固定资产折旧与税法的差异分析doc.docx
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固定资产折旧与税法的差异分析
1、相关定义
1.1、关键概念界定
(一)新《企业所得税法》与新会计准则本文中的新《企业所得税法》为广义的新企业所得税法规体系的简称。
本文认为广义的新企业所得税法规体系除了主要由《企业所得税法》和《实施条例》(中华人民共和国国务院令.第512号)组成外,还应包括《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发〔2006〕56号)等在内的系列以前发布和今后将要发布的对企业所得税征收管理仍发挥效用的行政法规、规章及规范性文件等。
尽管”新企业所得税法及其实施条例出台后,对企业所得税的基本税制要素、重大政策问题以及主要的税收处理作了明确,但由于企业所得税涉及各行各业,与企业生产经营的方方面面密切相关,还无法做到对所有企业、所有经济交易事项的所得税处理逐一规定。
比如实施条例中仅规定了企业重组的所得税处理原则,没有对各种形式的企业重组的所得税处理予以具体明确;居民企业汇总纳税的所得税管理也没有作具体规定。
因此,针对企业所得税制度的特点,结合我国二十多年的税收立法实践,新企业所得税法及其实施条例出台后,国务院财政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定,针对一些具体的操作性问题,研究制定部门规章和具体操作的规范性文件,作为新企业所得税法及其实施条例的配套制度。
通过这样制度安排,形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规范性文件的三个层次的制度框架,形成一个体系完备、符合国际[1]国家税务总局办公厅.新企业所得税制度体系建设的总体设想[EB/01].国家税务总局网站,[2]刘磊.论资产的税务处理[M].税务研究,2007
(1):
p33.第一章绪论释:
意为源自于税法与会计准则所要求的具体方法的不同所引起的差异。
该文还指出,一些会计利润与应税所得之间的差异可能被看成是”机械性”的,是因为显然这些差异与规则的不同相关,典型的例子有折旧、股票期权及合并。
而该类差异被我国学者认为是制度性差异,即会计制度和税收法规之间的差异,典型的如固定资产折旧和投资收益(戴德明,姚淑瑜2006)。
动机性差异根据LiilianMills等人的文献描述,本文将其界定为:
由于管理者出于应对财务信息使用者和税收监管者的不同,在编(填)制财务报告和纳税申报表的动机不同而产生的差异。
具体表现为源于管理当局在使用专业判断时用于平滑财务收益而导致的差异和源于管理者利用税收法规的弹性以达到缩减应税所得造成的差异。
如果将机械性差异与动机性差异比较,笔者认为,前者强调的是差异的客观性,而后者强调的是差异的主观性。
举例来讲,如果税法对固定资产的折旧规定是加速折旧法,而会计规定是直线法,那么两者折旧的差异显然是机械性的;但是如果会计未对资产的折旧方法做出规定而放由管理者选择,那么管理者一旦选择了直线法计提,这个差异就应该是动机性差异。
很明显,差异应该是完全可以通过选择来控制的,直线法的选择正好说明了管理者的盈余管理动机。
由此看来,机械性的差异虽无法避免,但其却可能由于管理者的判断而使该差异扩大,这也正是差异研究关注盈余管理和避税活动的原因所在。
1.2、合同能源管理的概念和模式
2.1.1合同能源管理的概念2.1.1合同能源管理的概念合同能源管理(EnergyPerformanceContracting,简称―EPC‖,在国内简称―EMC‖)是20世纪70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的节能新机制。
目前在发达国家,尤其是在北美和欧洲,已催生出一种新兴的节能产业,但在国内还处于摸索阶段。
它涉及旨在减轻能耗的用能企业和以赢利为直接目的的专业化―节能服务公司‖(EnergyServiceCompany,在国外简称―ESCo‖,国内简称―节能服务公司‖)。
节能服务公司严格按照能源管理合同上的要求为节能项目投资或融资,向用户提供包括节能项目设计、能源效率审计、原材料和设备的采购或生产、项目的施工、监测、人员的培训、系统的运行管理等内容的一条龙服务。
我们可以用下图简单的表示:
能效分析项目设计项目融资节能服务设备采购公司节能量保证客户施工管理监测图2.1节能服务公司为客户提供综合性的节能服务项目节能服务公司通过与用能企业分享项目实施后产生的节能效益来赢利和实现发展。
其实质是一种以减少的能源费用来支付节能项目全部成本并为参与各方带来效益的节能投资方式。
其原理可用下图表示:
6专业硕士学位论文节能服务公司节能企业分成毛利节能能效耗益量EMC项目成本能耗量项目实施前项目实施后项目效益图2.2合同能源管理项目的原理EMC项目涉及到的主体非常广泛,主要包括政府、监管机构、用能企业、节能服务公司、金融机构等相关方。
这些相关方通过订立合同来履行相关责任,获得相关利益,相关主体关系可用图3表示:
银行担保公司设计单位担保融设计合同资设备供应节能服用能企业商购销合同务公司能源管理合同施工合同保险合施工单位同保险公司图2.3合同能源管理相关主体关系7达实合同能源管理税法与会计差异研究
1.3、性别差异化设计的概念、定义及其内涵
性别差异化设计是根据性别差异(生理和心理)分析不同性别的消费者在产品选择及使用过程中所表现出的不同的生理状态及心理状态,并将这些信息通过进一步分析、提炼、综合,进而运用于工业设计的各个方面的设计流程和方法。
性别差异化设计将目光着重于对消费者由于不同性别所带来的各具差异的生理和心理、功能和审美等方面的需求,同时运用社会性别理论分析和指出为何很少有伟大的女性设计家、女性在设计中为何被忽略等问题,从而对性别差异做出尽量客观的描述,避免以父权制框架下的男性眼光来判断女性对工业设计及产品的要求,从而准确把握产品设计中重要的性别差别因素,并且合理的将其运用于实际的设计中。
从根本上来讲,这是从使用者性别方面对人性化设计和个性化设计进行的具体诠释,同时也是工业设计发展到当今时代的一个必要的研究范畴。
特别在现代文明社会发展中,两性平等的思想渗透到社会生活的各个方面,设计作为重要的改变人类生活方式的学科,很有必要将这个在设计学中久已存在、但却一直被忽略的问题放在重要的议事日程之上。
需要说明的是,性别差异化设计并不是将性别差异极端化,而是正确、客观的认识两性差异,从而更好的为设计、为人服务。
在父权社会体系下,人们将男性特质与女性特质视为一个纬度的两极,将这者摆在相互对立的位置上,因此提到两性平等,人们往往会认为就是取消一切男女之间的差异,实际上这是一种失之偏颇的观点,实际上是对”人”的不尊重,它忽视了两性间的一切差异,试图将两性同一化,在父权制框架下最终仍将走向对女性的忽视和不平等,然而,性别差别化也并不是将两性差异无限夸大,而是客观的面对性别差异,这一设计方法的核心在于对图1-11父权制下男性与女性成为同一纬度的两极8两性的需求进行细致入微的观察和分析,从而更加人性化的细分使用人群,并且使设计不忽视任何一种性别。
从本质上讲,性别差别化设计是站在女性主义的角度上,反对设计中存在的父权制,将男女两性作为各自独立的纬度而不是一个纬度上的两个极端,寻求女性与男性在设计的各方面的平等权和话语权,从而使得设计更为人性化。
1.4、概念角色在类型范畴上的差异
2.4.1概念角色在生命度上的差异2.4.1概念角色在生命度上的差异Hopper&Thompson(1980)提出了”生命度”这个术语,它反应了不同名词短语作为主体发出动作可能性的大小,即,名词短语的生命度越高则作为主体发出动作的可能性就越大,反之就越小。
[33]可见,动作行为的参与者(实施、受事等)对生命度的要求是不同的,有的要求其参与者(动作行为的)是有生名词,甚至要求它们必须是符合有生名词内的某个生命度,比如人、动物、机构、植物等,而有些动词则没有这方面的要求。
所以,通过观察动词所蕴含的概念角色的生命度方面存在的差异是辨析动词同义词的有效的突破口。
由于有生与无生的属性差异主要体现在动作行为的主体、客体这两个概念角色上,所以在有生与无生这一类型范畴上,我们主要从这两个概念角色上对动词同义词组加以分析。
1.5、差异的概念及性质
差异是矛盾中没有激化的一种表现,既包含事物自身区别有包含事物间的相互区别[30,31]。
差异是客观存在的,既可以衡量国家之间的实力差别,也可以衡量企业之间或个人之间的内在差别。
衡量差别时可选择差异性或相似性度量,这种选择直接影响度量的质量[32-34]。
在某些方面,相似性度量和差异度量并非对等,而是表现出不对称性,差异性度量基于比较对象间的细节信息,而相似性度量则基于一般的普通标准[35-37]。
相似性度量往往多被人们所利用,而忽略了差异度量的这一特性。
在分析差异时,可知差异具有如下性质。
模糊性:
日常生活中,许多事物的差异都存在着模糊性,如高与矮,优与良,企业强大与弱小等类似的事物中,差异具有明显的模糊性。
因此,利用模糊数学中的隶属度来度量差异值是恰当合理的。
即:
差异具有模糊性。
可加性:
对比同一类事物的优劣,可以由不同属性的差异总和来表示,也就是说,事物的总体差异是不同属性差异的综合表现。
如学生学习优劣采用各门成绩总和来评价。
因此,差异具有可加性。
单调性:
差异本身在随某个变量变化时,量值是分段单调的,但差异的影响作用不一定是单调的;差异本身作为属性的函数,具有连续性。
同样,差异变化引起的效果不一定是连续的。
如细微决定成败的说法是说差异的微小变化带来巨大的影响,而差异本身随属性变化不是阶跃性变化。
非负性:
我们通常认为两个事物之间的差异具有非负性。
本章正是基于对差异基本性质的分析,提出了一种新的利用隶属度建立差异度量的方法,并通过理论分析和实例验证了该方法的合理性及有效性。
1.6、税法的概念
图界定税收的概念,认为”税收是国家为实现其公共职能而凭借其政治权力,依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段川:
”税收,是指国家为了满足一般的社会共同需要,凭借政治权力,按照国家法律规定的标准,强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。
”2日本税法学者北野宏久进一步从法理上论证税收作为法律概念的依据,”税法学视角下的租税概念并非是一般意义上的租税概念,而是法律上的租税概念。
阐明法律概念必须要说明法律上的依据。
就租税的法律概念而言,也必须依法特别是以宪法的规定作为构筑租税法律概念的依据。
但是,宪法虽然有关于租税的条款,并没有具体规定租税概念。
因此,我们只能运用法理构筑出宪法所预设的租税概念,并将概念当作宪法意义上的租税概念。
即从尊重纳税人主权与和平生存权在内的基本人权出发而构筑的租税概念,把租税看成是而且只能是:
国民基于宪法的规定,对符合宪法(福利目的)理念所使用的租税,遵从合宪的法律所承担的纳税义务。
”3因此,可以认为,税收是以满足公共需要为目的,是为了实现国家的公共财政职能;国家征税凭借的是政治权力和法律规定;征税主体是国家授权的专门机关,一般为国家财政机关、税务机关和海关;纳税主体是居民和非居民;税收具有强制性、固定性和无偿性等形式特征;税收具有非罚性,不同于罚金、罚款和其它罚没行为;税收既不是一种单纯的物质或财富,也不是一种抽象的分配关系,而是一种受国家强制力驱使的具体的符合规范标准的征收行为,具有一定的社会属性。
较早提出税法概念的是日本税法学家金子宏,他认为”税法,是关于税收的所有法律规范的总称”。
‘英国《牛津法律大词典》对税法概念的描述是”有关确定哪些收入、支付或交易应当纳税,以及按什么税率纳税的法律规范的总称”。
弓《不列颠百科全书》将税法解释为”市政府当局凭借要求纳税人将其收入或财产的一部分转移给政府的条例”。
卜上述定义没有把税法的基本性质表述出来,也没有触及税法的调整对象。
笔者认为,对税法的概念作如下定义较为准确:
税法是国家权力机关依法制定的调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。
下首先,所谓国家权力机关主要是指国家最高权利机关,在我国即是全国人民代表大会及其常委会。
同时,在一定的法律框架下,地方立法机关往往拥有一定的税收立法权,因此也是制定税法的主体。
此外,国家最高权力机关还可以授权行政机关制定某些税法。
获得授权的行政机关也是制定税法的主体。
其次,税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。
尽管在税收活动中涉及的社会经济关系可能涵盖许多方面,但其本质是一种分配关系,即国家参与社会剩余产品分配所形成的一种经济利益分配关系,包括国家与公民之间的税收利益分配关系和各级政府的税收利益分配关系。
这种经济利益分配关系是借助法的形式设定税收权利义务来实现的。
从广义上讲,税法是各种税收法律规范的总和,即由税收基本法、税收实体法、税收程序法、税收处罚法等构成的法律体系。
包括国家最高权力机关正式立法的税收法律,国家最高行政机关和地方立法机关制定的税收法规,以及国家税收行政主管部门和地方政府制定的税收规章等。
从狭义上讲,税法指的是经过国家最高权力机关正式立法的税收法律,如我国的个人所得税法、税收征收管理法等。
1.7、相关概念
固定资产折旧是指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧[14],或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。
它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。
固定资产折旧反映的是各类企业、营利性事业单位按实际计提的折旧费,不计提的政府机关和非企业化管理的事业单位的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。
税务部门属于不计提折旧的政府机关,所使用的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。
进行虚拟折旧的意义在于体现固定资产某个时点上的虚拟净值,为准确反映单位固定资产价值提供参考。
可计提折旧的固定资产主要有以下几种:
1.季节性停用及修理停用的设备;2.房屋和建筑物;3.租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产;4.在用的一些设备、工具以及车辆。
不计提折旧的固定资产主要有以下几种:
1.提前报废的固定资产;2.以前年度已经估价单独入账的土地;3.用于融资租出的固定资产;4.已经提足折旧费但仍然在用的固定资产。
1.8、折旧的概念界定与影响折旧的因素
折旧是为了弥补基础设施固定资产的损耗,在一段时间内对基础设施损耗进行系统分摊。
从经济角度来看,是一定数额的资金从实物形态向货币形态转化的过程,决定着有多少资金可用于基础设施实物更新。
影响折旧的基本因素一般包括:
固定资产原值,预计使用时间,固定资产预计净残值及折旧方法等四个方面。
[37]其中,固定资产原值是指为得到固定资产而付出的原始成本,是计提固定资产折旧的基础,相对来说对折旧的影响最大。
而固定资产预计使用时间是指固定资产预计的经济使用寿命,不止要考虑固定资产的有形损耗,还要考虑无形损耗。
固定资产的预计净残值指的是固定资产从报废处置中取得的收入减去预计的固定资产清理费用后的金额。
这里涉及一个比率称为净残值率,是固定资产的预计净残值与固定资产原值的比率。
不同类型的企业固定资产净残值率应该不一样,不同类别的固定资产也应该采用不一样的净残值14率。
折旧方法是指在资产使用时间内,以什么程序来归集分配资产的成本或资产的损耗程度。
计算折旧的方法有很多种,例如:
直线折旧法,加速折旧法等。
直线折旧法时每期折旧额相同,加速折旧时在资产使用前期分摊的折旧费用比较多,后期比较少。
在当前通货膨胀条件下,加速折旧时每年折旧额乘以折现系数后的折旧总额会大于直线折旧时的总额。
其中,直线折旧法包括年限平均法和工作量法。
第一,年限平均法是指将固定资产的损耗由各期均衡分摊的一种方法。
年限平均法的提出有一个假设基础,即固定资产的价值是随着折旧年限内时间的推移而逐渐均衡地减退的。
采用这种方法计算时,每期折旧额相等,简单明了,计算容易,因此使用范围非常广泛。
但是,这种方法存在着两个缺陷,其一是随着固定资产在使用过程中不断损耗,维护保养费用会逐期不断增加,而每期折旧额相等,这样各期的折旧费加上维护保养费后的总和就不相等了,从而造成固定资产负担的实际总使用成本在各期不均衡。
其二是仅考虑了固定资产的使用时间与固定资产的折旧额之间的关系,却没有考虑固定资产的使用程度与固定资产的折旧额之间的关系。
第二,工作量法是指按照固定资产实际完成的工作量来计算折旧额,有一种完工百分比的思想在里面。
它本质上也是直线法,不过与年限平均法不同的是,它是按固定资产的完工百分比来计算每期的折旧额。
采用这种方法计算固定资产折旧方法简便,而且使用固定资产的时间长短或生产量的多少与计提折旧的多少成正比,能够比较正确地反映生产设备的实际损耗。
工作量法通常适用于固定资产的损耗程度与工作量有密切联系的情形,如运输汽车等。
不过,这种方法只考虑了有形损耗,没有考虑固定资产的无形损耗。
该方法还有另外一个缺点,在计算单位工作量应该计提的折旧额时,总工作量通常很难预计,影响了计算的精度。
第三,加速折旧法,又称为快速折旧法,或被称为递减折旧法。
实行加速折旧法主要是基于下述考虑:
①一般情况下,固定资产在全新时效率最高,随着时间演化,效率会逐步降低,所以在最初几年的折旧费用相对计提比较大的比例;②由于技术进步,产品生命周期变短,使得固定资产价值不得不在缩短了的年限内收回;③加速折旧法使得最初几年的所得税费用降低,相当于国家对企业提供无息贷款,有利于机器设备的更新改造;④固定资产随时间推移需要越来越多的修理费用,在加速折旧法下,前期折旧多修理费少,后期折旧少修理费多,这样每年的折旧与修理费用的总和反而比较平稳。
加速折旧法的特点是,在固定资产有效寿命内,前期计提的折旧多,后期计提的折旧少,相当于加快了折旧的速度,使固定资产大部分成本可以在更短的年限里得到补偿。
加速折旧的具体方法比较多,例如年金法,年数总和法,余额递碱法、双倍余额递减法等。
新企业会计制度允许各主体在符合一定前提的情况下自行选择具体的加速折旧方法。
15
1.9、数据库的概念结构设计
对用户要求描述的现实世界,通过对其中住处的分类、聚集和概括,建立起抽象的概念数据模型,这个概念模型应反映现实世界各部门的信息结构、信息流动情况、信息间的互相制约关系以及各部门对信息储存、查询和加工的要求。
所建立的模型应避开数据库在计算机上的具体实现细节,用一种抽象的形式表示出来。
在需求分析的基础上,按照特定的方法把它们抽象为一个不依赖于任何具体机器的数据模型,把固定资产类型信息表定义为Asset_ID,操作人员信息表定义为User_Inf,固定资产入库信息表定义为Asset_Reg,固定资产出库信息表定义为Asset_Out,固定资产维修信息表定义为Asset_Rep,固定资产折旧方法信息表定义为Asset_Depr,固定资产报废方法信息表定义为Asset_Dum,如图3-9是其的各表相互关联图。
1.10、高校固定资产的概念
高等院校固定资产是指拥有以下特性的有形资产:
为高校开展教学、科研及其他活动而持有的,使用寿命超过一个会计年度的资产。
具体包括以下几种情况
(1)使用时限超过一年的,估价超过2000元以上的资产,称为固定资产;
(2)是一个不能再拆分的主体,评估总价达到固定资产标准者,就可视为为固定资产。
(3)凡相同种类、规格的设备、器具、使用年限在一年以上,虽然单位价值不足2000元,但数量较多,总价数值大,而又集中管理的资产都被归类到固定资产中。
[6]高校固定资产一般按下列两种方法进行分类:
1.国家标准十类:
(1)土地资产;
(2)专设资产;(3)通设资产;(4)电气资产;(5)电子产品;(6)运输资产;(7)仪器仪表资产;(8)文体资产;(9)图文资产、(10)家具及其他资产[7]。
2.教育部标准十六类:
(1)建筑物;
(2)土地资产;(3)仪器仪表资产;(4)机电资产;(5)电子资产;(6)印刷资产;(7)医疗资产;(8)文体资产;(9)标本模型;(10)文物资产;(11)图书;(12)教学工具资产;(13)家具类资产;(14)办公类资产;(15)服装类资产;(16)畜牲类资产。
[8]
1.11、HNG公司固定资产定义与分类
3.2.1固定资产定义3.2.1固定资产定义新会计准则中定义固定资产是指同时具备以下特征的有形资产:
一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;二是使用寿命超过一个会计年度。
根据财政部会计司在2010年编写发布的《企业会计准则讲解》中,关于固定资产定义的讲解可知,首先,固定资产不是用于出售的产品,而是企业的劳动工具或手段。
其中”出租”的固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建筑物,而是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产;其次,企业使用固定资产的预计期间,或该固定资产所能产生产品或提供劳务的数量是指固定资产的使用寿命。
通常情况下,固定资产使用寿命超过一个会计年度,意味着固定资产属于非流动资产。
随着使用和磨损,通过计提折旧方式逐渐减少账面价值;然后,固定资产是有形资产。
这一特征将固定资产与无形资产区别开来,有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,但是其没有实物形态,所以不属于固定资产[41]。
本文的研究对象是HNG公司固定资产内部控制,结合公司实际情况,并根据会计准则的论述,本文的研究范围仅包括符合上述特征的固定资产。
具体指单位价值在2000元人民币以上,使用年限超过一年的卷烟生产设备、通用机械设备、22动力电源设备、土地、房屋及建筑物、运输设备、其他通用设备以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等;单位价值在2000元人民币以上,使用年限超过两年的非主要生产经营设备。
1.12、固定资产概念
根据《事业单位财务规则》和《高等学校财务制度》中规定:
”固定资产是指一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资”。
作为固定资产,未达到上述单位价值标准的设备一般视为流动资产中的材料或者低值易耗品,不作为固定资产管理。
本系统的主要功能就是管理对固定资产购入高校开始到资产退出的进行全程跟踪管理。
希望能够解决资产管理中常常遇到的流程繁琐,工作量大,帐和物不符,设备不清和资产流失等问题。
2、相关背景
2.1、研究背景及意义
能源是人类生存和发展的重要基础,其对人类经济社会的影响越来越明显,要大力发展社会生产力离不开现代化的农业、工业和交通物流业,也离不开便利的生活设施和完善的服务体系,这些都离不开能源。
所以说能源的发展是高水平的物质文明、精神文明的基石。
另一方面,在全世界范围内,由于能源消耗,其对生态环境的影响也日益突出,化石燃料的使用直接导致空气中CO2等温室气体的增加,据可靠的环球科学观测表明,地球大气中CO2的浓度比工业革命前上升了35.36%;温室效应不断积累,导致地气系统吸收与发射的能量不平衡,能量不断在地气系统累积,从而导致温度上升,国际能源协会宣布全球平均气温比一百年前升高了0.74℃,全球变暖会使全球降水量重新分配、冰川和冻土消融、海平面上升等,既危害自然生态系统的平衡,更威胁
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