财务案例期末测试题答案.docx
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财务案例期末测试题答案
财务案例研究课程
期末测试1
一、单项案例分析(共35分)
根据所学全面预算管理的基本理论及有关资料,对教材案例七进行分析
一、 预算管理的背景
预算管理是我国现代企业管理中的一个热点问题。
其之所以被认为是热点问题可以通过以下四个方面加以证明。
(一)《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见》的颁布实施
国家经贸委2000年就把“推行全面预算管理”写进了《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见》中。
可以毫不夸张地说,该文件的颁布实施在我国对建立现代企业制度具有划时代的意义。
因为该文件不仅将我国国有企业改革20年的成功经验与失败教训,加以科学地总结,而且进行了具有可操作性地规定。
通过这两年的实践,越来越证明该文件的理论价值和实践意义。
该文件中有一条对预算管理的建立进行了专门规定。
这是预算管理的第一个背景。
(二)《企业财务预算管理示范制度》的颁布实施
财政部《企业财务预算管理示范制度》已于近期颁布实施。
可以预计该文件的颁布实施必将把我国的预算管理工作有推向一个新的阶段。
这是第二个背景。
据调查,国内已经有相当一批企业,其中既包括国有企业也包括上市公司和民营企业都已把今、明两年作为“全面预算管理年” 。
这足以说明我国企业对对预算管理的重视程度。
(三)“预算委员会”的设立
不少公司把董事会下设立“预算委员会”作为完善公司治理的内容之一。
董事会下一般设立有“投资委员会”、“审计委员会”和“预算委员会”。
还有“薪酬委员会”、“业绩评价委员会”等。
这是第三个背景。
二、全面预算管理的概念定位
(一)企业要加强管理,对企业加强管理的中心环节是搞好财务管理。
而搞好财务管理在很大程度上则是通过进行预算管理来得以实现的。
对全面预算的理解应包括以下几个方面:
1、全面预算管理是在公司治理结构下的“游戏规则”之一
全面预算管理是在公司治理结构下的“游戏规则”。
治理结构就是要权责明确、授权清晰、监管严格。
公司治理的“游戏规则”有三个,一个是公司法,一个是公司章程,第三个就是全面预算管理。
因为公司法明确规定,股东大会的权限之一就是批准、审议公司的预算和决算。
董事会的权限之一是制定公司的预算。
经理层是执行股东大会和董事会的决议。
由此可见,预算有严格的制度背景,它和别的概念不一样。
预算的概念就是明确股东大会作什么、董事会作什么、经理层作什么,同时,预算也就明确了他们不能够做什么。
所以说预算管理是一个与治理机构密切相关的概念。
预算管理是一个极具操作性的“游戏规则”。
2、全面预算管理是公司战略的保障与支持系统
公司战略的目标就是要保障公司的核心竞争能力。
而公司的核心竞争能力如何加以保障,就是要依靠预算。
预算要体现战略的思想,要保障战略的实施。
可以说没有战略的预算是没有方向的,没有目标的。
反过来,没有预算的战略是空洞的,不具有可操作性的。
3、全面预算管理是一种整合性管理系统,具有全面控制的能力
预算是以价值指标为主导的,它通过价值指标来整合业务流、资金流、信息流、人力资源流。
所以说,通过财务预算可以有效的加强企业的控制力。
4、预算指标是业绩奖惩的标准以及激励和约束制度的重心
企业进行业绩评价上有三类标准。
第一类是和历史比。
这是纵向进行比较。
第二类是横向比较,即比较被评价的公司和同行比是个什么水准。
该公司在同行之中占据什么位置。
目前的业绩评价还有一个很重要的导向,就是运用预算标准。
而预算标准最有效,最符合管理的原则。
激励与约束的一个重点就是预算是否完成。
在很多外国公司经理人员被辞退唯一的理由,就是没有完成预算,而不存在其他理由。
很多公司把预算的完成情况作为主导性的考核指标。
三、 对山东新华集团全面预算管理制度分析
新华集团的预算管理制度有以下几个方面值得同学们予以关注。
第一个方面就是它的定位。
它的定位是:
1、全面预算管理是企业实现资源优化配置、提高企业经济效益的先进而科学的一种管理方法。
该集团预算管理强调资源优化配置,这可以说是该集团预算的第一个特点。
2、利润全面预算管理是以实现或超额实现目标利润为管理的最终目的。
在目标利润的引导下,各分厂、部门都要围绕目标利润的实现进行经济活动。
这可以说是该集团预算的第二个特点。
该集团是以目标利润为导向的这样一种模式。
一般企业是采取以销定产的预算管理模式,即:
做预算先做销售预测,做完销售预测之后再在做生产预算,然后再算利润。
这种以销定产模式中的利润是计算出来的。
而新华集团预算中的利润是先确定下来的,利润确定下来后再做销售的预算。
通过比较我们不难发现该集团做预算的理念与以销定产模式的理念刚好相反,它不是以销售定产量,然后,以产量定利润。
而是以利润定销售。
3、该企业预算制度的内容包括:
总则、组织机构、预算体系、预算编制、预算控制与差异分析、预算考评与激励和附则七部分。
该集团的预算制度是完整的这是第三个特点。
该集团的预算制度的内容包括:
总则、组织机构、预算体系、预算编制、预算控制与差异分析、预算考评与激励和附则。
这才是完整的预算制度。
预算在很多公司尽管也叫预算,但是确实没有发挥预算应有的效率,其中,一个很重要的原因就是,这些公司仅仅把预算定位于预算编制。
而在这个案例中,预算编制虽然也很重要,但是其仅仅是新华集团预算的一个很小的组成部分。
所以说,预算体制如何架构,预算编制如何做,预算监控以及预算考评工作都是很重要的。
有些公司的预算之所以没有效率,就是因为这些公司的预算定位错了,预算制度的体系不完整造成了其预算失去了有效的作用。
4、在董事会下面设立全面预算管理委员会,预算组织机构健全完整,是该集团预算的第四个特点。
预算是决策层、高层、管理层的一个战略安排。
预算不是操作层的事情。
该集团在在董事会下面设立全面预算管理委员会从而保证了预算的权威性和预算的决策性。
该集团在预算组织方面有三个部分。
第一,它有预算管理委员会。
第二,它有预算部。
它的预算部相当于行政职能机构,是完成预算的办事机构。
处理日常性的工作和操作层面的事物。
第三,它有预算责任网络。
预算的组织一定要是全方位、全员、全过程的。
它必须体现出,投资中心应该做什么预算,利润中心应该做什么预算,成本中心应该做什么预算, 费用中心应该做什么预算。
在本案例中这些都很明确、清晰。
每一个层面、每一个责任中心都有自己的预算,形成集团的预算体系。
在预算组织的安排方面,新华集团非常有特色。
该集团预算体系的构成包括:
(1)目标利润;
(2)销售预算;(3)销售费及管理费预算;(4)生产预算;(5)直接材料预算;(6)直接人工预算;(7)制造费用预算;(8)存货预算;(9)产成品成本预算;(10)现金预算;(11)资本预算;(12)预计损益表;(13)预计资产负债表。
这个思路与预算的模式相关。
以上的预算模式和有些公司的预算模式确实存在差异。
差异在于新华集团的预算模式是目标利润为导向,而有些公司的预算模式是以战略为导向。
由于这个集团的预算模式的导向是目标利润,所以它的起点是目标利润预算,再推动销售预算,再推动费用、成本、生产,最后推出资产负债表和损益表。
由此可见,预算体系的构架是与预算模式相关。
因为这个预算反映了一系列的财务事项,因而能够统驭本集团整个经营活动和管理活动,所以说这个预算体系是完整的,是相互联系在一起的。
5、充分合理、民主、有效的预算编制程序是该集团预算管理的第五个特点
预算编制的程序是一种管理思想的体现,它也影响到预算的编制效率。
预算的编制程序从理论上归集有三种方法:
第一种就是 自上而下(战略观念、集权思想)上面人员布置了,下面的人员就进行预算的编制。
第二种就是自下而上(作业基础、民主思想)下面的人员先编制了预算,然后将预算送到上面,由上面的人员予以审批。
第三种就是自上而下、自下而上、自上而下(上下搏弈、集权为主)编制的方针政策先布置下去,下面的人员编制完成后再自下而上的进行汇总,再审批下去,成为一个操作性的预算。
以上三种模式实际上是三种管理思想的体现。
比如,自上而下的方式体现的是集权思想,体现的是战略导向,没有协商的余地。
自下而上的方式体现的是民主思想,它以作业为基础,它的导向也非常明确。
自上而下、自下而上、自上而下的方式可以说是前面两种方式的综合。
它是一个上下搏弈的过程,以集权思想为主。
它需要设计好,否则,它会影响预算编制的效率和预算组织安排。
在财政部的规定之中所推崇的预算编制程序是第三种,即,自上而下、自下而上、自上而下的方式。
这个案例也是运用的第三种方式。
需要强调的是,该集团在编制程序时将这个程序变成表格。
见教材。
该表格中明确了什么时间完成什么事项,由什么人予以完成。
完成之后下面一个程序怎么操作,一直到12月25日做什么都有具体的安排。
这是一个非常必要的制度安排,这里不仅仅是一个上下搏弈的问题。
而是把何时,由何人,完成何项目,接下来又由何人在何时进行何项工作,都白纸黑字地形成书面材料。
从而,使得它极具可操作性。
因此,我们说预算编制程序必须制度化。
而本案例中的预算编制程序确实值得人们在编制预算时参考和借鉴。
6、预算控制的全面性是该集团预算管理的第六个特点
该集团在预算控制方面的三个做法是值得学习的。
确实有可以借鉴的价值。
该集团在预算控制方面有以下三个方面的举措。
①金额管理:
从预算的金额方面进行管理。
②项目管理:
以预算的项目进行管理。
③数量管理:
对一些预算项目除进行金额管理外,从预算的数量方面进行管理。
预算以金额为主,这是预算的一大特征。
预算以金额为主最大的好处在于可以充分地体现价值管理。
金额管理是管大的方面,管重要的事项,管范围上的事项。
项目管理是管理具体的事项。
项目管理可以使得金额管理更加憨实。
项目管理当中特别是对于一些资本性的预算,例如,大修理、更新改造等都是必须的。
数量管理是加强数量的钩稽和牵制,使得预算控制得以落实。
因而编制是很烦琐的,预算监控也是高成本的一项管理工作。
7、预算考评具有很强的可操作性是该集团预算的第七个特点
预算考评制度是预算之中的一个终极环节。
预算没有考评,不把预算列入考评之中,这个预算必然会虎头蛇尾,这个预算制度也肯定是一个空泛的制度。
只有把预算列入考评之中,这个预算制度才是一个有效的制度,一个完整的制度。
从预算考评方面考察,本案例不仅提供了一个很好的思路,而且,也确实具有可操作性。
它的五个原则都很有价值。
①目标原则:
目标原则,它一定是为战略目标服务的。
例如,该集团施行目标利润管理,它的目标利润预算一定要保证利润的实现。
这是一个前提。
②激励原则:
激励原则,在预算的考评过程中要体现激励原则。
鼓励被考核人积极向上。
③时效原则:
这个集团的预算考评是分时间段的。
月份的、季度的、半年的一年的考核都进行了相应的规定。
并且认真地加以执行。
④例外原则:
例外原则是用于处理例外事项的。
因为预算很复杂的,它在执行过程中毕竟会出现事先无法预料的事情,所以必须应用例外原则加以处理。
⑤分级考评原则。
分级考评是这个集团的特点。
集团对子公司,子公司对车间,车间对工段、班组进行分级考评。
分级考评和预算的分级是连在一起的。
无论是预算的编制、预算的控制、预算的考评都必须体现分级的理念。
该集团通过投资中心、利润中心、成本中心、 费用中心这几大中心来建立预算编制、预算的控制、预算考评的分级管理制度,使得该集团的预算无论从编制,还是从控制和考核成为一个完整的体系,最终确保了预算的的有效性。
二、综合案例分析(65分)
试以投资者(或筹资者)为主体,对下列方案进行分析。
中国长江电力公司的债券发行方案:
企业债券的基本要项如下:
(节略)
(一)本期公司债券的名称
本期公司债券的名称为中国长江电力股份有限公司2007年第一期公司债券。
(二)本期公司债券的发行规模
本期公司债券的发行规模为40亿元。
(三)本期公司债券的票面金额
本期公司债券每一张票面金额为100元。
(四)发行价格
本期公司债券按面值发行。
(五)债券期限
本期公司债券的期限为10年。
(六)债券利率或其确定方式
本期公司债券票面利率在债券存续期内固定不变,采取单利按年计息,不计复利,逾期不另计利息。
本期公司债券票面利率5.35%。
(七)还本付息的期限和方式
本期公司债券按年付息、到期一次还本。
利息每年支付一次,最后一期利息随本金一起支付。
(八)回售条款(略)
(九)担保方式
中国建设银行为本期公司债券提供了全额、不可撤销的连带责任保证担保。
(十)信用级别及资信评级机构
经中诚信评估综合评定(信评委函字[2007]001号),公司的主体信用等级为AAA,本期公司债券信用等级为AAA。
在本期公司债券的存续期内,资信评级机构每年将对公司主体信用和本期公司债券进行一次跟踪评级。
(十一)债券受托管理人
本期公司债券的受托管理人为华泰证券有限责任公司。
(十二)发行对象
1、网上发行:
持有登记机构开立的首位为A、B、D、F证券账户的社会公众投资者(法律、法规禁止购买者除外)。
2、网下发行:
在登记机构开立合格证券账户的机构投资者(法律、法规禁止购买者除外)。
(十三)发行方式
本期公司债券发行采取网上面向社会公众投资者公开发行和网下面向机构投资者协议发行相结合的方式。
网上认购按“时间优先”的原则实时成交;网下认购采取机构投资者与主承销商签订认购协议的形式进行。
本期公司债券网上、网下预设的发行数量占本期公司债券发行总量的比例分别为10%和90%。
发行人和保荐人(主承销商)将根据网上发行情况决定是否启动回拨机制,如网上额度全额认购,则不进行回拨;如网上认购不足,则将剩余部分全部回拨至网下;采取单向回拨,不进行网下向网上回拨。
(十四)承销方式
本期发行的公司债券由保荐人(主承销商)华泰证券有限责任公司组织承销团,采取余额包销的方式承销。
(十五)发行费用
本期公司债券发行费用预计为5,600万元。
五、本期公司债券上市安排
公司将在本期公司债券发行结束后尽快向上交所申请公司债券上市,办理有关上市手续。
【分析】以筹资者为主体,对方案进行分析
1.法律依据
根据旧《中华人民共和国公司法》第五章公司债券,发行公司债券,必须符合下列条件:
(1)股份有限公司的净资产额不低于人民币三千万元,有限责任公司的净资产额不低于人民币六千万元。
(2)累计债券总额不超过公司净资产额的百分之四十。
(3)最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。
(4)筹集的资金投向符合国家产业政策。
(5)债券的利率不得超过国务院限定的利率水平。
《企业债券管理条例》第十二条企业发行债券必须符合的条件:
(1)企业规模达到国家规定的要求;
(2)企业财务会计制度符合国家规定;(3)具有偿债能力;(4)企业经济效益良好,发行企业债券前连续三年盈利;(5)所筹资金用途符合国家产业政策。
以及第十六条企业发行企业债券的总面额不得大于该企业的自有资产净值,第十八条企业债券的利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率的百分之四十。
第二十条企业发行企业债券所筹资金不得用于房地产买卖、股票买卖和期货交易等与本企业生产经营无关的风险性投资。
2.债券的发行方案必须具备下例基本事项
发行人、公司信用等级、发行规模、债券期限、债券利率、发行价格、债券形式、还本付息方式、主承销商和担保人、交易方式、筹资用途
(1)发行规模。
债券发行额指债券发行人一次发行债券时预计筹集的资金总量。
企业应根据自身的资信状况、资金需求程度、市场资金供给情况,债券自身的吸引力等因素进行综合判断后再确定一个合适的发行额。
发行额定得过高,会造成发售困难:
发行额太小,又不易满足筹资的需求。
本案例
(2)债券面值。
债券面值即债券票面上标出的金额,企业可根据不同认购者的需要,使债券面值多样化,既有大额面值,也有小额面值。
本案例面值为100元
(3)债券的期限。
从债券发行日起到偿还本息日止的这段时间称为债券的期限。
企业通常根据资金需求的期限、未来市场利率走势、流通市场的发达程度、债券市场上其他债券的期限情况、投资者的偏好等来确定发行债券的期限结构:
本案例期限为10年,比较符合电力企业资金需要的特点
(4)债券的偿还方式。
企业可根据自身实际情况和投资者的需求灵活做出决定。
本案例按年付息、到期一次还本
(5)票面利率,票面利率分为固定利率和浮动利率两种。
一般地,企业应根据自身资信情况、公司承受能力、利率变化趋势、债券期限的长短等决定选择何种利率形式与利率的高低。
本案例公司债券固定利率,且票面利率5.35%。
(6)付息方式。
企业可根据债券期限情况、筹资成本要求、对投资者的吸引力等确定不同的付息方式。
本案例债券为中长期债券,所以采取按年付息、到期一次还本,对发行方来说还款压力较小,对投资者也具有较好的吸引力,否则一次还本付息,对投资者不利,不利于债券的发行。
(7)发行价格。
债券的发行价格可分为平价发行、折价发行和溢价发行三种。
选择不同发行价格主要考虑的因素是使投资者得到的实际收益与市场收益率相近。
因此。
企业可根据市场收益率和市场供求情况相机抉择。
本案例债券按面值发行,说明该债券的票面利率等于市场收益率
(8)发行方式。
企业可根据市场情况、自身信誉和销售能力等因素,选择发行方式等。
本案例公司债券发行采取网上面向社会公众投资者公开发行和网下面向机构投资者协议发行相结合的方式。
并由保荐人(主承销商)华泰证券有限责任公司组织承销团,采取余额包销的方式承销。
(9)担保情况。
发行的债券有无担保,是债券发行的重要条件之一。
一般而言,由信誉卓著的第三者担保或以企业自己的财产作抵押担保,可以增加债券投资的安全性,减少投资风险,提高债券的吸引力,本案例中国建设银行为该公司债券提供了全额、不可撤销的连带责任保证担保,中国建设银行信誉较高。
(10)债券选择权情况。
附有选择权的公司债券指在债券发行中,发行者给予持有者一定的选择权,一般说来,有选择权的债券利率较低,也易于销售。
本案例是附有回售条款。
可能增加企业的负债和流动性风险。
(12)发行费用。
债券发行费用,指发行者支付给有关债券发行中介机构和服务机构的费用,债券发行者应尽量减少发行费用,在保证发行成功和有关服务质量的前提下,选择发行费用较低的中介机构和服务机构。
本案例发行费5600万元占筹资资金总额的1.4%,比较低。
期末测试2
一、单项案例分析(35分)
某企业生产微波灶,且供不应求,为扩大生产能力。
欲进行新建一条生产线,财务科长李文负责该项工作。
经调查与测算有关部门取得下列资料:
1、资料:
①生产线的初始投资为200万元,一次投入。
投产后,生产线可运行5年,5年后残值为零。
每年生产微波灶10000台,每台售价500元。
该项目的产品年总成本构成情况如下:
原材料费400万元,工资费30万元,管理费20万元,折旧费40万元。
②经测算该企业的资金成本率为8%
2、要求
(1)采用净现值法进行评价
(2)你认为该方案是否可行?
(3)你认为还应考虑哪些因素?
【答案见PPT】
二、综合案例分析(65分)
根据内部会计控制的基本理论及有关资料对下面的案例进行分析
湖南湘潭电缆厂在1992年前是一个年产值为25亿元人民币的全国大型一类电线电缆骨干企业,曾位居全国500家重点企业之列。
1995年5月后,以陈海燕为首的一批蛀虫钻进了“湘缆”,从此该公司陷入困境,至1998年上半年,集团产值较上年同期下降55%,销售收入下降70%,增加亏损5000余万元,职工生活无保障,集团决策层9名领导有8名提出集体辞职。
同年9月上旬,由国务院派出的稽查特派员来“湘缆”查办此案。
审计表明,“湘缆”集团实有资产10.46亿元,总负债达12.02亿元,严重资不抵债。
检察机关进一步查明,作为党委书记兼总经理的陈某主管“湘缆”1000天,国有资产大量流失,“湘缆”竟亏损3.61亿元,平均每天亏损36万元。
又据报道,湖南省审计厅和湘潭市审计局经过1年零5个月的艰辛工作,对“湘缆”集团28家全资和控股子公司的资产、负债和损益情况进行了全面审计,并与有关部门密切配合,延伸审计调查了与“湘缆”集团有经济往来的大阳股份公司等7家陈某等人私营、合伙经营公司的账目,彻底查明了以陈某为首的特大经济犯罪案的主要犯罪事实:
他们利用职务之便,采取狡诈的手段,挪用公款90次,总计金额4700余万元,贪污侵吞公款43万余元,虚开增值税发票113份,造成国家税收实际损失175万元,偷税45万余元。
“湘缆”被迫进入破产清算程序。
该企业基本情况
在“湘缆”,陈某从1995年5月起以国家工作人员的身份到“湘缆”任职,作为国有独资企业“湘缆”集团公司的领导,陈集党委书记、厂长、总经理于一身。
1992年10月,陈某在申请辞职未获批准的情况下,弃厂离职,与李某等人参加由香港良乐等公司合资筹建的深圳大阳电工公司,并利用他们原在“湘缆”掌握的技术生命线和业务关系,挤占“湘缆”市场,陈某这样一个不守厂规,背弃“湘缆”,私欲膨胀的人,利用地方政界的某种关系,弄虚作假,投机钻营,一度成为湖南炙手可热的企业家,在其转干不到八个月,就由一名工人摇身一变成为厅级干部。
在任期间,陈某惟我独尊。
奉行的是顺我者昌,逆我者亡。
对不听招呼的财务人员,随意撤换,内审部门提供的审计报告不合意的不予签发,内审机构形同虚设,湘缆原来的审计处长因为审计了他曾任职的公司,揭露了亏损的真相而被撤职。
陈某还将私营公司的亲信和骨干都安插到湘缆的各个重要岗位任职,如陆续将亲信任命为“湘缆”控股承包经营的大阳电磁线公司总经理,全湘公司的总经理。
陈某同时任“湘缆”总经理与某私营公司老板。
以采用“高进低出”手段从私营企业购进高价原材料,而后将“湘缆”产品低价售给其私营企业。
陈海燕上台前的几年,该企业7个审计人员每年可以为企业挽回近千万元的损失。
而陈某上台后,内审机构便形同虚设,“湘缆”原来的审计处长因为揭露了真实情况而被撤职。
因此,“湘缆”的内部审计监督职能可以说是名存实亡。
该企业的制度完备:
具有1、可靠的内部凭证制度;2、完整的簿记制度;3、严格的核对制度;4、合理的会计政策和会计程序;5、定期资产盘点制度。
,由于陈某大权在握,对不听招呼的会计人员随意撤换,擅自挪用、侵吞公款,会计系统的监督作用遭到严重破坏。
使“湘缆”的会计系统已成为陈某粉饰业绩,攫取功名的法宝。
在“湘缆”集团,管理相当混乱,各项制度形同虚设,陈某及其同伙利用职务之便,挪用公款43万元;虚开增值税发票113份,造成国家税收实际损失175万余元,偷税45万余元。
【分析】
一、理论分析
(一)内部控制是企事业单位为保证业务活动的有效运行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误和舞弊,保证会计资料真实、合法所实施的政策与程序。
控制环境、风险评估、控制程序、信息和沟通、监控5个组成部分。
其中:
控制环境包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格和董事会的关注、指导。
控制程序则是人们较早关注的方面,它包括确保管理层指令得以实施的政策和程序:
批准、授权;核对会计分录;核实(包括内部控制模型);检查业绩、风险披露限制;职责划分、生产安全。
监测,意在评估内部控制,贯穿于经营活动之中,具有一定的超然独立性。
监测的实施途径可以是内部审计,也可以是内部控制自我评估。
前者的实施人是独立的职能部门,而后者是由管理部门和员工完成的。
内部审计的目的是,就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地履行责任。
(二)内部控制的方法
见教材P93
二、湖南湘潭电缆厂的问题,主要是该企业的内部控制出现了问题。
具体表现在
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