会计职称中级实务习题精析资产负债表日后事项财务报告12页.docx

会计职称中级实务习题精析资产负债表日后事项财务报告12页.docx

《会计职称中级实务习题精析资产负债表日后事项财务报告12页.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计职称中级实务习题精析资产负债表日后事项财务报告12页.docx（20页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计职称中级实务习题精析资产负债表日后事项财务报告12页

第十八章　资产负债表日后事项

一、单项选择题

1.甲公司2020年3月20日披露2019年财务报告。

2020年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2018年6月1日起，按照上网电量0.005元/千瓦时征收库区基金。

按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。

不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.作为2020年发生的事项在2020年财务报表中进行会计处理

B.作为会计政策变更追溯调整2019年财务报表的数据并调整相关的比较信息

C.作为重大会计差错追溯重述2019年财务报表的数据并重述相关的比较信息

D.作为资产负债表日后调整事项调整2019年财务报表的当年发生数及年末数

【答案】D

【解析】因2019年财务报告尚未报出，所以应作为资产负债表日后调整事项，调整2019年财务报表的当年发生数及年末数，选项D正确。

2.甲公司于2019年12月31日因一起未决诉讼确认预计负债1200万元，2020年3月4日人民法院判决甲公司败诉，需支付赔偿金1500万元，甲公司不再上诉。

已知甲公司适用的所得税税率为25%，2019年度财务报告批准报出日为2020年3月31日，按净利润的10%计提盈余公积，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

不考虑其他因素，则甲公司2019年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应调减的金额为（　　）万元。

A.202.5

B.810

C.225

D.729

【答案】A

【解析】甲公司2019年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应调减的金额=（1500-1200）×（1-25%）×（1-10%）=202.5（万元）。

3.甲公司为增值税一般纳税人，2018年11月1日向乙公司销售一批产品，开具增值税专用发票注明价款1000万元，增值税税额为160万元，款项尚未收取。

至12月13日甲公司得知乙公司发生严重财务困难，款项很难全额收回，甲公司按预期信用损失法对应收账款计提50%坏账准备。

2019年1月31日甲公司得知乙公司已资不抵债宣告破产，预计能够收回应收账款的10%。

甲公司2018年度财务报告批准报出日为2019年3月19日。

税法规定实际发生坏账损失时可以税前扣除，甲公司适用所得税税率为25%。

则下列会计处理中正确的是（　　）。

A.借：

信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　464

　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　464

B.借：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　116

　　贷：

应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　116

C.借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　348

　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　116

　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　464

D.借：

应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　116

　　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　116

【答案】C

【解析】此事项为资产负债表日后调整事项，涉及损益类会计科目的调整应通过“以前年度损益调整”科目，甲公司应补提坏账准备=1160×40%=464（万元），同时确认递延所得税资产=464×25%=116（万元），因未实际发生坏账损失，所以不得调整应交税费——应交所得税。

4.甲公司2020年3月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大前期差错。

该固定资产系2018年6月接受乙公司捐赠取得。

根据甲公司的折旧政策，该固定资产2018年应计提折旧200万元，2019年应计提折旧400万元。

假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2019年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（　　）万元。

A.540

B.405

C.450

D.600

【答案】B

【解析】甲公司2019年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（200+400）×（1-25%）×（1-10%）=405（万元）。

二、多项选择题

1.下列各项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（　　）。

A.资产负债表日后资产价格、外汇汇率发生重大变化

B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

C.资产负债表日后发生巨额举债

D.资产负债表日后处置子公司

【答案】ABCD 

2.甲公司2019年度财务报告于2020年4月1日批准对外报出，4月5日正式对外报出。

2020年2月1日甲公司被乙公司上诉至人民法院，要求甲公司赔偿1200万元；2020年2月19日上年度销售的商品被退回；2020年3月1日甲公司得知丙公司发生火灾，造成重大损失，货款很难全额收回；2020年4月12日甲公司另一客户丁公司因长期经营不善导致破产，货款预计全部不能收回。

关于上述业务甲公司下列会计处理正确的有（　　）。

A.因乙公司诉讼，甲公司应在2019年度财务报告中确认预计负债1200万元

B.因丙公司火灾，甲公司应在2019年度财务报告附注中进行披露

C.因丁公司破产，甲公司应在2019年财务报告中确认坏账准备

D.因丁公司破产发生于4月12日，不属于资产负债表日后调整事项

【答案】BD

【解析】诉讼发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日并不存在，属于非调整事项，无须调整，选项A错误；财务报告于4月1日批准对外报出，在此之后发生事项属于当期正常的事项，不需要对报告期间的财务报告进行调整，选项C错误。

3.甲公司2019年财务报告于2020年4月15日批准对外报出。

该公司发生的下列事项中应在2019年度财务报表附注中披露的有（　　）。

A.2020年2月9日，甲公司得知乙公司于2020年2月1日发生严重损失，应收货款估计全部无法收回，2019年财务报表中甲公司已对乙公司应收账款计提20%的坏账准备

B.2020年2月18日，甲公司发生火灾导致损失1000元（不重要）

C.2020年2月21日，甲公司因雪灾导致存货损失1000万元

D.2020年1月31日，甲公司从控股股东A公司购入存货500万元

【答案】ACD

【解析】选项B，属于不重要的非调整事项，无须披露；选项C，属于重大非调整事项，需要在财务报表附注中披露；选项D，属于关联方交易，需要在财务报表附注中披露。

4.甲公司2019年财务报告于2020年3月20日经董事会批准对外报出，其于2020年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2019年资产负债表日后调整事项的有（　　）。

A.2月10日，收到客户退回2019年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

B.3月18日，董事会会议通过2019年度利润分配预案，拟分配现金股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

D.3月15日，于2019年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万元，该金额较2019年年末原已确认的预计负债多300万元

【答案】AD

【解析】选项B和C，属于日后期间非调整事项；选项A和D属于日后期间的调整事项。

三、判断题

1.企业存货可变现净值在资产负债表日后期间发生变化，应作为调整事项进行会计处理。

（　　）

【答案】×

【解析】如果有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项进行处理。

2.对于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度财务报表的期末数和本年发生数，同时要对编制当期的财务报表期末数和上年数进行调整。

（　　）

【答案】×

【解析】对于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度财务报表的期末数和本年发生数，同时要对编制当期的财务报表期初数和上年数进行调整。

3.资产负债表日后事项期间发生企业合并或处置子公司属于调整事项，应调整报告年度相关项目的期末数。

（　　）

【答案】×

【解析】资产负债表日后事项期间发生企业合并或处置子公司，属于非调整事项。

四、综合题

1.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2019年度所得税汇算清缴于2020年3月20日完成；2019年度财务报告批准报出日为2020年4月5日，甲公司有关资料如下：

（1）2019年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2020年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2020年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。

签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。

至2019年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。

2019年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

（2）2019年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2019年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。

2019年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。

2019年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2019年12月31日该案尚未判决。

甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

（3）2020年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。

当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。

（4）2019年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2020年2月10日向丁公司发货。

甲公司因2020年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。

2020年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2020年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。

丁公司撤回了该诉讼。

该赔偿金额对甲公司具有较大影响。

（5）其他资料

①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2019年1月1日的期初余额均为零。

②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

⑤按照净利润的10%计提盈余公积。

⑥不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料

（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。

如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（2）根据资料

（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。

如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2019年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。

如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

【答案】

（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。

理由：

甲公司如果履行合同义务不可避免发生的成本会超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。

该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。

履行合同发生的损失=（6-5）×100=100（万元），不履行合同发生的损失=5×100×10%=50（万元）。

所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。

会计分录：

借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　12.5（50×25%）

　贷：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

（2）甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

理由：

甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。

甲公司应确认的预计负债金额=（60+100）/2=80（万元）。

会计分录：

借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　20（80×25%）

　贷：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（3）

①资料（3）属于资产负债表日后调整事项。

理由：

该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

会计分录：

借：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　10

　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：

应交税费——应交所得税　　　　　　22.5（90×25%）

　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　22.5

借：

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　7.5

　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　7.5（10+20-22.5）

借：

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　0.75

2020年当期会计处理：

借：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

②资料（4）属于2019年资产负债表日后非调整事项。

理由：

该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。

但是该事项重大，如果不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后重要的非调整事项。

会计处理原则：

自然灾害发生于2020年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，甲公司应在2019年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。

第十九章　财务报告

一、单项选择题

1.下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（　　）。

A.收到的现金股利

B.支付的银行借款利息

C.收到的设备处置价款

D.支付的经营租赁租金

【答案】D

【解析】选项A和C属于投资活动产生的现金流量；选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。

2.下列各项中，关于投资性主体的表述不正确的是（　　）。

A.如果母公司是投资性主体，只需将为其提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.投资性主体需拥有一个以上的投资

C.投资性主体的所有者权益以股权或类似权益存在

D.投资性主体应当按照账面价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价

【答案】D

【解析】选项D，投资性主体应按公允价值对几乎所有投资业绩进行计量和评价。

3.甲公司对乙公司投资占有表决权股份的80%。

当年乙公司将一批成本为80万元（未发生减值）的存货销售给甲公司，售价100万元，甲公司至年末对外出售60%。

不考虑其他因素，则在编制合并报表时，该内部交易影响少数股东损益的金额为（　　）万元。

A.0

B.4

C.2.4

D.1.6

【答案】D

【解析】该项交易为逆流交易，影响少数股东损益的金额=（100-80）×（1-60%）×20%=1.6（万元）。

4.长江公司2019年1月1日自非关联方处购入A公司70%有表决权股份，当日能够对A公司实施控制，长江公司支付购买价款8000万元，另支付审计费和评估费合计为50万元。

当日A公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元（差额源自一批存货的公允价值高于账面价值1000万元，其他资产和负债的账面价值与公允价值相同）。

长江公司与A公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。

长江公司在编制合并报表时应确认的商誉为（　　）万元。

A.1700

B.2400

C.1875

D.1750

【答案】C

【解析】合并商誉=8000-［8000+1000×（1-25%）］×70%=1875（万元）。

审计评估费在发生时计入管理费用。

5.2018年8月1日甲公司从非关联方A公司处购入其持有乙公司60%的股份，取得股权后甲公司能够控制乙公司。

12月4日，乙公司将一批商品出售给甲公司，售价100万元，销售成本为70万元。

至年末甲公司尚未出售该批存货。

2019年年末甲公司将上年从乙公司购入的存货对外出售80%。

甲、乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他相关因素。

2019年甲公司编制合并财务报表时因该内部交易调整“少数股东损益”的金额为（　　）万元。

A.22.5

B.7.2

C.6

D.1.5

【答案】B

【解析】2018年因甲公司未对外出售，所以调整减少“少数股东损益”的金额=（100-70）×（1-25%）×（1-60%）=9（万元）；2019年甲公司出售存货的80%，应调整增加“少数股东损益”的金额=（100-70）×80%×（1-25%）×（1-60%）=7.2（万元），选项B正确。

借：

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　贷：

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　9

借：

少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　7.2

　贷：

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　7.2

6.A公司2018年10月1日取得B公司80%股份，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。

2019年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元。

2019年3月1日，B公司向A公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2019年12月31日，尚未将上述存货对外出售。

假定不考虑所得税等其他因素的影响，则2019年在合并报表中应确认的少数股东损益为（　　）万元。

A.40

B.36

C.24

D.20

【答案】B

【解析】2019年应确认的少数股东损益=［200-（100-80）］×20%=36（万元）。

7.甲公司2019年1月1日对乙公司进行股权投资，占乙公司有表决权股份的70%，当日开始能够控制乙公司，形成非同一控制下企业合并。

投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为10000万元（当日一批存货公允价值高于账面价值2000万元）。

乙公司当年实现净利润为4000万元，上述存货尚未对外出售。

不考虑其他因素，则在编制合并报表时应抵销甲公司对乙公司的投资收益的金额为（　　）万元。

A.600

B.1200

C.1400

D.2800

【答案】D

【解析】应抵销投资收益的金额=4000×70%=2800（万元）。

8.2018年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得对乙公司20%有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

当日乙公司可辨认净资产的公允价值（与账面价值相等）为12000万元。

2018年乙公司其他债权投资增值500万元，当年实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。

2019年1月1日甲公司以一批存货作为对价自非关联方取得乙公司有表决权股份的40%，能够控制乙公司（两次股权的交易不属于“一揽子交易”），当日原20%股权的公允价值为3480万元。

该批存货的成本为5000万元，公允价值为6000万元（不含增值税，增值税税率为16%）。

不考虑其他因素，合并报表中下列处理正确的是（　　）。

A.甲公司合并成本为9760万元

B.甲公司合并报表中应确认的投资收益为0

C.甲公司合并成本为10440万元

D.甲公司合并报表中应确认的投资收益为680万元

【答案】C

【解析】合并成本=原股权投资的公允价值+新增投资的公允价值=3480+6000×（1+16%）=10440（万元）。

在合并报表中需将原股权投资调整至公允价值，公允价值与原投资账面价值的差额计入投资收益，同时原计入其他综合收益的金额在合并报表中转入投资收益，合并报表中应确认的投资收益=3480-（2500+500×20%+1000×20%）+500×20%=780（万元）。

9.2017年1月1日，甲公司支付银行存款5000万元自非关联方取得乙公司80%的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。

2017年1月1日至2018年12月31日，乙公司的净资产增加了1000万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润800万元，持有其他债权投资公允价值上升增加其他综合收益200万元。

2019年1月2日，甲公司转让持有的乙公司股权的50%，收取现金3200万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。

处置股权日，剩余40%股权的公允价值为3250万元。

甲公司因丧失控制权在合并财务报表中确认的投资收益为（　　）万元。

A.810

B.630

C.650

D.610

【答案】A

【解析】处置部分股权丧失控制权，合并财务报表中应确认的投资收益=（3200+3250）-（6000+800+200）×80%-（5000-6000×80%）+200×80%=810（万元）。

10.甲公司原持有A上市公司5%的股权，甲公司将其作为交易性金融资产核算，2019年11月11日甲公司从非关联方乙公司处购入A公司70%的股权（不属于“一揽子交易”）从而能够控制A公司。

甲公司支付购买价款8750万元，当日原5%股权的账面价值为600万元，公允价值为625万元。

A公司当日可辨认净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元，不考虑所得税等因素的影响，则甲公司编制合并报表应确认的商誉为（　　）万元。

A.375

B.1125

C.350

D.1100

【答案】A

【解析】合并商誉=（625+8750）-12000×75%=375（万元）。

二、多项选择题

1.下列各项中，属于企业采用间接法编制现金流量表时需要进行调整的项目有（　　）。

A.经营性应收应付项目的增减变动

B.不属于经营活动的损益

C.实际没有支付现金的费用

D.实际没有收到现金的收益

【答案】ABCD

2.下列各项中，符合企业终止经营条件的有（　　）。

A.能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别

B.该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区

C.该组成部分是专为转售而取得的子公司

D.该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分

【答案】ABCD

3.关于合并范围，下列说法中正确的有（　　）。

A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

B.母公司是投资性主体，应将其境内的全部子公司纳入合并范围

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

D.当母公司由非投资性主体