内部控制小组论文 1.docx
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内部控制小组论文1
公司治理与内部审计
公司治理与内部审计
伴随市场经济的逐步发展,公司治理逐渐受到广泛的重视与关注,合理科学的公司治理是现代企业能够高效运营的保障,而作为企业评价与监督机制的内部审计是公司治理不可缺少的组成部分,内部审计的目标就是帮助企业找出问题,提出改进办法,从而实现企业持久发展。
公司治理是现代企业制度的主要内容,内部审计是企业内部控制的重要手段,是治理的重要成分。
目前,对公司治理的定义有广义及狭义之分,广义上讲,它是指通过制定一些正式或非正式的制度来协调公司所有成员间的利益关系,从而促进公司健康发展;狭义上讲,它指通过制定相关制度来协调公司所有者与公司经营者之间的关系。
内部审计是以独立和公正为原则的咨询活动,它以改善公司的经营状态、提高公司利益为目的。
公司通过制定一系列系统规范的内审政策来控制治理中的各种风险、评价公司治理的效果,促进公司经营目标的实现。
正确地理解公司治理和内部审计的相互关系,建立健全公司治理与内部审计协调发展机制,是当前公司面临的首要问题。
一、内部审计与公司治理相关理论概述
公司治理和内部审计于国内企业已不是什么新鲜的词了,尤其是上市公司,公司治理和内部审计已成为其信息披露的重要内容之一,也是监管部门对其进行监管的主要内容之一。
近年来国内、国际上出现的一些“财务丑闻”引发了人们对公司治理和内部审计的大讨论、大反思,那么究竟什么是内部审计,什么是公司治理,公司治理与内部审计有什么关系呢?
(一)内部审计概念
1999年国际内部审计师协会(IIA)通过了对内部审计的新定义:
内部审计是一种独立客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率,它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行了评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。
这说明内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动,并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务,目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责,控制成本费用,达到服务于企业管理,最大限度地提高经济效益。
鉴于我国上市公司的实际状况,对内部审计机构的隶属关系,有两种比较合理的选择:
一是由监事会领导。
二是隶属于董事会。
从理论上讲,监事会有更大的权利行使所有者赋予的监督权,董事会则有更大的权利行使决策权。
作为保护所有者权益的内部审计,行使监督权应归于监事会的领导,以在公司内部形成一个完整的监督系统。
这种机构设置的前提是公司监事会有充分的权力与能力行使所有者的监督权。
考虑到我国上市公司监事会存在监督权的行使缺乏力度,一股独大使监视会“形同虚设”等问题,在内部审计机构设置上,可以采取另一种模式,由董事会下设审计委员会,组织领导内部审计工作。
审计委员会负责监督和指导内部审计的工作,内部审计成果直接向审计委员会汇报;负责针对内部审计报告的内容及时地与管理者进行沟通,避免管理者与内部审计师的正面冲突,确保内部审计的独立性和客观性,并保证其有足够的权威对治理过程本身做出评价。
此外,在公司治理框架下,由审计委员会来选择会计师事务所,负责与独立审计师沟通,包括商定合理的审计费用,这样就大大削弱了审计方和管理当局之间的合谋可能,有助于促成规范的业务委托关系,使外部审计以外部治理的身份对管理者层面的监督起到比较好的约束作用,达到内部审计与外部审计联合治理的最佳效果。
而审计委员会主席可以通过定期约见外部与内部审计人员,并在委员会开会时请他们参加,加强相互之间的沟通,营造浓厚的合作氛围。
(二)公司治理概念
公司治理是一种对公司进行管理和控制的体系,它不仅规定了公司的各个参与者,例如,董事会、经理层、股东和其他利害相关者的责任和权利分布,而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。
同时,它还提供了一种结构是指用以设置公司目标,以达到这些目标的措施和监控运营的手段。
公司治理的核心是在所有权和经营权分离的条件下,由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托—代理关系。
公司治理的目标是降低代理成本,使所有者不干预公司的日常经营,同时又保证经理层能以股东的利益和公司的利润最大化为目标。
从以上阐述可以看出,公司治理是一个内涵广泛的概念:
①公司治理的本质是一种关系合同;②公司治理的功能是配置责、权、利,特别是对剩余控制权和剩余索取权的配置;③公司治理的起因是产权分离,是一种协调投资者和经营者关系的机制;④公司治理的具体形式因经济制度、历史传统、市场因素、法律观念等的不同而不同;⑤在司法机构和管理机构监管下,有效的公司治理包括四位一体的四大基石:
董事会、高级管理层、外部审计师、审计委员会。
综上所述,公司治理是指包含法律、文化等在内的有关企业控制权与剩余索取权分配的一整套制度安排,其实质是确保经营者的行为符合利益相关者的利益。
在现代市场经济条件下,公司治理结构完善与否决定了组织能否有序运转,效益和持续发展能力能够不断提高,进而关系到整个资本市场能否规范有效运行,甚至关系到整个资本市场的成败。
(三)公司治理与内部审计的相同性
第一,公司治理与内部审计的本质是相同的,二者都是对公司进行控制的重要手段。
如果将外部审计看成对公司的外部控制,将内部审计看成公司的内部控制,那么公司治理就是内外控制的综合体。
第二,公司治理与内部审计的理论基础具有一致性。
一般公司都是由股东、经营者和债权人组成的委托代理关系,三者有着不同的目标,股东以实现股票利益最大化为目标,债权人以如期收获本金及利息为目标,经营者以获得更高的薪资为目标,三者的信息不对称但利益相关。
公司治理和内部控制作为公司控制的重要手段,都以委托代理原理、利益相关原理及信息不对等原理为基础。
第三,公司治理与内部控制的目标具有一致性。
公司治理是利用相关规章制度来对公司进行治理,其最终目标是实现公司成员间的利益平衡,促进企业健康发展。
内部审计是对公司治理情况进行监督、检查与评价的重要手段,其最终目标同样是确保企业经营目标的顺利完成。
第四,公司治理与内部控制在监控机制上互利互惠,相互依存。
公司治理与内部审计以实现对公司的合理控制为目标,公司治理为内部审计的实施提供了外在环境,在保障内部审计的独立性与时效性方面发挥着重要作用;内部审计为公司治理提供监督与约束,是确保公司治理健全有序的重要条件。
二者相互促进,共同发展。
(四)内部审计工作在公司治理当中发挥的作用
第一,参谋咨询的作用,为了保障企业目标的顺利实现,内审部门主要通过下列工作对公司的治理过程发挥主张作用:
经由企业负责人的任期经济责任审计,主张经营者合法经营;经由股权投资审计,主张管理层尽最大努力去争取投资回报,在不断提升企业的短期利益同时,更加要考虑到企业的长久利益;经由经营业绩与财务收支审计,主张企业出具的财务报告应具有全面性与真实性,督促财会人员坚守自身的职业道德等。
此外,内审工作还可以利用对企业的情况较为熟悉、接触社会各个方面具备综合知识、了解掌握政策法规等特点,为被审计单位相关内容给予咨询服务。
第二,评价作用内审人员是良好道德的积极倡导者,应该定期或不定期地对公司道德与文化建设效果做出评价,就是通过一系列专项审计工作的进行,以及配合纪检部门信访案件的取证工作,配合监督审查部门进行公司经营绩效相关的效能监察,对工作程序进行评价与改进,为公司治理的过程发挥出不同的作用。
第三,维护作用内审人员可以经由一系列内部测评的工作来配合管理层健全企业一套完整、完善的道德规范。
例如经由内控制度有效性、科学性的测评工作,找出内控制度在执行方面的不足与漏洞;经由企业的风险测评工作,找出领导者在企业政策制定方面的疏漏;经由对企业效益方面的测评工作,找出企业在稳步经营、遵纪守法方面的欠缺,督促管理层为提升领导者的管理水平、强化执行人员责任心、加强经营者进行合法经营的思想观念等而建立健全相应的企业道德规范,从而能够对公司合法权益实现较好的维护。
(五)公司治理的水平影响内部审计的质量
第一,司治理的水平影响着内部审计执行效率内部审计工作在组织中的位阶对其在治理中发挥的作用产生影响。
内部审计要进入董事会、股东、高级管理层的层次,才可以发挥出在公司治理方面的作用,倘若只在财务管理的层次阶段,向财务经理进行报告,就不属公司治理的范畴了。
现如今,各个国家在其公司治理的结构上还不尽统一,而在不同的治理结构当中,内部审计执行效率就受到了较大影响。
此外,公司治理水平包含多方面的内容,除了结构设计外,还有人力资源选拔与激励机制的安排等。
内部审计和独立审计相同,是一项专业性较强的工作,因此,专业的经验积累与职业判断在内部审计的工作中占有十分重要的地位。
出色的内审人员能够结合自身的专业判断能力,做出客观判断,这就加大了内部审计执行效率。
当激励机制给予了内审部门与人员恰当激励时,也会在某种程度上提高内审工作的效率。
第二,公司治理的状况影响着内部审计结果处置成效公司治理的状况不但在工作效率与组织架构上对内审工作产生重要影响,同时,当内审工作发现了公司的财务与经营问题,或提出了积极的完善措施时,不相同的公司治理状况也会对这些内审结果产生不一样的反映。
当总经理或总裁领导下的内审部门提出的财务与经营问题涉及到了公司高管层实际利益与业绩评价时,就难以获得领导的配合。
当董事会或监事会领导的内审部门提出专业性强、隐匿性强的财务经营问题或公司长远性的增值方案时,就可能出现领导不予支持、不予理解的问题。
当股东大会所领导的内审部门提出了很多要求公司各部门予以配合才能够完成调查的财务经营问题或公司的增值建议时,可能由于股东大会并非常设机构而导致内审结构得不到较好的贯彻与处置。
所以综合看来,通过董事会下设的审计委员会来领导内审工作的模式,在专业性、权威性、独立性上都更胜一筹,能够较好地保障内审结果的处置成效。
二、我国公司治理中内部审计的现状及原因分析
如前所述,企业内部审计应该在公司治理中发挥反馈作用、监督作用和评价作用,其作用能否有效发挥与内部审计是否注重公司治理对其目标、职能、对象的影响有很大关系。
目前公司治理中企业内部审计在实际工作中是否发挥了上述作用、企业内部审计是否存在影响其在公司治理中作用有效发挥的不利因素?
通过调查发现我国公司治理中企业内部审计存在诸多问题,制约了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。
具体分析如下。
(一)公司治理中企业内部审计理念陈旧
随着国有企业改革的进行,国有企业改制成为了公司制企业,但企业内部审计的理念却没有发生实质上的变化。
大部分企业的内部审计仍将自身定位于政府审计的补充,内部审计人员在审计过程中以“监督者”自居,用“警察”、“侦探”的眼光看待被审计项目,将大部分的时间投入到财务资料的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上,关注的重点局限在财务账簿。
根据调查统计结果,如表所示,在被调查的企业中,当前内部审计工作中排在前三位的集中在财务审计(占93.5%)、经济责任审计(占85.5%)和经济效益审计(占80.6%),这说明了目前企业内部审计范围大多局限在财务审计,而经济责任审计和经济效益审计更多的是借鉴政府审计的做法开展的,这三种类型的审计关注的重点大都在财务会计报表和相关的经济指标。
内部审计人员以“监督”理念为指导就很难跳出财务账簿的圈子,将视野转向公司治理。
如果内部审计人员不能将关注重点转向公司治理,主动地对公司治理进行分析、评价,就很难揭露公司治理中存在的缺陷与不足,并就这些缺陷与不足提出改进意见,从而促进公司治理的完善、推动公司治理的有效运行。
(二)公司治理中企业内部审计组织模式不合理
企业内部审计组织模式决定了内部审计具有的独立性和权威性。
内部审计所具有的独立性和权威性不同,导致其在公司治理中作用发挥的程度存在差异。
通过对调查分析可以看出,我国公司治理中企业内部审计组织模式不合理,调查结果如表所示。
从表来看,内部审计机构隶属于董事会下属的审计委员会占被调查企业的11.3%;隶属于监事会的占12.9%;隶属于总经理或总裁占35.5%;隶属于主管财务的副总经理或副总裁占17.7%。
它们共占被调查企业的77.4%,是目前公司治理中企业内部审计机构隶属关系的主要类型。
当内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会时,内部审计具有的独立性和权威性最高,有利于内部审计在公司治理中作用的有效发挥。
但从调查结果来看,目前采取这种隶属关系的企业很少。
当内部审计机构隶属于监事会时,内部审计具有的独立性和权威性较高。
但内部审计隶属于监事会则不能直接服务于经营决策,无法实现改善经营管理,提高经济效益的目的,限制了内部审计在公司治理中作用的充分发挥。
当内部审计机构隶属于总经理或总裁时,内部审计具有的独立性和权威性也较高。
但是内部审计不能对企业高级管理层的行为进行审计,其在公司治理中作用的发挥受到限制。
当内部审计机构隶属于主管财务的副总经理或副总裁时,内部审计具有的独立性和权威性较差。
内部审计机构只能站在财务部门的高度,开展财务审计;同时内部审计与被审计人处于同一部门,其独立性大打折扣,严重限制了内部审计在公司治理中作用的发挥。
可以说目前大多数企业内部审计组织模式存在不合理之处,导致内部审计具有的独立性和权威性不足,限制了其在公司治理中作用的充分发挥。
(三)公司治理中企业内部审计人员整体素质偏低
企业内部审计为公司治理服务是一项涉及面非常宽的工作。
内部审计人员不可能是全才,需要合理地配置内部审计人员,使内部审计人员具有较高的整体素质,才能为内部审计在公司治理中作用的有效发挥提供前提条件。
公司治理中企业内部审计人员的整体素质可以通过内部审计人员的学历和专业结构来反映。
通过对调查问卷结果的整理分析可以看出,我国公司治理中企业内部审计人员的整体素质偏低,调查统计结果如表所示。
对调查结果,我们可以做出如下分析:
(1)从学历情况来看,内部审计人员的学历水平在本科及以上的占总数的48.4%,大专及以下共占51.6%,说明内部审计人员的整体学历不高。
内部审计人员受自身素质的限制,对一些难度较大的审计工作如:
企业文化审计、企业战略审计等可能很难胜任,提出问题难以切中要害,使内部审计在公司治理中的作用不能有效发挥。
(2)从内部审计人员的专业结构来看,经济管理专业(含会计学、审计学、财务管理及其它经管专业)占绝对统治地位,共占总数的87.2%,尤其会计(审计)专业更是遥遥领先,占56.5%。
内部审计人员的配置以财会人员为主,造成内部审计机构人员知识结构单一,缺少具有风险管理、经营管理、信息技术等知识的专业人才。
受人员构成的限制,内部审计机构只能开展财务审计和其他以企业的会计资料为基础的审计,对于与公司治理相关方面的审计则是有心无力,结果是影响了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。
综合以上两方面来看,目前企业内部审计人员的整体素质不高,影响了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。
(四)公司治理中企业内部审计技术方法落后
企业内部审计技术方法是内部审计主体作用于客体的手段,反映了内部审计企业内部审计在公司治理中有效地发挥作用,应该采取先进的审的发展水平。
企业内部审计要在公司治理中有效地发挥作用,应该采取先进的审计技术方法。
风险导向内部审计是内部审计最新的技术方法。
在西方国家,许多优秀的企业已经开展了风险导向内部审计,如杜邦公司、朗讯科技公司等。
通过调查可以看出,我国企业内部审计采用的审计技术方法落后,调查如表所示。
从表来看,目前多数企业(占总数的77.4%)采取了制度导向审计,但有的企业(占74.2%)仍在使用账项基础审计,只有极少数(占4.8%)企业采用了风险导向内部审计。
这说明目前企业内部审计采用的技术方法还比较落后,停留在账项基础审计向制度导向审计过渡时期。
账项基础审计关注的核心是账项,其视野局限于财务账簿;制度导向审计关注的核心是内部控制,其视野局限于管理活动。
公司治理强调对风险进行及时、适当的战略反应,但账项基础审计、制度导向审计都不太注重风险对企业的影响,没能将视野延伸到公司治理层面。
因此,目前企业内部审计采取的技术方法落后,制约了内部审计在公司治理作用的有效发挥。
(五)公司治理中企业内部审计工作范围狭窄
企业内部审计在公司治理中作用的发挥是通过开展相应审计工作,完成相应审计项目来实现的。
我国上市公司股权结构畸形,国有股东缺位,导致“内部人控制”现象十分严重,并且经营者集决策权、管理权、监督权于一身,无视约束机制的存在或者根本就不存在相关的约束机制,严重影响公司治理的有效运行,给管理当局提供了舞弊的机会和空间,使舞弊现象日益增多,促进公司治理的正常运行有必要开展管理舞弊审计。
有效公司治理的关键在于董事会能够按照企业价值最大化的要求进行决策、董事会有能力做出有效决策,企业战略审计能够提前发现问题,并能向股东表明董事会和高级管理层共同投身于有效和有序的公司治理之中,保证公司治理的有效性有必要进行企业战略审计。
公司治理是企业对风险的战略反应,对公司治理环境评价的实质是评估企业的战略风险,通过开展风险管理审计有助于建立良好的公司治理。
实现有效公司治理需要一种鼓励良好的公司治理和强调道德标准的企业文化,企业文化审计能够评价企业文化标准和道德程序并且指出任何与公司治理相关的缺陷,完善公司治理结构需要开展企业文化审计。
因此,内部审计通过开展管理舞弊审计、企业战略审计、风险管理审计和企业文化审计能够促进公司治理的完善、推动公司治理的有效运行。
通过调查发现,公司治理中企业内部审计工作的主要内容集中在财务审计、经济责任审计、经济效益审计和内部控制评审等方面,对于与公司治理有关管理舞弊审计、企业战略审计、风险管理审计和企业文化审计则涉及很少。
调查表如下
从表来看,被调查企业中开展财务审计的企业占总数的93.5%,开展经济责任审计的占85.5%,开展经济效益审计的占80.6%,开展内部控制评审的占51.6%,而开展风险管理审计的只占4%。
开展企业战略审计的只占5.6%,开展企业文化审计的只占4.8%,对于管理舞弊审计被调查的企业都没有涉及。
这一调查结果显示,我国公司治理中企业内部审计的工作范围局限于财务审计及以会计资料为基础的其他审计,对于能促进公司治理的完善、推动公司治理有效运行的相关方面的审计较少涉及。
通过上述分析可以看出,我国公司治理中企业内部审计工作范围狭窄。
企业内部审计缺少为公司治理服务的舞台,导致而其在公司治理中作用发挥受到限制。
三、促进公司治理和内部审计工作发展的建议措施
公司治理结构的完善和内部审计发展两者之间存在相互促进的关系,公司治理结构越完善,内部审计的独立性,权威性就越强,发挥作用的空间就越大;内部审计发展程度越高,对相关利益各方的牵制性越强,就越有助于解决公司治理中出现的问题,帮助公司实现战略目标。
据此针对前面提到的我国企业内部审计的不足,为了改进内部审计,提出以下建议。
(一)优化完善公司治理
第一,由于内审工作受公司治理自身缺陷的限制制约,所以对公司治理结构进行优化完善也是健全内审工作的方法之一。
对公司治理结构进行优化,要有完善的权力制衡机制。
对监事会、董事会、股东大会及各高管层的职责进行严格明确,从而促进各部门协调、有序地开展工作。
第二,对公司治理结构进行优化,要健全董事会制度。
充分发挥出董事会的作用,提高公司透明度,制定公司的发展战略。
董事会内部应实施责任追究与效率评价的制度,所有董事都应履行自己的职责,同时以个人身份对银行担负的法律后果进行负责。
董事会还应设立出专门的委员会,例如审计委员会、政策风险委员会、薪酬与提名委员会等,并利用这些委员会,实现对公司的科学、有效管理,以期达到对公司的治理结构进行优化的目的。
第三,要提升管理经营层的管理水平。
公司董事会所有决策要由管理经营层进行实施,因此应该努力提升管理经营层队伍的整体素质。
这就需要企业按照自己的实际需求来进行人才选拔与人才培养,同时健全与完善约束激励机制与业绩评估机制,也有利于提升管理经营层的管理水平,使其更具专业化。
第四,应该对监事会职能进行强化。
监事会与董事会是并列的,是一监督机构,公司监事会不但要对公司具体的管理活动实现监督,还要对高级管理层与董事会实现监督。
所以想要对公司的治理结构实现科学有效的优化,就必须对监事会职能进行强化。
(二)规范内部审计机构
第一,内审机构的设置应该体现出一定的独立性,独立性向来是审计工作的核心内容,审计人员独立性的程度对其做出的结论与判断产生着直接影响,审计人员独立性越强,就越有助于其能够客观做出判断,从而保障审计工作的质量。
内审机构模式应是通过公司的治理结构进行设计,可以最大限度地实现内审工作信息传递的功能,协助企业相关部门可以做出科学恰当的决策,能够充分发挥出其在公司治理当中的作用,同时独立性就是保障其实现上述职能的基础条件。
第二,对内审机构审计权限进行明晰、明确内部审计工作对公司治理、内部控制、财务系统提供咨询管理与广泛监督等增值服务,必须要有相应权限来保障其职能的顺利实现,所以必须对内部审计工作的处罚权、处理权进行明确,同时制定出一套健全、完善、详尽的实施细则,应具备较强的可操作性。
想要充分体现内审机构的权威性,就应该加强内审机构的审计权限,只有加强了其的审计权限,才能使内审机构的工作切实发挥出应用的作用。
但同时也应该意识到,不应该对内审机构执行力进行过分强调,内部审计机构并没有对被审计对象行使命令的权利。
第三,将风险导向型内部审计作为发展方向,风险导向型内部审计是以风险作为出发点和核心,提供出更为相关的咨询服务,不断促进企业实现价值最大化的目标。
以风险为出发点的审计观念要求内审人员要给予计划阶段以更多的时间,风险的确认要做到及时,不能等到损失已经形成后再去报告,将审计的重心转移到了计划阶段,而不只是在实施阶段。
审计工作防范风险的作用相对事后的监督处罚工作更有意义,它能够在较大程度上较少企业的价值损失,内审工作的关键作用是发现企业所面临的各种管理风险、财务分析、经营风险。
第四,提升内审人员的整体素质,完善内部审计工作与审计人员的工作质量、自身素质是息息相关的,内审人员的素质在很大程度上体现着内审工作的质量,面对审计工作所提出的要求,内审人员必须重视自身知识的拓展与更新,不仅要通晓审计、会计、管理、经济、法律等知识,同时还要熟悉金融税收、工程技术、计算机网络技术等多方面的知识。
与此同时,还应该不断加强自身的心理素质,具备一定的抗压能力,能够处理好各方面的人际关系,还要具备良好的职业观与道德观,从而保障审计工作的质量。
第五,改进公司治理中内部审计实务工作,传统企业内部审计在实务工作存在诸多不足使其很难适应公司治理中企业内部审计目标、职能、对象的要求,如内部审计工作重心放在审计实施阶段,忽视审计计划阶段工作在整个审计过程中统驭全局的作用,阻碍增值目标的实现;不重视内部审计年度审计计划,制约确证与咨询职能的充分发挥;忽视分析性复核在内部审计中的运用,影响对风险管理、公司治理的审计等等。
依据公司治理中企业内部审计目标、职能和对象的要求改进上述不足,如前移公司治理中企业内部审计工作重心、重视公司治理中企业内部审计年度审计计划、注重分析性复核在公司治理企业内部审计中运用、改进访谈式审计方法等。
结论
内部审计在公司治理中的发展是一项长期系统工程,需要国家政策法规以及社会各界的支持和帮助。
面对日益复杂的环境变化和激烈的国际化竞争,我国企业强化内部审计、健全公司治理的步伐应越迈越大。
根据以上分析可以得到如下结论。
(一)内部审计是公司治理的内在需求
公司治理是现代企业制度的永恒命题。
公司治理是相当严密和复杂的系统工程,要求企业生产要素、产权要素以及企业相关利益者的权、责、利得到合理匹配与分工,要求权利制衡、激励和监督机制的严格和周密的控制运行,通过完整系统的制度安排和控制程序,使企业的人流、物流、资金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在执行中起动、运行、停止。
所有权与控制权的分离是现代企业制度最显著的特征之一,伴随
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