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富士康论文
题目:
公司内部会计控制存在的问题及对策的研究
专业:
会计学
学号:
姓名:
指导教师:
学习中心:
西南交通大学
2011年3月20日
诚信承诺
本论文是本人独立完成;
本论文没有任何抄袭行为;
三、若有不实,一经查出,请答辩委员会取消
本人答辩(评阅)资格。
承诺人(钢笔填写):
年 月 日
摘要
随着富士康成都科技园区的快速发展,在增加政府税收和促进地方就业等方面发挥着巨大的作用,但是在财务管理尤其是内部会计控制上仍然存在很多足以阻碍企业的发展。
加强会计监督,强化内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步、经济发展的必然趋势。
本文在论述富士康成都公司内部会计控制基本理论的基础上,分析了成都公司内部会计控制中存在的问题和公司内部会计控制失效的成因,并提出了加强和改进公司内部会计控制应当采取的措施。
因此,深入研究和分析企业内部会计控制的问题,对企业的长远发展具有重大的意义。
关键词:
富士康成都科技园;内部会计控制;问题及对策;
目录
摘要……………………………………………………………………………………Ⅰ
目录……………………………………………………………………………………Ⅱ
第一章引言…………………………………………………………………………3
第二章内部会计控制理论……………………………………………………………4
1.1内部控制…………………………………………………………………………4
1.2内部控制的定义………………………………………………………………4
1.3内部控制的目标………………………………………………………………4
1.4内部控制系统的构成…………………………………………………………4
1.5内部控制理论的发展………………………………………………………4
1.6如何加强企业内部控制………………………………………………………5
1.7内部会计控制的含义……………………………………………………………5
1.7内部会计控制的作用…………………………………………………………5
1.8内部会计控制的方法…………………………………………………………6
1.9人员素质控制………………………………………………………………6
1.10组织机构控制………………………………………………………………6
1.11会计记录控制………………………………………………………………6
1.12风险控制……………………………………………………………………7
1.13实现内部会计控制的关键环节………………………………………………7
1.14企业内部会计控制的内涵………………………………………………………8
1.15预算控制……………………………………………………………………8
1.16责任控制…………………………………………………………………8
1.17业绩评价系统……………………………………………………………9
第三章公司内部控制中存在的问题……………………………………………10
3.1不存在良好的控制环境………………………………………………………10
3.2企业风险难以控制…………………………………………………………10
3.3信息交流和沟通不通畅……………………………………………………10
3.4内部监督机制不健全………………………………………………………11
第四章决企业内部控制问题的对策…………………………………………12
4.1营造良好内部控制环境……………………………………………………12
4.2增强风险识别与评估………………………………………………………12
4.3畅通信息交流与沟通…………………………………………………………12
4.4健全监督评价机制…………………………………………………………12
4.5研究现状……………………………………………………………………13
4.6研究方法……………………………………………………………………13
4.7研究内容…………………………………………………………………13
第五章企业内部会计控制失效的成因…………………………………………14
5.1企业内部会计控制体制不顺………………………………………………14
5.2企业内部会计控制制度不完善和执行不得力………………………………14
5.3考核企业干部政绩和业绩机制不完善…………………………………14
5.4会计人员素质较低……………………………………………………………14
5.5外部监督乏力……………………………………………………………………15
第六章加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施……………………………16
结语……………………………………………………………………………………18
参考文献…………………………………………………………………………………19
致谢……………………………………………………………………………………20
第一章引言
随着我国市场经济的不断深入改革,民营经济对我国的经济发展也越来越重要,特别是在增加就业、促进经济技术创新以及增加市场的有效性方面。
但是,在民营经济这支大军逐渐发展起来的时候,其财务管理方面出现的问题也越来越突出,其表现在有融资困难、投资渠道狭窄以及内部控制不完善等方面,其中内部控制的缺陷尤其突出。
实际上,内部控制的不足已经阻碍了民营经济的发展速度,当务之急就是找到内部控制中存在的问题,从而更好的促进民营企业的发展。
富士康科技集团创立于1974年,是专业从事电脑、通讯、消费电子、数位内容、汽车零组件、通路等6C产业的高新科技企业。
凭借扎根科技、专业制造和前瞻决策,自1974年在台湾肇基,特别是1988年在深圳地区建厂以来,富士康迅速发展壮大,拥有100余万员工及全球顶尖IT客户群,为全球最大的电子产业专业制造商。
2008年富士康依然保持强劲发展、逆势成长,出口总额达556亿美元,占中国大陆出口总额的3.9%,连续7年雄居大陆出口200强榜首;跃居《财富》2009年全球企业500强第109位。
董事长郭台铭2010年福布斯全球巨富排行榜第136位,在台湾富豪排行榜中位居第一。
第二章内部会计控制理论
2.1内部控制
2.1.1内部控制的定义
内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源,达到既定管理目标,而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法,实质上内部控制是一种管理控制。
具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。
内部控制的概念可以概括为四个方面:
内控制度首先是一种授权体系和责任体系。
内控制度是一种最优化、最简捷和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准。
在外延上,内部控制包括会计(财务)控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。
内部控制是衡量组织风险的基础。
内部控制分为两个层次:
第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制,第二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。
2.1.2内部控制的目标
内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本,也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。
内部控制的目标,按照我国原有相关规范中的内容,包括:
保证业务活动的有效进行;保证资产的安全完整;防止、"发现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。
按照COSO报告,内部控制的目标包括:
取得经营效果和效率;保证财务报告的可靠性;保证遵循适当的法规。
可以看出COSO委员会报告中对内部控制的目标包括的内容更为宽泛,尤其是取得经营的效果和效率,企业达到这一目标要涉及到企业方方面面的活动,也涉及到对经营取得效果的考核和对经营效率评价标准的确定问题。
2.1.3内部控制系统的构成
一般由五个部分组成:
权责分明的组织架构系统、内部信息发布系统、风险确认与分析系统、恰当地控制运营过程及减少相关风险的活动、对内部控制程序的持续监督检查系统。
2.1.4内部控制理论的发展
内部控制理论的发展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。
内部牵制理念以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离,这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想方法。
内部控制制度理念认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制(或称内部业务控制)两部分,前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。
20世纪80年代提出了内部控制结构的理念。
认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”,并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。
20世纪90年代,美国又提出了内部控制整体框架的理念,并将各种对内部控制的认识串联起来。
1992年,财务报告委员会附属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(简称COSO委员会)发布报告《内部控制———整体框架》,也称COSO报告。
不久美国注册会计师协会全面接受了COSO报告的内容,COSO报告定义内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的,为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。
它认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成。
这”三个目标”和”五大要素”各自含有丰富的内容,又相辅相成,共同构成了COSO报告内部控制的整体框架说,统一了人们对内部控制的认识,并为评价内部控制系统提供了一套完整的评价标准。
2.1.5如何加强企业内部控制
企业的内部控制不仅限于会计、审计的范畴,它是企业科学决策、科学管理的一个完整系统。
做好企业内部控制,观念的转变十分重要,管理者应当对内部控制的建设负责,同时也要加强研究,丰富理论,建立标准,示范指导。
内部控制不只是企业的内部事务,也是社会和国家的责任。
企业是社会经济管理的一个细胞,是社会经济管理体制的微观反映。
因此我们应充分借鉴国际惯例,借鉴COSO报告的做法,对企业内部控制进行全面深入的研究,建立一套范围广、操作性强的内部控制示范体系。
同时,还应突出企业的主体地位。
内部控制示范体系建立之后,企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施,需要有监督力量。
所以,在强化监督,督促实施的基础上,也要深化改革,健全机制。
对于我国企业而言,现阶段应主要强化建立现代企业制度,完善法人治理结构、改善人力资源管理机制,提高企业员工素质、强化企业经营的风险意识,提高风险管理水平、建立有效的管理信息系统等。
2.2内部会计控制的含义
按2001年6月22日,财政部以财会[2001]41号文件正式发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制。
2.3内部会计控制的作用
当前,一些单位由于管理松弛,内部会计控制环节薄弱,账目不清、财产不实、数据失真、会计资料散失,费用支出预算得不到控制、潜在亏损增加,违法违纪现象时有发生,如挪用公款赌博、炒股,买基金投资,采购、销售等业务中假公济私,取回扣等等,给单位和国家带来了巨大损失。
内部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置,因此,其健全与否,关系到一个单位的经营成败。
具体来讲,企业内部会计控制的作用主要有以下几方面:
健全的内部会计控制,要求规范会计行为,保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况,发现问题及时纠正,从而确保会计信息的真实性和完整性。
完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严格的授权审批要求进行,它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而有效地纠正各种浪费现象,减少损失,确保财产物资的安全、完整。
有些企业在生产经营活动中,风险意识薄弱,不能对各类风险进行有效的预防和控制,从而不能很好地实现生产发展的目标,甚至于遭受巨大损失。
内部会计控制作为企业管理的中枢环节,是防范经营风险的最行之有效的一种手段。
它通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是企业风险防范的一种最佳方法。
健全有效的内部会计控制,能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以顺利达到企业的经营目标。
同时,由于严密的监督和考核,能真实地反映工作实绩,再配合合理的奖励制度,便能激发员工的工作热情及潜能,从而促进整个企业经营效率的提高。
2.4内部会计控制的方法
2.4.1人员素质控制
内部会计控制的一切措施、方法和程序,都要由人来完成,为了保证职工具备相应的工作胜任能力,应做到:
采用有效的用人政策;建立会计人员正确的职业道德观;提高会计人员业务水平,进行定期继续教育;定期岗位轮换,以加强会计监督。
2.4.2组织机构控制
把控制功能结合到组织机构中,使其具有防护性功能。
具体包括三方面内容:
会计组织要相对独立。
会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的,规模较大,业务较多的单位应当设置会计机构。
规模很小,业务和人员都不多的单位可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员,或者实行代理记账。
不论是否单独设置会计机构,承担会计业务的会计人员群体——会计组织应相对独立。
会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。
会计的职责主要负责记录财务收支、资产变动、进行纳税申报,编制报告提供会计信息;财务的职责是筹划资金、制定信用政策,办理现金收支款项等。
其中主要包括:
授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务。
2.4.3会计记录控制
会计记录控制是整个会计控制的核心,包括可靠的凭证制度,完整的簿记制度,严格的核对制度,科学的预算制度,合理的会计政策和程序等。
一是可靠的凭证制度,其基本要求是种类齐全,内容完整,连续编号。
种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映,不应使某一活动处于凭证的监督之外;内容完整指凭证具有良好的设计格式,不仅能够全面反映经济业务的情况,还须能够反映出几个部门共同处理的手续。
连续编号指所有凭证都应顺序编号,防止伪造和销毁,以掩饰劣迹行为。
所有凭证要按月装订成册,妥慎归档保管。
二是完整的簿记制度,是指在可靠的凭证制度基础上,依据设置的科目建立账户,并遵守会计原则进行核算和登记账薄,做到不重不漏,明晰可靠。
同时还可按责任会计的账户分类,将其经营成果与有关负责决策人加以记载,不仅确保会计记录的严密性,更重要的是达到有效的成本费用控制。
三是严格的核对制度,包括凭证之间的核对,凭证和账簿之间的核对,账簿之间的核对,账薄与报表之间的核对。
通过核对做到证、账、表相符。
四是科学的预算制度,要求明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达、执行和考核程序。
预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批。
严格控制无预算的资金支出。
五是合理的会计政策和程序,在国家制订的会计准则的指导下,从本单位会计工作的实际出发,建立合理的会计政策和程序,进行协调工作和相互控制。
2.4.4风险控制
树立风险意识,针对各风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
第一明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容。
第二建立和完善内部管理报告制度,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的时效性和针对性。
第三运用电子信息技术手段建立控制系统,减少和消除内部人为控制的影响,确保内部控制的有效实施,同时要加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
2.5实现内部会计控制的关键环节
内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授权进行;保证账面资产与实有资产定期核对,并揭示薄弱环节;保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。
为此企业应根据内部会计控制的内容,建立一套实施控制的办法。
完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。
主要包括所有经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。
加强企业内部会计控制管理。
主要包括组织结构控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、财务人员素质控制、内部报告控制和计算机会计信息系统控制。
通过多方面的措施,切实加强企业内部会计控制。
充分发挥内部审计的作用。
在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下,要进一步加大工作力度。
由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。
强化外部监督与约束机制。
一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。
在管理者内部会计控制观念较弱的情况下,应依靠政府的权威性,按照法律法规来规范企业建立健全内部会计控制并使之有效实施。
要加大执行力度,对不能加强企业自身内部会计控制、违犯法律法规导致企业目标没有实现的,应依法追究管理者的责任。
二是通过中介组织,依法独立审计,站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估,及时发现有失”公允”及其他不当的会计行为,对企业实施会计控制。
2.6企业内部会计控制的内涵
企业经营和业务过程的会计控制,主要包括三个控制功能模块,即预算控制、责任控制和评价报告控制。
它把业务活动的控制与企业的目标联系起来,经过系统的层层反馈来实现企业效益最大化的控制目标。
2.6.1预算控制
预算控制是将企业的目标及其资源的配置以预算方式加以量化,并使之得以实现的企业内部控制活动。
预算控制系统的功能主要表现在:
第一,预算控制是企业会计控制系统的一部分,是一个相对独立的系统,是一种全过程、全方位、全员的管理方式。
预算是对某企业在未来一段时期中有关经营活动的管理定量标准,它要对所有可能发生的交易进行总体的预测。
第二,预算是决策管理过程的一部分,它能够对决策权进行划分并进行相关的行为控制。
在全面预算的基础上,进而形成公司各部门的责任控制主体,使各责任控制中心据此进行业务活动,而公司也据此对各部门的业绩进行衡量。
第三,预算还是一个业绩评价体系和业绩奖惩系统。
预算为各层管理机构或各责任中心提供了衡量企业经营业绩的最基本标准。
预算由预算编制、预算执行与控制、预算考评等环节构成。
预算是从编制开始的,在销售预测的基础上从单项预算开始,将这些单项预算汇总和联系起来,便形成了完整的预算系统——总预算。
2.6.2责任控制
责任会计是以企业内部的各个责任中心为会计主体,并能够对各责任中心进行控制和业绩考核的一种会计控制系统。
通常,按照责任对象的特点和责任范围的大小,责任中心可分为成本、费用中心、利润中心和投资中心等主要形式。
责任会计系统担当会计事中控制的重任,具有承上启下的控制枢纽作用。
责任会计控制系统具备以下功能:
以责任中心作为核算、控制及评价的基本单位,建立责任中心控制模式;对责任中心的成本、费用、收入及利润等做到实时信息输出和信息查询,以便对经营过程进行实时及动态的控制;把客户需求和企业内部的制造活动、以及供应商的制造资源整合在一起,体现完全按用户需求制造的现代管理思想,增强企业适应市场与客户需求快速变化的能力;
在系统结构和技术方面,把分散在各个部门、各分支机构、各工厂的数据汇集到一起,并利用数据仓库的技术加以处理;统建立面向客户管理的销售模块和面向供应商管理的采购模块,并做到与中心控制模块的集成;采用最先进的成本核算和控制方法——作业成本计算和控制。
2.6.3业绩评价系统
业绩评价系统是运用科学、规范的管理学、财务学、数理统计学方法对企业或各责任中心一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析,做出客观、公正的综合评价。
业绩评价作为一个系统是由评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和评价报告五个基本要素构成,在会计循环中,业绩评价是一个重要环节。
一方面,在财务活动、预算编制过程中,通过业绩评价信息的反馈及相应调控。
随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差,从而实现对财务经营活动过程的控制;另一方面,预算的编制、执行、评价作为一个完整的系统,相互作用,周而复始地循环以实现对整个企业经营活动的最终控制。
可计量的业绩评价的过程是将经过系统挑选和整理的数据与可计量的业绩评价指标相比较。
该体系包括以下主要业绩评价指标:
获利能力的计量指标,包括净销售利润率、销售毛利率、资产运用利润率、股东权益报酬率、总资本报酬率等;公司成长性的计量指标,包括销售额增长率、净收益增长率、每股盈余增长率等;其他非财务计量指标,包括人均创利增长、生产率的提高、市场份额增加、顾客服务质量提高、新产品开发、企业文化和企业在所处行业声誉提升等方面。
控制评价系统的另一个重要内容就是定期编制“成就报告”,即通过实际控制结果同可计量的评价指标进行对比,来评价控制过程的效果和效率。
第三章内部控制中存在的问题
3.1不存在良好的控制环境
控制环境的概念是对建立、加强以及削弱内部控制系统产生影响的因素,其中包括着管理人员的操守、素质、价值观、品行以及企业文化和信息沟通体系等内容。
从民营企业的来源来看,我国的民营企业大致可以分为三种形式:
第一种就是从个体户起家,慢慢发展,最终成为家族式的企业;第二种是个人或者是个人组织合资参股开办的合伙企业;第三种是从国有或者是集体企业在转型的情况下改制为民营企业。
总之,民营企业的特点就是企业的所有权的私有化,其中更为普遍的是家族式企业。
私有化的民营企业是采用家长式的集权管理,该类管理方式缺乏合理规范的治理结构,也没有建立良好的控制环境,在风险应对上也就会很被动。
举个例子,中国大陆最大的家电零售企业国美电器,其在2009入选中国世界纪录协会中国最大的家电零售企业,其中黄光裕占有34%的股份。
但是好景不长,黄光裕出事了,国美几乎是陷入深渊,市值大幅度缩水。
其主要原因就是黄光裕的权利太大,没有建立监督和制衡机制,没有建立规范的内部控制机制,最终出现了很大的风险危机。
3.2企业风险难以控制
企业应当根据经营目标及时收集相关信息,并结合实际情况,及时的进行风险评估。
在民营企业进行内部控制中,最缺乏的是战略风险的控制。
在民营企业的起步阶段,仅仅依靠经营者的经验和智慧就能应对各种风险,但是在企业的随后发展中,就需要经营者统筹帷幄,在各种信息和政策交叉的情况下,对企业准确定位,做好战略风险的防范。
其存在的战略风险主要有:
首先是战略风险的管理具有盲目性。
其表现在民营企业只是根据自己的经验进行决策,不注重各种外部信息和内部条件,从而出现资源配置的不合理,最终不能实现预期目标的现象。
还有的企业,只是单纯的要快速的把企业做大做强,在没有综合分析和研究的情况下进行多元化的投资,最后出现投资失败。
比如巨人集团、飞龙集团以及三株集团就是出现了战略管理缺陷的问题。
3.3信息交流和沟通不通畅
建立信息与沟通制度是《企业内部控制规范-基本规范》的基本要求。
在企业内部要建立健全畅通的内部控制的信息收集和传递程序,及时的进行信息沟通,不断完善内部控制机制,提高信息的有效性。
目前,民营企业大多出现这个问题。
究其原因是民营企业认识不到内部控制的有效性,不愿意接受新的企业管理制度。
信息的阻塞就会
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