小企业会计准则会计分录处理案例.docx

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小企业会计准则会计分录处理案例

小企业会计准则会计分录处理案例

一、日常资金费用类

1、现金业务

（1）取款

从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额

例：

2011年2月3日，A小企业从开户银行提取10000元。

会计分录（账务处理）如下：

借：

库存现金：

10000

贷：

银行存款10000

（2）存款

将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额

例：

A小企业的出纳，在2011年5月1日将50000现金存入银行。

会计分录（账务处理）如下：

借：

银行存款50000

贷：

库存现金50000

（3）行政人员报销处理

报销行政人员交通费/通讯费

例：

A小企业行政部员工B,2011年6月2日来财务报销交通费500元，通讯费200元。

出纳支付员工B700元。

会计分录（账务处理）如下：

借：

管理费用——交通费500

管理费用——通讯费200

贷：

库存现金700

（4）业务人员报销

报销业务人员交通/通讯/招待费

例：

A小企业销售部业务员C,2011年7月1日来财务报销交通费1000元，通讯费300元，招待费2000元，出纳支付员工C3300元。

会计分录（账务处理）如下：

借：

销售费用——交通费1000

销售费用——通讯费300

销售费用——业务招待费2000

贷：

库存现金3300

（5）支付水电房租费

例：

A小企业在2011年7月15日，出纳支付给房东租赁费10000元，支付给物业公司水电费3000元。

会计分录（账务处理）如下：

借：

管理费用——水电费3000

管理费用——房屋租赁费10000

贷：

库存现金13000

（6）报销员工活动费

例：

A小企业为了提高职工素质，组织了部门活动，期间通过现金支付了5000元的活动费，并已记账。

会计分录（账务处理）如下：

借：

管理费用——员工活动费5000

贷：

库存现金5000

（7）购买日常用品

例：

A小企业以现金支付企业购买邮票款60元。

会计分录（账务处理）如下：

借：

管理费用60

贷：

库存现金60

（8）出租收到的现金

例：

A小企业出租包装物，收到租金2000元现金。

会计分录（账务处理）如下：

借：

库存现金2000

贷：

其他业务收入2000

（9）收到押金

例：

A小企业收取出租机器的押金1500元。

会计分录（账务处理）如下：

借：

库存现金1500

贷：

其他应付款1500

（10）收到现金股利

例：

A小企业股票投资收到现金股利1800元。

会计分录（账务处理）如下：

借：

库存现金1800

贷：

投资收益1800

（11）现金短缺处理

例：

A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金短缺1500元。

经查700元属于出纳原因造成，另外800元短缺原因不明。

会计分录（账务处理）如下：

发现库存短缺时：

借：

待处理财产损溢1500

贷：

库存现金1500

决定出纳赔偿700元

借：

其他应收款700

贷：

待处理财产损溢700

确认无法查明的现金短缺损失

借：

管理费用800

贷：

待处理财产损溢800

（12）现金溢余处理

例：

A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金溢余1500元。

原因无法查明，会计分录（账务处理）如下：

发现现金溢余时：

借：

库存现金1500

贷：

待处理财产损溢1500

确认无法查明溢余原因时

借：

待处理财产损溢1500

贷：

营业外收入1500

2、银行存款及其他货币资金业务

（1）银行存款利息处理

例：

2011年11月30日，A小企业本月银行存款产生的利息总额为2000元，并与2011年12月10日收到这部分利息。

会计分录（账务处理）如下：

确认利息收入：

借：

应收利息2000

贷：

财务费用2000

收到利息款

借：

银行存款2000

贷：

应收利息2000

（2）收到应收账款

例：

A小企业收到某公司转账支票一张，价值600000元，归还应收账款。

会计分录（账务处理）如下：

借：

银行存款600000

贷：

应收账款600000

（3）承兑汇票

例：

A小企业兑付到期商业承兑汇票一张，支付票面金额291720元。

会计分录（账务处理）如下：

借：

应付票据291720

贷：

银行存款291720

（4）将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票

例：

A小企业为取得银行汇票，将20000元交与银行，并与数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还给开户银行。

会计分录（账务处理）如下：

借：

其他货币资金——银行汇票20000

贷：

银行存款20000

（5）缴纳税款

例：

A小企业在2011年6月计算企业所得税为78755元，通过银行存款支付企业所得税。

会计分录（账务处理）如下：

借：

应交税费——应交所得税78755

贷：

银行存款78755

（6）持未到期应收票据向银行贴现

例：

A小企业持未到期的应收票据向银行贴现，应收票据账面余额为200000元，实际收到银行195000元.

会计分录（账务处理）如下：

借：

银行存款195000

财务费用5000

贷：

应收票据200000云南李强翔著

（7）外币业务

例：

2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。

以人民币向银行买入200000欧元。

当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

会计分录（账务处理）如下：

2011年12月1日买入欧元时

借：

银行存款——欧元（200000×9.69）1938000

贷：

银行存款1938000

2011年12月31日卖出欧元时

借：

银行存款1938000

财务费用——汇兑差额12000

贷：

银行存款——欧元（200000×9.75）1950000

（8）汇兑损失

2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。

以人民币向银行买入200000欧元。

当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。

与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。

会计分录（账务处理）如下：

借：

财务费用100000

贷：

银行存款100000

（9）汇兑收益

2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。

以人民币向银行买入200000欧元。

当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。

与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。

2012年12月31日，该笔银行存款的余额仍为100万美元，改日即期汇率为1美元=6.15人民币，该笔美元收入折算为人民币615万元，与前一次资产负债日差额为5万人民币。

会计分录（账务处理）如下：

借：

银行存款50000

贷：

营业外收入50000

二、采购业务

1、原材料采购业务—实际成本法

（1）银行存款采购货物，同时付款和收料

例：

A小企业采购甲材料500千克，材料验收入库，货款11700元（价款10000元，增值税1700）以支票支付。

会计分录（账务处理）如下：

借：

原材料10000

应交税费——应交增值税1700

贷：

银行存款11700云南李强翔著

（2）先付款，后收料

例：

A小企业（工业企业）采购乙材料一批，货款11700元（价款10000元，增值税1700），货款通过银行支付，材料尚未入库。

会计分录（账务处理）如下：

借：

在途物资10000

应交税费——应交增值税1700

贷：

银行存款11700

材料验收入库时

借：

原材料10000

贷：

在途物资10000

（3）先收料，后付款（未收到发票，做暂估入库）

在实际业务发生时，基于企业信用的情况，外购材料先办理入库，在收料后再支付给供应商的情况。

例：

A小企业购入原材料丙一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。

购入原材料丙一批于次月收到发票，货款3500，增值税595，银行存款进行支付。

会计分录（账务处理）如下：

借：

原材料4000

贷：

应付账款——暂估应付账款4000

下月初，用红字冲销上述分录

借：

原材料-4000

贷：

应付账款——暂估应付账款-4000

借：

原材料3500

应交税费——应交增值税595

贷：

银行存款4095

（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，实际成本）

例：

A小企业购入原材料丙一批，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，但是B企业货款不足尚未付款。

会计分录（账务处理）如下：

借：

原材料3500

应交税费-应交增值税595

贷：

应付账款——B企业4095

后期通过银行存款支付货款时

借：

应付账款——B企业4095

贷：

银行存款4095

（5）预付货款业务

例：

A小企业与供应商B签订的购销合同规定，A企业向B供应商为购买甲材料向B企业预付80000元货款的80%，计64000元，货款已通过汇兑方式汇出。

会计分录（账务处理）如下：

借：

预付账款-B企业64000

贷：

银行存款64000

（5）用预付款支付货款

A小企业收到供应商B发来的甲材料，已验收入库。

有关发票账单列明，该批材料的货款为80000元，增值税为13600元，供应商B代垫运杂费2000元。

A企业已将所欠款项以银行存款付讫。

会计分录（账务处理）如下：

借：

原材料——甲材料82000

应交税费——应交增值税13600

贷：

预付账款——B企业95600

补付货款

借：

预付账款——B企业31600

贷：

银行存款31600

2、原材料采购业务—计划成本法

（1）银行存款采购货物，同时付款和收料

例：

B小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。

货款已支付。

会计分录（账务处理）如下：

借：

材料采购3500

应交税费——应交增值税595

贷：

银行存款4095

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本

借：

原材料4000

贷：

材料采购4000

结转本月入库材料的差异额

借：

材料成本差异500

贷：

材料采购500

（2）先付款后收料

例：

B小企业购入原材料甲80公斤，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。

货款通过银行支付，材料尚未入库。

会计分录（账务处理）如下：

借：

材料采购3500

应交税费——应交增值税595

贷：

银行存款4095

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本

借：

原材料4000

贷：

材料采购4000

（3）先收料后付款（发票未到时，暂估入库）

例：

B小企业购入原材料甲80公斤，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。

会计分录（账务处理）如下：

借：

原材料4000

贷：

应付账款——暂估应付账款4000

下月初，用红字冲销上述分录

借：

原材料-4000

贷：

应付账款——暂估应付账款-4000

次月收到发票时，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元，按计划成本入账。

借：

材料采购3500

应交税费——应交增值税595

贷：

银行存款4095

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本

借：

原材料4000

贷：

材料采购4000

结转本月入库材料的差异额

借：

材料成本差异500

贷：

材料采购500云南李强翔著

（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，计划成本）

例：

A小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。

但是B企业货款不足尚未付款。

会计分录（账务处理）如下：

借：

材料采购3500

应交税费——应交增值税595

贷：

应付账款4095

后期通过银行存款支付货款时，账务处理如下：

借：

应付账款-B企业4095

贷：

银行存款4095

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本

借：

原材料4000

贷：

材料采购4000

结转本月入库材料的差异额，账务处理如下：

借：

材料成本差异500

贷：

材料采购500

3、采购其他物资

（1）现金采购办公用品

例：

A小企业采购消耗性办公用品，货款500元，厂部科室领用200元，车间领用300元，以现金支付。

会计分录（账务处理）如下：

借：

管理费用200

制造费用300

贷：

库存现金500

（2）银行存款采购商品

例：

A小企业购入甲商品一批，取得增值税发票，价款为6000元，增值税1020元，A小企业进行银行支票进行支付。

会计分录（账务处理）如下：

借：

库存商品6000

应交税费——应交增值税1020

贷：

银行存款7020

（3）银行存款采购周转材料

例：

A小企业购入包装物丙一批，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，通过汇兑方式支付。

会

计分录（账务处理）如下：

借：

周转材料3500

应交税费——应交增值税595

贷：

银行存款4095云南李强翔著

（4）银行存款购入不需要安装的固定资产

例：

A小企业购入一台不需安装的固定资产，货款10000，增值税1700，发生的运费是500元，会计分录（账务处理）如下：

借：

固定资产10500

应交税费——应交增值税1700

贷：

银行存款12200

（5）购入消耗性生物资产（购入生产性生物资产）

例：

2012年2月1日，A小企业从市场上购入3000只小鸡，单价为3元，运费为200元。

款项全部以银行存款支付。

会计分录（账务处理）如下：

借：

消耗性生物资产9200

贷：

银行存款9200

企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本。

4、商品流通企业

（1）本地采购

本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。

财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。

例：

某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批，计进价60000元，售价72000元（不含税），进项税额10200元。

货款以银行存款付讫，商品由百货组验收，会计分录（账务处理）如下：

支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：

借：

在途物资——百货组60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：

银行存款70200

商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17％），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。

借：

库存商品——百货组84240（售价72000元+销项税额12240元）

贷：

在途物资——百货组60000

商品进销差价——百货组24240（毛利12000元+销项税额12240元）

（2）异地商品购进

异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货；先到货，后付款。

例：

前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费4000元，价款及运费已通知银行承付，运费按7%抵扣增值税进项税额。

会计分录（账务处理）如下：

先承付货款和运费，后到货：

借：

在途物资——百货组60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10480

销售费用——进货运费3720（4000*（1-7%）=3720

贷：

银行存款74200

商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作财务处理如下：

借：

库存商品——百货组84240

贷：

在途物资——百货组60000

商品进销差价24240

商品先到，后付款。

云南李强翔著

商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作财务处理如下：

借：

库存商品——百货组84240

贷：

应付账款60000

商品进销差价24240

5、预付款处理

（1）预付款退回

例：

A小企业向供应商B预付了64000元，但是由于突发情况，供应商不能提供相应原材料，货款被退回，会计分录（账务处理）如下：

贷：

预付账款借：

银行存款6400064000

（2）预付款成为坏账

例：

A小企业向供应商B预付了64000元，但是连续几年供应商不能提供相应原材料，且联系不上供应商B，已成为事实上的坏账，会计分录（账务处理）如下：

借：

营业外支出64000

贷：

预付账款64000

（3）采购过程中的损耗

例：

A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。

在供应商出厂的时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后，再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。

①经查明原因，采购运输过程当中，发生了被盗现象，不能由司机赔偿，属于意外灾害发生的损失。

②经查明原因，采购运输过程当中，司机发生了盗用现象，由司机赔偿。

发生损耗会计分录（账务处理）如下

借：

待处理财产损益

情况①账务处理如下：

借：

营业外支出5000

贷：

待处理财产损益5000

情况②账务处理如下：

借：

其他应收款5000

贷：

待处理财产损益50005000贷：

原材料5000

（4）外币采购

例：

A小企业以人民币作为记账本位币。

从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。

该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。

另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。

会计分录（账务处理）如下

借：

原材料（400000×9.64+644000）4500000

应交税费765000

贷：

应付账款（400000×9.64）3856000

银行存款1409000

三、销售业务

1、现金销售商品

例：

A小企业销售一批产品给B公司，产品售价为5000元，增值税税率为17%。

B公司业务员通过现金来到A企业来支付货款，A企业收到全额现金后，仓库发货，由B公司自己承担运费。

会计分录（账务处理）如下

借：

库存现金5850

贷：

应交税费-应交增值税850

主营业务收入5000

2、托收承付方式销售商品（赊销）

例：

2011年3月12日，A企业向B公司销售一批商品，产品售价为5000元，增值税税率为17%。

商品已经发出并且办妥托收手续。

A公司2011年6月12日收到款项。

会计分录（账务处理）如下

2011年3月12日，发出商品时：

借：

应收账款5850

贷：

应交税费——应交增值税

主营业务收入5000850

3、预收款销售商品

例：

A小企业与B公司签订协议，采用预收款方式向B公司销售一批商品。

该批销售价格为5000元，增值税税额为850，B公司签订协议时要预付60%货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。

会计分录（账务处理）如下：

收到60%货款

借：

银行存款3000

贷：

预收账款3000

收到剩余货款及增值税税额并确认收入

借：

预收账款3000

银行存款2850

贷：

主营业务收入5000

应交税费——应交增值税850

4、委托代销商品

例：

A小企业委托B小企业销售商品220件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定B小企业应按每件100元对外销售，A小企业按不含增值税的售价的10%向B小企业支付手续费。

B小企业对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。

A小企业收到B小企业开具的代销清单时，向B小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定A小企业发出商品时纳税义务尚未发生，A小企业采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。

会计分录（账务处理）如下：

A小企业账务处理如下：

发出商品时不需要核算。

收到代销清单时：

借：

应收账款11700

贷：

主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

借：

主营业务成本6000

贷：

库存商品6000

借：

销售费用1000

贷：

应收账款1000

收到B小企业支付的货款时：

借：

银行存款10700

贷：

应收账款10700

B小企业的账务处理如下：

收到商品时：

备查登记即可。

对外销售时：

借：

银行存款11700

贷：

应付账款10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

收到增值税专用发票时：

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

应付账款1700

5、商品以旧换新

例：

A小企业进行以旧换新活动，共收到旧商品200件，每件回收价格351元（含增值税），回收的商品作为库存商品处理。

同时换出新商品200件，每件销售价格2000元（不含增值税）。

该商品每件成本为1000元，款项均已收付。

会计分录（账务处理）如下：

换出新商品

借：

库存现金468000

贷：

主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

借：

主营业务成本200000

贷：

库存商品200000

收回旧商品

借：

库存商品60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：

库存现金70200

6、现金折扣销售商品

例：

A小企业在2011年12月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税额3400元。

现金折扣条件为：

2/10,1/20,n/30。

会计分录（账务处理）如下：

12月1日销售实现时

借：

应收账款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

（1）如果B公司在12月10日付清货款，享受2%的现金折扣，实际支付23000

（23400-20000×2%）元

借：

银行存款23000

财务费用400

贷：

应收账款23400云南李强翔著

（2）如果B公司在12月20日付清货款，享受1%的现金折扣，实际支付23200（23400-20000×1%）元借：

银行存款23200

财务费用200

贷：

应收账款23400

如果B公司在12月底付清货款，要全额付款

借：

银行存款23400

贷：

应收账款23400

7、商品折扣销售商品

例：

2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。

开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。

为及早收回货款，A企业和B公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，计算现金折扣不考虑增值税税额。

会计分录（账务处理）如下：

3月15日销售实现时，按销售总价确认收入

借：

应收账款11700

贷：

主营业务收入10000

应交税费-应交增值税1700

3月20日，B公司付清货款

借：

银行存款11500

财务费用200

贷：

应收账款11700

8、