品生产(基本生产和辅助生产)但没有专设成本项目的各项费用,应先分别计入“生产成本-辅助生产成本”和“制造费用”总账和所属明细账进行归集;然后将其中用于基本生产产品的费用,通过一定的账务处理程序转入“生产成本”总账和有关的产品成本明细账有关的成本项目。
用于产品销售的费用,用于管理和组织生产经营活动的费用,以及用于筹集生产经营资金的费用,则应分别计入“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”总账及所属明细账进行汇集,期末全部转入“本年利润”科目,直接计入当期损益。
二.材料费用的汇集和分配p41~42见例1,例2
三.外购动力费的汇集和分配p43~45
⒈工时比例法
⒉定额耗用量比例法
四.固定资产折旧费和修理费的汇集和分配p45~46见例题
五.工资费用的汇集和分配
㈠工资费用的汇集
工资费用是指企业在一定时期内直接支付给职工的工资总额以及按工资总额的一定的比例(14%)提取的职工福利费。
工资总额的组成:
计时工资、计件工资、经常性奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资六部分组成。
工资核算的主要原始记录有:
考勤记录和产量记录
p47㈡工资费用的分配对象
基本生产车间生产工人的工资福利费“生产成本—基本生产成本”
辅助生产车间生产工人的工资福利费“生产成本—辅助生产成本”
生产车间的管理人员的工资福利费“制造费用”
专设销售机构人员的工资福利费“营业费用”
管理部门人员和福利部门人员的工资福利费“管理费用”
【提取的职工福利费应计入相应账户,但是福利部门人员计提的福利费应计入“管理费用”】
p48㈢工资费用的分配方法
分配标准:
实用生产工时或定额工时。
六.其它费用的汇集和分配p48~49
主要包括:
利息:
一般利息计入“财务费用”
长期负债利息:
用于在建工程的在竣工决算前计入工程成本;
决算之后计入“财务费用”。
借款利息一般按季结算,按月预提。
第二节部门费用的核算
部门费用是指辅助生产费用和制造费用。
一.辅助生产成本的核算
㈠辅助生产成本的归集p50
辅助生产费用的归集,可概括为以下两种程序:
⒈辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目单独核算;
⒉辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算,直接计入辅助生产产品或劳务成本。
只有在车间规模小、费用少、又不对外提供产品或劳务的情况下,为了简化核算工作,可采用第二种核算程序。
从账理上讲,应是指辅助生产车间只提供一种产品或劳务,并且没有在产品的情况下,辅助生产车间发生的制造费用才不通过“制造费用”科目单独核算。
㈡辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配程序,因辅助生产的类型不同而有别:
提供可以入库产品(自制材料、工具、备件等)的车间,应在产品完工入库时,将其成本从“生产成本-辅助生产成本”科目的贷方分别转入“原材料”、“低值易耗品”科目的借方;
提供不能入库产品或劳务(如供水、供电、运输、修理等)车间所发生的费用,应于月末时,按各受益单位耗用数量在各受益单位之间进行分配。
辅助生产费用的分配方法通常有:
⒈(p51)直接分配法---直接分配法是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。
(p53)直接分配法计算手续简便,但分配结果不准确。
因而它的使用范围应限制在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多,不进行交互分配,对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
⒉(p53)一次交互分配法,简称交互分配法,它是将辅助生产车间的费用分两步进行分配的方法。
第一步,根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本,在辅助生产车间(部门)之间进行一次交互分配;第二步,将各辅助生产车间交互分配后的费用(即交互分配前的费用,加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用)再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。
(02.703.1试题)
⒊(p54)计划成本分配法,计划成本分配法是按照辅助生产或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的一种方法。
其费用分配分两步进行。
第一步,按各受益单位(包括辅助生产车间)实际耗用产品或劳务数量乘以预先规定的各种产品或劳务的计划单位成本进行一次全面分配;第二步,计算辅助生产车间的实际费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额,确定并分配辅助生产成本差异。
为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方。
超支差额用蓝字计入(补加);节约差额用红字计入(冲减)。
计划成本分配法的优点是分配工作较为简化,能反映辅助生产费用脱离计划的差异;计入各受益单位的辅助生产费用不包括辅助生产的成本差异,因而能分清各责任单位的经济责任,便于辅助生产部门和各受益单位进行成本分析。
(上述三种方法的名词解释,优点及计算要掌握)
⒋代数分配法。
这是分配结果最为准确的一种分配方法。
⒌顺序分配法
p57二.制造费用的核算
㈠制造费用及其内容
制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生的,应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。
其内容包括以下三个方面:
⒈间接用于产品生产的费用;
⒉直接用于产品生产,但管理上不要求单独核算,因而没有专设成本项目的费用;
⒊生产单位(分厂、车间)组织和管理生产而发生的费用。
P58—p59制造费用的分配方法
⒈生产工人工时比例法;
⒉生产工人工资比例法;
⒊机器工时比例法;
⒋按年度计划分配率分配法。
P60第四节生产损失的核算
一.生产损失核算概述p61
生产损失是指在正常的生产条件下,为了获得合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费。
主要包括废品损失和停工损失两部分。
二.废品损失的核算
㈠废品损失的涵义
废品是指在生产过程中发生的,质量不符合规定的技术标准,不能按原定用途使用,或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。
不论是在生产中发现,还是入库后发现,都应包括在内。
废品的分类,废品分为可修复废品和不可修复废品两种。
可修复废品是指技术上可以修复,而且所花的修复费用在经济上是合算的废品;不可修复废品是指在技术上不可修复,或者所需的修复费用在经济上是不合算的废品。
废品损失包括的内容:
废品损失是指生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废料价值和应收赔款以后的净损失。
下列情况不属于废品损失:
⑴实行三包的企业在产品售出后所发生的“三包”损失;⑵产品入库后由于保管不善所引起的霉烂变质损失;⑶经质量检验部门鉴定为不需要返修,可以降价出售的不合格品(次品)的削价损失。
其中前面两项损失计入管理费用,降价损失应在计算当期损益中体现。
废品损失的核算,见p62~63的例题。
“废品损失”科目,月末应无余额。
P64三、停工损失的核算
为了简化核算工作,停工不满一个工作日的,一般不计算停工损失。
第五节在产品和产成品成本的核算※
p66在产品成本的核算(关键在于在产品成本的核算)
企业应根据月末在产品数量的多少,各月间在产品数量变动的大小,各项费用在成本中所占比重的大小,定额管理基础的好坏以及月末在产品完工程度的高低等具体条件来确定适当的方法。
常用的分配方法有:
①不计算在产品成本法,适用于月末在产品数量少;其特点是:
本月发生的生产费用全部计入当月完工产品成本。
②在产品按年初数固定计算法,适用于月末在产品数量较少,或虽较多但各月间在产品数量变动不大;其特点是:
除12月的月末在产品成本,各月末在产品成本都以1月初的在产品成本计算。
③在产品按所耗原材料费用计价法,适用于在产品数量较多,各月间在产品数量变化较大,但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。
④约当产量法,适用于:
期末在产品数量多、各月间变化大、原材料费用比重与其他费用比重相当。
⑤在产品按定额成本计价法,定额管理基础较好,期末在产品变化不大。
⑥定额比例法,定额管理基础较好,各月间期末在产品变化大。
⑦在产品按完工产品计价法,在产品接近完工。
(这七种方法的名称、定义、适用条件、特点要记住。
)
P67约当产量法(名词解释02.703.705.105.7试题)---约当产量法是先将月末实际结存的在产品数量,按其完工程度折合为相当于完工产品产量(即在产品约当产量),然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。
【P68-例10】【练习题P82-11】
(11)丁产品所耗材料是分两次投入的,第一次是在产品生产开时投入80%,第二次是在产品加工到60%时再投入20%。
月末在产品的加工程度为50%,所以直接材料只投入一次,即投入80%。
直接材料费用月末在产品的约当产量=80×80%=64(件)
原材料费用分配率=13920÷(400+64)=30
完工产品应负担的原材料费用=400×30=12000(元)
完工产品应负担的原材料费用=64×30=1920(元)
第三章产品成本计算方法※
第一节产品成本计算方法概述
一.企业的生产类型及其特点企业的生产类型,可按生产工艺过程的特点和生产组织的特点进行划分。
㈠企业的生产按工艺过程的特点划分,可分为:
●简单生产(或单步骤)
●复杂生产(或多步骤生产):
复杂生产按其产品生产过程的加工方式的不同,又可分为:
●连续式复杂生产
●装配式复杂生产
㈡企业的生产按生产组织的特点划分,可分为:
●大量生产
●成批生产
●单件生产
P87二.生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响。
将生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合,可形成不同的生产类型。
一共可有四种基本的生产类型。
●单步骤生产和多步骤连续式生产,一般是大量大批生产,可分别称为:
大量大批单步骤生产
大量大批连续式多步骤生产;
●多步骤平行装配式生产,可以是大量生产,也可以是成批生产,还可以是单件生产,这就可以组成:
大量大批装配式加工多步骤生产
单件小批装配式加工多步骤生产
㈠生产类型的特点对成本计算方法的影响
生产类型的特点对成本计算方法的影响,主要表现在三个方面;即成本计算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题。
这三个方面的有机结合,构成了某种成本计算方法的主要特点。
⒈成本计算对象(名词解释)成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象,即成本费用的承担者。
P87
⒉成本计算期(名词解释)成本计算期是指每次计算产品成本的期间。
计算产品成本的期间并不完全与产品的生产周期或会计结算期一致。
P89简答题02.705.1试题
成
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