财务管理专业-浅析美的集团股份有限公司增值税税务筹划.docx
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摘要
增值税作为我们国家第一大税种,无论是税收程度,还是制度法规方面,都具有不容忽视的影响作用的,更是纳税人关注的重点税种之一。
增值税的税务筹划的意义就是在合法性的前提下,利用一切法律法规对涉税事项进行事先安排,合法合理地维护纳税人的合法权益,做到少纳税和延期纳税的目的的一种活动。
企业通过进行税务筹划,站在总体战略层面,不仅维护企业自身的合法权益,而且对于国家来说,可以促进纳税人依法纳税,促进税种制度不断地完善,促进国家政策目标的实现。
但是企业如何进行税务筹划及税务筹划的同时应注意的问题却是我们关注的重点。
美的集团在科技方面,坚持创新,自主研发;在制造方面,完整的产业链是美的坚强的后盾。
美的成立多年,是国内知名家电品牌。
空调、洗衣机、冰箱等都是国民生活必须的家用电器,每年的销售额之高,不容置喙,美的更是处于行业的领先地位,从近三年的财务数据可知,增值税每年都占总体税收的50%以上,税收的负担大,减少企业的营运资金。
如今家电市场环境同行竞争激烈,企业提高自身竞争力的直接重要途径就是通过税务筹划减少税费。
本文由四部分组成:
第一部分研究增值税税务筹划背景及意义
第二部分分析美的集团及相关企业的现状
第三部分是根据税务理论进行筹划方案
第四部分是筹划方案相应的风险关键词:
增值税税务筹划筹划风险
Abstract
Asthelargesttaxinourcountry,Value-addedtaxhastheinfluencefunctionwhichcannotbeignoredinthetaxrevenuedegree,thesystemlawandregulationsaspect,beingoneofthekeytaxes.Usingalllawsandregulationstomakepriorarrangementsfortax-relatedmattersunderthepremiseoflegality,soastolegallyandreasonablysafeguardthelegitimaterightsandinterestsoftaxpayers,thesignificanceofitisaimtoreducethepaymentoftaxes.
Taxplanning,notonlycanenterprisesprotecttheirselvesrightslegitimated,butalsogoodforthecountry,whichcanpromotetaxpayerstopaytaxesinaccordancewiththelaw,promotethecontinuousimprovementoftax,promotetherealizationofnationalpolicyobjectives.Butthequestionhowthebusinesscarriesonthetaxplanning,andthetaxplanningsimultaneouslyshouldpayattentionactually.
Mideahavenotgivenupinnovating,researchingindependentlyanddevelopmently.Inmanufacturing,thecompleteindustrialchainisthestrongbackingofMidea.Havingbeenestablishedforalongtime,Mideaiswell-knowninChina.Airconditioners,washingmachinesandotherappliancesareessentialtonationallife.Theannualsalesvolumeistoohightobeignored.Asthefinancialdataofthelastthreeyears,value-addedtaxaccountsformorethan50%ofthetotaltaxrevenueeveryyear,andthelowertaxburdenreducestheworkingcapital.Duetothecompetitivemarketenvironmentofhomeappliance,taxplanningtoreducetaxesareveryimportant.
Thisarticleismadeupoffourparts:
ThefirstpartistheresearchbackgroundandsignificanceofValue-addedtax.
ThesecondpartanalyzesthepresentsituationofMideaandothers.
Thethirdpartisaccordingtothetaxtheorytoplantheprogram.
Thefourthpartisthecorrespondingrisksoftheplanningprogram.
Keywords:
ValueAddedTaxTaxPlanningPlanforrisk
目录
一、引言 1
(一)研究背景 1
(二)研究目的及意义 1
(三)文献综述 2
(四)研究思路、方法及创新点 3
(五)增值税税务筹划概述 3
二、美的集团增值税税务筹划的现状与存在的问题 4
(一)基本财务状况分析 4
(二)自主研发、创造自主品牌 6
(三)产业链和上下游议价能力分析 6
(四)行业分析 8
三、增值税税务筹划方案 9
(一)选择纳税人身份 9
(二)国家优惠政策促进销售收入 10
(三)销售税额的筹划 11
(四)进项税额的筹划 12
(五)纳税义务发生的时间筹划 13
(六)出口退税筹划 14
四、增值税税务筹划的风险管理 14
(一)综合考虑对交易各方的影响 15
(二)税收只是企业经营成本中的一种 15
(三)关注税收法律法规的变化 15
(四)正视税务筹划的风险性 15
五、总结 16
参考文献 18
致谢 19
浅析美的集团股份有限公司增值税税务筹划
袁敏琼
一、引言
(一)研究背景
增值税作为我国第一大税种,影响覆盖面广、税收制度复杂、涉及较多法规、对企业的税收占比大,研究增值税的税务筹划降低税款增加营运资金,卸载过重税收负担,所带来的影响已经深入各行各业。
美的集团是一家集电器、系统、供应链综合的科技集团,拥有丰富的产品与精致的服务。
同时,美的是一家全球经营的公司,美的业务与客户广博全球,完整的产业链与生产自主、研发自主,是我国先进企业之一。
线上线下两种渠道深度融合的销售模式,在美的稳定的销售保证基础上,拓宽了美的的发展渠道、客户范围,如今的美的电器不仅在国内畅销,国外更是备受青睐。
根据中国家电协会统计的数据及18年《财富》排行榜显示,美的位列中国家电行业榜首,企业发展欣欣向荣。
在美的集团的收入增长的同时,分析增值税筹划方案具有代表性的意义,为行业各企业提供方案借鉴,具有很大的研究及参考价值。
(二)研究目的及意义
本文借助美的集团的增值税进行税务筹划分析,通过近几年的财务数据比对计算出美的的税负,增值税占营业收入的比值分析税额对运营的影响以及税务筹划方案对减少征税金额或推延企业缴税的目的是否实现,同时税务风险是否降低进而评估税务筹划方案,为行业筹划提供借鉴。
税务筹划的前提是合法性,不管是形式上还是内容上,它不违背法律的要求,符合政府政策的导向,与国家立法意愿具有一致性。
税务筹划是为了降低纳税成本。
继2016年二季度中实行的“营改增”后,国家于2018年同月将增值税率下调至16%和10%,于2019年二季度初再次下调。
增值税是企业大税种之一,对其进行税务筹划分析,制定合理有效的纳税方案,可大大减轻税收负担。
另外,通过开展税务筹划活动将有助于提高企业经营管理者的水平。
合理有效的纳税方案,在为美的集团带来经济利益的同时,也为企业的发展打下了良好的经济基础,增强了美的集团在市场中的竞争优势。
但是,如果企业纳税行为不规范,将受到执法部门的处罚,在经济利益受到损失的同时,其品牌价值也必定受到影响。
品牌价值向来被消费者所注重的,品牌一旦受损,其后果非常严重。
美的集团通过开展税务筹划能有效地规避偷税、漏税等不良行为的发生,可降低美的集团的经营风险,有利于维护企业的声誉。
(三)文献综述
1、国内对增值税税务筹划研究的状况
在我国,增值税税务筹划还不成熟尤其近年来,随着经济高速发展,我国税收制度发生天崩地裂的改变,增值税制度改革影响广泛。
自2016年5月1日国家实行“营改增”政策后,增值税税制改革的春风吹拂了中国大地,国家战略决定减税减负,并于18年将增值税的税率从多年不变的税率下调至16%和10%,时隔一年,19年二季度初再次下调,制造业适用税率调整为13%。
接连的增值税税率改革对国内企业意义重大,不仅直接影响企业的税负,减少税收负担,而且国家在税制方面的完善更有利于经济的发展,国家的进步。
增值税制的改革对税务筹划的影响深远,增值税作为企业大税种,税负占比相当高,进行税务筹划的重要性不问而知。
我国增值税税务筹划还不完善,尚处于攀着石头一步一步爬山的探索阶段,伴随着经济的高速发展,国家税赋必然逐渐减轻,企业的税务筹划方案也将越来越成熟,越来越完善,增值税税务筹划与国家政策相联结,是更好的规划企业税务,也是更好地完善国家税制,实现企业与国家政策的同步发展。
学者盖地(2018)在《税务筹划学》中表示,税务筹划是企业获得利益的一项基本权利,企业在合法的前提下,有从事更有助于企业利益的经营活动、获取收益的权利,有选择生存与发展、合并与结束的权利【1】。
梁俊娇(2019)在《税收筹划》中明确表达了税务筹划是具有合法性、事先性、风险性的一系列谋划活动,同时它区别于避税、偷税、欠税、骗税,税务筹划是国家引导和支持的一项企业经营策略【2】。
翟继光(2019)在《新税法下企业纳税筹划》中演练了企业纳税筹划在中国税制下的各种模式及结算方式的权衡利弊【3】。
蔡昌(2018)在《税收筹划:
理论、实务与案例》观点中纳税筹划的目标是降低征税风险、探索规律性的税务模式、维护企业合法权益,纳税筹划遵循合法、程序、举证和双赢等规则,围绕纳税人和税务部门之间的博弈来展开⑷。
陈润(2015)《再造家电》中对整个家电行业的背景、发展和现状理解深刻,观点犀利、独到,内容更聚焦家电各个大中小企业,案例新颖针对性强【4】2、综合评价
增值税税制将会持续进步发展,既不会完结也不会停滞不前,任何一种制度都有其优点及缺点,只有经过长期实践才能发现问题并更好地完善和实施制度,企业进行税务筹划不仅能帮助企业减少税负,还能促进国家完善税制,不断改进增值税的制度改革。
企业在研究税务筹划的过程中不断优化自身纳税结构,更合理的缴税,提高利润,同时利润反作用于企业发展,进而提供更多、更高的社会价值;而国家方面通过企业进行税务筹划活动,找到税制不完善的地方进而修改,双方通过税务筹划活动,形成企业与国家税收的良性发展模式。
聚焦家电行业中的美的集团,分析其增值税税务筹划方案,并结合国家税收政策及地方性文件,细分各因素对增值税的影响以及筹划方案对提高利润的作用从而研究如何进行纳税筹划将使企业的税收结构更优化,减少纳税人税收负担具有重要意义。
(四)研究思路、方法及创新点
分析美的集团的增值税税务筹划,我打算从这几方面入手:
第一,通过美的集团的年度报告及相关行业研报,横纵分析企业现如今所处的市场地位,第二,搜集关于制造业、家电行业、线上线下销售、全国经营门店等相关增值税政策,寻找可以税务筹划的空间,然后分析利用政策进行税务筹划,将进行税务筹划后的增值税方案与普通增值税计税方案进行对比,从比较中借鉴美的集团的财务筹划的有点,为其他制造业及相关公司提供税务筹划智慧和方案。
结合论文分析需要,采用了文献研究法、比较分析法等方法。
(五)增值税税务筹划概述
增值税税务筹划是税务筹划的一方面,站在企业战略发展的高度,纳税行为涉及众多税种,而增值税是企业最大的税种,研究增值税税务筹划具有重大意义。
增值税税务筹划具有3大特点:
合法性是指增值税税务筹划必须做到不犯法、不违法。
事先性即税务筹划对涉税事项做出规划和安排需发生在纳税义务前。
风险性是可能由于收益与风险并存而导致税务筹划的未来带来一定的不确定性。
增值税税务筹划的意义在于合理维护纳税人的合法权利、同时督促企业纳税主体依时依法纳税、不犯法、不违法、促进国家宏观政策方面增值税税制的不断自我完善和发展及实现国家实行税收政策的目标,但是企业在进行税务筹划的同时,应该也要注意综合考虑税务筹划过程中对交易各方的影响,增值税费只是企业经营成本中的一种,万不可本末倒置,盲目地减少税费,舍本逐末而损害企业利益,同时关注税收法律的变化及时应变,正面税务筹划的风险也非常重要。
增值税税务筹划实际上就是合理合法地利用一些技巧方法来减少企业的增值税税负,本文主要分析通过国家增值税税收政策及销售方面进行税务筹划。
二、美的集团增值税税务筹划的现状与存在的问题
(一)基本财务状况分析
1、从资产负债表层面分析
表1税费分析表
项目
2018年
2017年
2016年
2015年
应交税费(千元)
3,875,298
3,544,154
2,364,446
1,607,181
其中:
未交增值税(千元)
853,187
664,196
348,991
140,083
其他流动资产(千元)
76,473,827
46,694,841
43,529,597
33,827,580
其中:
待抵扣增值税进项税(千元)
2,803,315
2,988,800
1,876,967
1,818,591
根据15-18年的资产负债表分析,我们可以得到每年年末美的集团的未交增值税额呈现一个逐年上涨的趋势,其中可能既有销项税额增加又有进项税额减少以及两者共同作用的因素导致,因此我们需要通过对销售收入与增值税的占比进行更进一步的分析确认增值税是否存在筹划的空间。
而进项税额方面,美的的进项税基本来源于原材料。
2、从利润表层面分析
表2利润表分析表
项目
2018年
2017年
2016年
2015年
一、营业总收入(千元)
261,819,635
241,918,896
159,841,701
139,347,124
减:
营业成本(千元)
-188,164,557
-180,460,552
-115,615,437
-102,662,818
二、经营利润
73,655,078
61,458,344
44,226,264
36,684,306
税金及附加
-1,617,566
-1,416,428
-1,077,119
-911,330
三、利润总额(千元)
25,773,058
21,854,774
18,914,603
16,051,354
减:
所得税费用(千元)
-4,122,639
-3,243,584
-3,052,691
-2,426,699
四、净利润(千元)
21,650,419
18,611,190
15,861,912
13,624,655
根据15-18年的利润表分析,数据显示,美的集团的营业收入每年上涨,虽然营业成本每年也是递增的趋势,但是经营利润的逐年上升说明了相应的销项税额减进项税额的差额也是逐年递增,税金及附加的逐年递增也印证了增值税的逐年上涨。
3、从现金流量表层面分析
表3税费流量分析表
项目
2018年
2017年
2016年
2015年
收到的税费返还(千元)
5,705,259
5,476,543
5,124,402
3,900,819
增长额(千元)
228,716
352,141
1,223,583
-
增长率(%)
4%
7%
31%
-
支付的各项税费(千元)
-13,739,262
-11,139,448
-8,824,342
-8,323,884
增长额(千元)
-2,599,814
-2,315,106
-500,458
-
增长率(%)
23%
26%
6%
-
根据15-18年的现金流量表分析,数据显示,美的集团每年支付的各项税费
较大幅度的增长,结合表2分析,我们倒挤出年增值税大致范围:
表4税费分析表
项目
2018年
2017年
2016年
2015年
支付的各项税费(千元)
13,739,262
11,139,448
8,824,342
8,323,884
所得税费用(千元)
4,122,639
3,243,584
3,052,691
2,426,699
税金及附加(千元)
1,617,566
1,416,428
1,077,119
911,330
增值税(千元)
7,999,057
6,479,436
4,694,532
4,985,855
增值税占总税收比
58%
58%
53%
60%
待抵扣增值税进项税(千元)
2,803,315
2,988,800
1,876,967
1,818,591
营业总收入(千元)
261,819,635
241,918,896
159,841,701
139,347,124
增值税占营业收入比
3.06%
2.68%
2.94%
3.58%
表4中数据显示,美的集团的增值税占比总税款较大,近两年平均58%左右,而待抵扣增值税2018年的280亿元较2017年的298亿元下降18亿元,即美的集团在2018抵扣了较多的增值税,但是集团待抵扣的增值税进项税仍较大,说明增值税有较大的筹划空间,不能充分利用企业获得的增值税进项发票,销售没有充分实现;但是占收入的比值15-16年逐年下降,18年却回升。
(二)自主研发、创造自主品牌
从美的的2018年年报数据得,美的的发展战略是全球性的研发构造和多元化的研发体系,而近几年来,美的投入研发的费用超过三百亿元,20个研究中心遍布全球,研发员工过万,如此庞大的研究规模,美的集团的创新性不言而喻。
表5研发投入情况分析表
2018年
2017年
2016年
2015年
研发人员数量(人)
12,321
10,520
8,741
8,672
研发人员数量占比
10.74%
10.33%
9.07%
9.30%
研发投入金额(千元)
9,810,805
8,478,292
6,045,800
5,262,600
研发投入占营业收入比例
3.78%
3.52%
3.80%
3.80%
研发投入资本化的金额(千元)
1,433,604
1,208,158
-
-
资本化研发投入占研发投入的比例
14.61%
14.25%
-
-
自主研发的高科技技术,是美的领先于其他家电公司的关键一招,既是销售量的保证书,又是加强客户信任度的重要途径。
美的集团主要采取的是高度多元化的发展战略和差异化的竞争战略【7】,因而独树一帜的先进生产技术是美的销售量的根基,美的集团每年的研发费用大约占营业收入的3.7%。
(三)产业链和上下游议价能力分析
理论上,税率的变更对交易物的不含税价不会产生波动,但是却会浮动产业链中上下游的议价能力与购销价格⑺。
当美的分别与上游供应商及下游顾客交易的不含税成本控制不变的情况下,若美的单边增加与下游企业交易的商品不含税
(1)对供应商的议价掌控能力强,对顾客的议价掌控能力强,这种情况下企业利润最大,把控能力最强,因为对应上游的含税进价下降,下游的含税售价
收入,强化与下游企业的议价能力,经营利润肯定会增加;控制销售价格不变而单边降低进货成本,强化与上游企业的议价能力,经营利润必然上升。
反之,如果美的降低与下游企业交易的不含税收入,弱化了与下游企业的议价能力,经营利润肯定会减少,即使不考虑税率变化,原材料成本进价不变而单边降低产成品的销售价格,经营利润必然下降。
业务方面,与家电连锁卖场的长期合作使其成为美的集团的良好战略伙伴;另外,美的销售渠道以网销旗舰店、实体专卖店为主,传统渠道和新型渠道为辅,家电产品覆盖全市场,结合品牌效应、研发的全面产品等优势,成为美的集团拓宽业务与全方位发展的快速通道。
目前,美的已经是中国家电市场上全网销售规模最大的公司,品牌名声享誉中外,在2018年美的全网销售超过五百亿元,同比17年增长超过22%,在天猫、京东、苏宁等网上交易平台稳居家电品类销售第一的龙头地位。
完整的产业链结构固然具有优势,但是美的集团的发展规划却存在一定缺陷,多元化、迅速扩张,分散投资等剥弱了其在家电行业的竞争力。
集团内部同类型企业较多,形成了同业竞争,内部关联交易多,增加了其交易成本。
止匕外,美的还存在企业形象宣传方面的不足。
由于企业上下游议价能力不同,实际情况下将会出现4种不同的发展方向,
10
上升,即成本降低,收入增加,经营利润将大幅度上升。
(2)对供应商的议价掌控能力强,但是对顾客的议价掌控能力弱,这种情况更为接近理论情况,现实中顾客大多数处于优势地位,因此对采购商及企业影响都较小,经营者主要目的是借助让利给顾客以此来开拓市场,扩充销售渠道,增加客户源;(3)对供应商的议价掌控能力弱,但是对顾客的议价掌控能力强,这种情况上游采购商受益,顾客没有享受到降价优惠,等于将上游企业中减少的利润转嫁到下游消费者身上,因此对企业经营利润影响较小;(4)对供应商的议价掌控能力弱,对顾客的议价掌控能力弱,企业利润将严重受损,同时企业处于一种非常被动的处境,供应商和顾客的要价将直接影响企业的发展,但是这种情况出现可能性较小。
(四)行业分析
1、家电行业分析
制造业是我国税收的一大来源产业,同时家电行业属于实体经济产业,目前我国实体经济发展较困难,国家为了大力发展实体经济,制定一系列发展政策扶持实体经济的成长,希望通过持续地、大幅度的税制调整减轻制造业企业负担,给予实体经济企业生存发展的空间,改善企业预期收益和经营效益。
而企业在获取减税资金后,将拥有更多的经济资源用于资产设备更新、研发创新中,促进企业完成转型,从而推动制造业从促进我国经济高质量发展,实现国
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