商业银行会计学.docx
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商业银行会计学
金融学读书笔记
前言
参加工作已近六年,往事不堪回首,那美好的学生时代早已成为过去。
如今已是而立之年,却一事无成,工作无所事事,生活清闲自在。
最近闲来无事,重温了一下过去学过的知识。
古人云:
“温故而知新”,这次重温果然有所收获。
其一个最大感受就是过去对这些知识的理解确实很肤浅,学得不够扎实,只知其表不知其里,没有真正将其消化,转化成提高自身知识水平的养分。
比如西方经济学,作者抽象地讲解,而自己则抽象地理解。
西方经济学大量使用逻辑推理得出结论,而自己的学习重点也放在理解这些逻辑推理上;没有联系实际经济运行过程理解它,没有运用马克思主义世界观对它分析鉴别,没有真正把握其特点,理解其实际意义。
这是舍本逐末。
这次重温的另一个感受是学习经济学,不能只学习那些纯理论的东西,也要适当掌握一些实务性的东西,这有助于对前者的理解。
理论性的东西虽然抽象复杂,但一旦结合实际经济运行过程去理解它,就变得非常生动具体,而只有将抽象繁杂转化成生动具体,你才真正理解了它。
古人云:
“学而不思则罔”。
对知识,如果是抽象地学,生吞活剥地学,必然要陷入迷惘,虽然学得很努力,但没有真正掌握它。
学生时代的学习就有这么个特点,这和它很好与实际接触有关。
这是一方面,另一方面这和它为考试而学有关。
所谓就是为考试而学,就是考试考什么,学生学什么,考试考多少,学生学多少,也即考试是学习的“指挥棒”。
知识本为应用而存在,现在却为考试而存在。
老师成了知识的灌输器,学生成了知识的接收器,老师灌输多少,学生就接收多少。
而学习成了一个带有功利性东西:
试考完了,功成名就了,知识也就被丢弃在一边了。
学生并没有因为接收了这些知识而素质获得相应的提高,因为他并没有把它转化成提高自身素质的养分。
如今在经济学界,以西方经济学为代表各种经济学说非常流行,各种经济学派纷纷登台亮相,“你方唱罢我登场”,好不热闹,而我们的马克思主义经济学好像有些黯然失色,大有被遗忘之势。
不过,不管这些经济学如何流行,如何夸夸其谈,如何不断重新包装自己,不断翻出新花样,如何把自己描述成一个包治百病的良医,一旦剥去它抽象繁杂的外表,和实际生活联系起来的时候,它们庸俗的本质流露出来了。
这些东西欺骗一下那些那些庸俗无知者,真正明辨是非者一眼就能看出它的本质。
我们需要繁荣,但是必须是有根基的繁荣,如果忘了本,“反认他乡是故乡”,结果必是昙花一现,过眼烟云。
关于什么是经济和经济学,这里想重新回答一下这两个问题,其实也不是回答,因为前人早已给出明确答案,更确切地说应该是澄清,因为在各派经济学家的“折腾”下,这两个概念已被弄得模糊不清了。
经济是与政治、文化相对应的一个概念,指的是社会的物质生活领域。
关于什么是社会的物质生活领域,马克思关于政治经济学的一些经典表述已经明确指出这一点。
马克思指出,物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础,人类只有从事各种生产活动才能获取存在和发展所需各种物质和精神资料,才能在更高层次上从事政治、科学、艺术等其他方面的活动。
因此,物质资料的生产是经济学研究的出发点。
但是物质资料的生产本身不是经济学研究的对象(它是自然学科的研究对象),那些人类在物质资料的生产基础上从事的更高层次活动也不是经济学研究的对象,只有人们在物质资料生产过程中结成的相互关系即生产关系(也叫经济关系)才是经济学研究的对象。
具体来说(或者从过程角度看),人类社会的物质资料生产是一个不断重复的再生产过程,这一过程具体包括生产、交换、分配、消费四个环节,社会生产关系就是人们在这一过程中结成的生产、交换、分配、消费等各种社会经济关系的总和,而社会再生产过程及其在这一基础上形成各种社会经济关系就构成了社会的物质生活领域,也构成了经济学的研究对象。
马克思主义经济学研究方法的精髓是一切从实际出发,理论联系实际。
经济学研究必须从社会经济生活本身出发来展开,而不是从某个抽象的假定或理论前提出发。
马克思首先把经济学研究的出发点放在物质资料的生产上,这是具有世界历史意义的,这是有史以来第一次把人们的关注点从“天上”转到“地上”,从而为经济学研究奠定了坚实的实践基础。
学习马克思主义经济学给人最大的感受是它的每个概念和论点都有坚实深厚的实践基础,源于实践,更可用于实践,所以它在逻辑上有无懈可击的严密性。
从文风上看,马克思主义经济学给人的感受是既简明扼要,又严密深刻;而西方经济学虽然声称自己的每一步都有严密的逻辑推理,然而它似乎压根就不想让人看懂(以保持它高深莫测的神秘性),整部著作被这种抽象繁复(也是毫无价值)的所谓严密推理所占据,从整体上看则是杂乱无章,没有一个完整的体系。
马克思对实际经济运行和发展过程的研究很值得关注。
马克思对各种实际经济运行和发展过程都有详细准确完整的论述,这有助于我们从整体上把握社会经济生活。
然而我们目前的经济学研究很少触及这方面。
我们是发展中国家,研究经济发展史是一项很有意义的工作,特别是当代经济发展史更值得研究,它有助于我们了解发达国家在经济发展过程中如何实现经济结构的调整和各种质的变迁。
然而我们每年虽然大量出版各种经济学书籍,但是很少看见有关当代经济史著作问世;一些经济学著作对社会经济发展过程和具体经济运行过程有所触及,但很不详细也很不具体,没有一个完整的理论体系。
当代世界经济发生了许多重大事件,关于它们的著作也不少,但是这些著作很少深入事件的内部,很少关注事件发生发展对各类微观经济主体有何影响以及在事件发生发展过程中它们又是如何调整自己的行为的。
我们不需要什么抽象先验假定和庸俗无聊的“研究结论”,更不需要那些毫无价值的数学式推理过程,请赶快摒弃这些毫无意义的西方经济学的八股范式。
我们需要的是深入经济生活内部去找结论,需要的是对过程和历史的全面详细的系统研究。
第一部分商业银行会计学
前言
这里想就信用经济谈几点看法。
所谓信用就是资本借贷活动及其关系,从另一个角度看,它是一种资本经营方式,即资本所有权和经营权相分离。
在金融业高度发达的今天,我们发现这两个权利已经高度分离,企业等微观经济主体资金来源高度社会化、市场化。
而整个经济生活中明显存在着两个泾渭分明的体系,一个是资金供应体系(金融系统),一个是资金运用体系(实体经济系统),前者负责筹集资金,后者负责运用。
运用方向正确,收入大于支出,资产增加,各方都受益;资金链则畅通无阻;方向错误,收入小于支出,减少资产或者说导致资产损失,资金链就有断裂的危险。
这里特别提一些企业这类特殊的微观经济主体。
在市场经济、信用经济时代,企业(特别是股份公司)不再是单纯的企业,它的生存和发展已经关系到其他各微观主体的利益,所有者向企业投入资金,投资者购买它的股票和债券,银行贷款给企业,工人向企业提供劳动力,供应商向企业提供原料,顾客购买企业的产品。
企业持续盈利,不断发展壮大,有关各方也会从中受益,但是如果企业持续亏损以至于破产倒闭,则它们也会遭受各种各样的损失。
会计的主要作用就是反映现实,就是通过一系列特殊的处理规则将企业内部经营状况反映出来,因此会计信息成了与企业有关各方关注的焦点。
会计各种账务处理规则绝不是一个简单的记账规则,它关系到各方的利益,不同的规则得出的结果也不一样,传递出来的信息就有差别,因此它必须采取一种公平公正的、能兼顾各方利益的规则。
学习商业银行经营学有助于我们更深刻地理解商业银行这类特殊机构的本质及其经营哲学,学习商业银行会计则有助于了解商业银行资产负债业务具体运作过程,前者理论性较强,后者实务性较强,学习了后者有助于加深对前者的理解,使前者那些有些抽象漂浮的理论变得具体实在起来。
一、负债业务
一、活期存款
原始存款增加商业银行的可用资金。
增加一笔原始存款,相应地就会增加一笔现金、在央行存款或同业存款(系统内存款、境内代理行存款或境外代理行存款)。
派生存款则不会增加商业银行的可用资金,它是贷款引致的,它是真正意义上的由商业银行创造的存款货币。
活期存款(在中国范围内它专指企业活期存款)是唯一可用于第三方支付的存款,是唯一具有可转让性质的存款。
企业存款和居民储蓄存款之间有很大区别,它们的存款目的是不一样的,居民存款其目的就是储蓄,当然存款虽然最安全,但收益也最低;企业存款不是为了储蓄,而是出于支付结算需要,它是企业存放在银行的一笔用于结算的流动资金,当然为了随时应付各种支付结算,企业存款也必须随时保持一定额度。
当然这是就大多数情况而言,居民也有用于结算的存款,企业也有用于储蓄的存款,但这不是主流。
因此总的来说,居民储蓄存款是银行最可靠的资金来源。
二、负债计价问题。
市场经济发达国家普遍按现值法核算负债。
举例说明,某商业银行借入一年期、年利率4%、到期一次还本付息借款10万元,如果当时市场利率是6%,该商业银行到期应偿付金额的现值为98089元,于是账上就记入98089,而不是10万元(按历史成本法),因为在金融市场发达的国家,利率已经完全市场化,该商业银行借入10万元后,会立即从中分出98089元,再以市场利率借出,到期金额正好等于到期债务。
在金融市场发达、利率完全市场化的前提下,在市场利率6%的条件下,98089元完全等价于10400元。
按现值法核算负债必须有强有力的制度前提作支撑。
三、发行债券业务会计处理方法。
主要是如何处理本金、折溢价和利息。
按面值发行债券的会计处理方法很简单,获得本金时,贷方记入发行债券—债券面值,增加一笔债务,借方记入在央行存款或现金等,增加一笔可用资金。
不管是到期一次还本付息还是分期付息到期还本,利息都要分期计提,记入当期损益。
溢价发行时,借方不变,贷方要记入两个科目:
发行债券—债券面值和发行债券—债券溢价。
计提利息时,溢价的作用是抵消利息支出,使实际利息支出低于应计利息。
折价发行时,贷方不变,借方要记入两个科目:
在央行存款或现金等和发行债券—债券折价。
计提利息时,折价的作用是增加利息支出,使实际利息支出高于应计利息。
二、资产业务
一、贷款
会计处理方法让我们更清楚地看到贷款是如何创造存款的:
发放一笔贷款时,借记一笔贷款,同时贷记一笔存款。
发放贷款时似乎银行没付出什么,账面一处理,一笔贷款和一笔存款形成了。
然而事情没有那么简单,贷款一形成,银行就承担起一项义务,同时借款人就享有一项权利——要求银行在贷款额度内进行各种支付的权利(不过这个权利还是有些限制的,比如贷款必须按规定用途使用,尤其不能流入那些不该流入的地方,比如股市。
)正是有这项义务的存在,银行必须准备一笔可用资金以随时应付借款人要求的各种支付。
这笔可用资金是不是在贷款形成以后再筹集?
当然不是,它必须在贷款形成以前就必须存在,它存在了以后贷款才能发放,因为贷款一形成,借款人会迫不及待使用这笔资金(否则就不会贷款了),各种支付马上就开始,这笔资金也会很快用完(借款人不可能长时间把这笔资金在在银行账户上,因为那对它来说简直是浪费)。
进行各种支付是否一定要动用可用资金?
这要看支付给谁了,如果支付给其他银行的存款人或者被支付者需要现金,动用可用资金是必需的;如果支付给本银行的其他存款人,则无需马上动用可用资金,但是银行的支付义务并没有消除,而是转移到其他存款人身上。
贷款到期时假如借款人无力偿付本息,银行的损失就来了,因为它履行了义务,却没有享受到权利,它用自己的资产替借款人进行了各种支付,却没有获得相应的补偿,于是它就产生了资产净损失。
每笔可用资金都对应一项债务,可用资金没了,债务依然存在;支付给本银行的其他存款人虽然不须动用可用资金,但却在没有获得相应可用资金的前提下增加了一项债务。
于是这就产生了一个漏洞,当这个漏洞越来越大的时候,银行的风险也随之越来越大,直至无法弥补。
每有一笔贷款就会创造一笔存款,贷款一出去,存款就来了,这是一个不可移易的客观存在。
存款创造的制度前提是部分准备金制度的存在。
银行吸收一笔活期存款,只需留其中一部分应对提现,而其余部分则可以自由支配,这就是部分准备金制度。
银行为什么可以这么做?
究其根源,这是社会经济发展到一定阶段的产物,是信用经济和金融业发展到一定阶段的产物,是银行在国民经济中作用日益提高的结果,是社会经济生活对银行的依赖程度不断加深的结果。
在这一系列因素的作用下,银行的负债规模在不断扩大,资金来源越来越充裕,应对提现的能力也就越来越强,于是剩余的可供银行自由支配的可用资金规模越来越大;而非现金结算方式出现及其大规模使用,资金只在银行账户间转移,进一步扩大了这一规模。
最终的结果是,银行只需很少一部分资金来应对提现,大部分资金可用来扩大资产规模。
一般来说,银行都会制定一项备付金政策,以确定可用资金中用于提现的部分和用于扩大资产规模部分的比例,确定这一比例实际上就是如何处理流动性、安全性和盈利性关系的问题。
备付金是用来满足银行流动性需求的,是银行最安全的资产,也是赢利性最低的资产。
因此银行只要获得可用资金,留下足额的备付金之后,总是想方设法将其贷放出去,这样银行才能盈利,从根本上说不盈利的银行才最不安全。
钱贷放出去了,总是有风险的,风险越大,盈利也越高。
因此,存款创造是银行开展经营活动的必然结果。
在存贷转化的过程中,银行系统的存贷规模也随之扩大,因此存款创造的过程也是一个信贷扩张的过程。
一般来说,经济处于扩张阶段,银行也极力扩大自己的信贷规模,此时备付金与资产规模的比例到达最低,流动性状况已达到最紧张的程度,此时其资产规模已经扩大到最大限度,而且很大一部分处于高风险领域转移,其实两者一般是相伴而生的,规模过度扩大必会伴随质量相应下降。
而在经济崩溃阶段,银行的行为正好相反,极力缩小自己的资产规模,提高备付金比例,改善流动性状况,以满足突然来临的各种流动性需要。
在扩张阶段,尽管流动性状况非常紧张,但是人们依然想方设法把手中的现金资产转化成各种“高收益”资产,而现在则是想方设法把这些砸在手中的“高收益”资产兑换成现金资产,现金资产一夜之间成了最值钱资产,其它资产则被贬得一文不值。
然而正如马克思所言,在最需要现金的时候,现金却消失的无影无踪。
同时,前阶段不断扩张的信贷规模现在则是急速缩减,银行恨不能一夜之间收回所有贷款,恨不能把所有的现金都掌握在自己手里。
崩溃之后经济陷入低迷,银行惜贷,百业不兴,前景一片黯淡,而信贷规模也老是徘徊不前。
由此可见,货币供应量并不完全由中央银行决定,确切一点说,在中央银行出现以前,它本来就是由市场力量决定的,中央银行只是后来才加入的外在力量。
二、贷款损失的会计处理问题。
逾期不到90天的贷款转入逾期贷款账户,超过90天再转入非应计贷款账户,非应计贷款不计提利息,已计提但实际未偿还的利息也要转出利息收入账户,不计入当期损益。
确认贷款无法收回时,要从非应计贷款账户转入贷款损失账户。
关于贷款损失准备账户。
这个账户似乎有些特别,一般人的理解是,既云“损失准备”,那么提取时就应该专门准备一笔资金存入该账户,但实际情况好像不是这样。
我们看一下提取它的会计分录:
借:
资产损失—计提的贷款损失准备
贷:
贷款损失准备
我们来分析一下这个分录。
借方“资产损失—计提的贷款损失准备”实际上是一个支出类科目,贷方“贷款损失准备”是一个资产类科目,确切一点说是一个资产减计科目。
孤立地看,计提贷款损失准备似乎只是账面上记了一笔账而已,并没有实际资源动用。
但是如果把它放入资产负债表中,这笔帐的含义就深刻了。
把“贷款损失准备”放入资产负债表时,资产方“毫无根据”地减计了一笔资产;而把“资产损失—计提的贷款损失准备”放入损益表时,银行“毫无根据”地增加了一笔支出,利润相应就减少了,转入所有者权益时,股东分得的利益相应也就减少了。
此时我们才明白,作这笔会计分录的作用就是银行截留一笔利润留在自己的账上,而不让它流向股东的腰包。
当发生贷款损失时,将损失的贷款转入该账户,会计分录如下:
借:
贷款损失准备
贷:
非应计贷款
我们再把这笔分录放入资产负债表中进行一下分析。
我们已经分析过,银行每增加一笔贷款就相应增加一笔负债,当借款人用贷款进行各种支付时,有两种情况:
一是支付给其他银行的存款人,此时银行必须动用自己的可用资金。
在这个过程中,银行的资产负债变动情况是:
先是增加一笔贷款,同时增加一笔派生存款;进行各种支付时,派生存款和可用资金同时不断减少,最终的结果是银行增加一笔贷款,减少一笔可用资金。
二是支付给本银行的其他存款人,此时银行虽然无需动用自己的可用资金,却增加了一笔存款。
在第一种情况下贷款无法收回相当于银行损失了一笔可用资金,在第二种情况下银行虽然贷款,但对应的派生存款还存在,这其实和损失一笔可用资金的结果是一样的,这个损失由谁来承担(也就是说资产方损失了一笔资产,负债方如何处理),显然不可能由银行的债权人承担,那么只能由它的所有者承担,而贷款损失准备就是为此准备的,它是银行截留所有者利益后形成的。
最终的结论是,银行提前在所有者权益中计提贷款损失准备,贷款出现损失时,由贷款损失准备承担。
银行每消灭一笔非应计贷款,相应地减少一笔贷款损失准备,前者对应资产的减少,后者对应资产的增加,处理的结果是资产负债表依然是平的。
会计的这种对损失的处理方法对银行的经营者有警示作用。
因为一发生损失,就要减计资产,减计利润,对管理者的业绩产生影响,从而促使管理者稳健经营。
如果不做这样的处理,让损失的资产依然留在账面上,不去用所有者权益弥补它,这无疑掩盖矛盾、掩盖问题,夸大了管理者的业绩,不是当地保全股东利益,而倒霉的是银行和债权人。
三、短期投资
短期投资的账务处理有这么几个特点:
投资成本中含有已到付息期但尚未领取的利息,应从成本中剔除;持有期间收到利息,直接冲减账面价值,不直接计入当期损益;转让时收入高于账面价值,贷记投资收益,低于账面价值,借记投资收益;期末,将短期投资市价与其成本比较,如成本高于市价,计提短期投资跌价准备,同时借记资产损失,如以后市价又恢复,应在已计提的范围内回转。
四、长期股权投资核算
银行对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资采取成本法核算;否则采取权益法核算。
所谓成本法核算,就是按投资成本计价的核算方法,除追加投资或收回投资,账面价值一般保持不变,这是成本法与权益法的最大区别。
被投资单位宣告分派的利润或现金股利计入当期损益。
如果投资时实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利,应从投资成本扣除,这一点与短期投资一样。
另外,获得分派的利润或现金股利时,实得的大于应得的,超过的部分不算当期损益,而是作为清算股利,冲减账面价值。
采取权益法核算时,投资最初以初始投资成本计量,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动,对投资账面价值进行调整。
首先明确一个概念:
什么是应享有的被投资单位所有者权益份额。
简单地说它等于被投资单位所有者权益乘以投资持股比例,如果在投资时它与初始投资成本就不一致(它们之间的差额叫做股权投资差额),那么初始投资成本要按它作出调整,也就是说,不管你实际投了多少钱,投资时你所享有的被投资单位所有者权益份额才是你真正的投资成本。
如果初始投资成本大于所享有的被投资单位所有者权益份额,也即股权投资差额小于零,会计分录如下:
借:
长期股权投资-股权投资差额
贷:
长期股权投资-初始投资成本
也即按该差额调减初始投资成本。
另外产生的股权投资差额要分期摊入投资损益。
如果初始投资成本小于所享有的被投资单位所有者权益份额,也即股权投资差额大于零,会计分录如下:
借:
长期股权投资-初始投资成本
贷:
资本公积
也即按该差额调增初始投资成本。
另外产生的股权投资差额直接计入资本公积,不作为损益处理。
权益法的损益核算也不同于成本法。
它是按应享有的或分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额,调整投资账面价值,并计入当期损益。
被投资单位产生净利润时会计分录如下:
借:
长期股权投资
贷:
投资损益
一方面调增长期股权投资,一方面增加投资收益。
发生净亏损时会计分录如下:
借:
投资损益
贷:
长期股权投资
一方面调减长期股权投资,一方面减少投资收益。
也就是说根据应享有的被投资单位所有者权益份额的变化,投资成本随时做出调整。
由于此时已经把被投资单位产生净利润计入投资收益,被投资单位宣告分派的利润或现金股利时,收到的现金股利不作为投资损益处理,而是直接冲减股权投资账面价值。
如上所述,在成本法中,只有被投资单位宣告分派的利润或现金股利时,投资单位才进行投资损益处理。
产生净利润或发生净亏损时,账面价值不进行任何处理。
五、长期债券投资
按实际支付的价款扣除相关费用以及自发行起至购入债券止的应计利息后的余额作为投资成本,投资成本与票面价值的差额作为溢折价分期摊入投资损益。
长期债券按期计提利息,即使是到期一次还本付息债券也是如此。
“长期投资减值准备”科目。
期末,长期投资预计可收回金额低于账面价值的,计提长期投资减值准备,同时借记资产损失科目。
如果已计提长期投资减值准备的长期投资价值又恢复的,应在已计提的范围内回转。
三、支付结算业务
“算”是指核算,“结”是指了结,两个字合起来就是核算了结。
当发生一笔业务时,经济主体首先要核算需要多少花费或者可以获得多少收入,然后向交易对方支付花费或索要收入,以了结该项业务。
支付结算是指各类经济主体通过银行提供的结算方式进行货币给付及其资金清算的行为,它突出强调的是货币给付。
银行是支付结算和资金清算的中心,是国民经济资金流动的中心,任何资金转移划拨行为都必须通过银行来完成。
资金转移流动过程本质上就是一个信息传递处理的过程,而各种支付结算工具本质上就是一种信息传递工具,不同的支付结算方式代表不同的信息传递处理方式,资金转移流动速度的快慢取决于相应的信息传递处理方式效率的高低。
低成本地实现资金高速流动是人们在经济生活方面追求的一个目标,信息技术的发展为人们实现这一目标提供了良好条件。
借助信息技术,一笔资金的转移划拨可以瞬间完成,而且不受地理距离的限制。
一、支票
支票是我们最熟悉的支付结算工具。
任何在银行开立的支票存款账户的企事业单位都可以使用支票进行支付结算。
在用支票进行支付结算前,首先要向开户银行领购空白支票薄。
当需要付款时,拥有支票存款账户的企事业单位就可以签发一张从开户银行领购来的支票作为凭证委托开户银行付款给相应的收款人,特别注意,在这里签发支票的企事业单位是支票的出票人,也是委托付款方,而银行是被委托付款方,因此支票是一种委托付款凭证,委托付款方就是通过它把各种付款信息传递给被委托付款方,要求后者按支票上载明的信息进行付款。
付款人一般把支票直接签发给收款人,然后收款人将其送交给自己的开户银行。
如果出票人和持票人在同一银行开户,则持票人开户行直接借记出票人存款户,贷记持票人存款户,即完成资金划拨。
如果两者不在同一银行开户,则持票人开户行收到支票后,按票据交换规定提出交换,并会计分录如下:
借:
存放中央银行款项
贷:
其他应收款
这里特别注意,金额并没有直接记入持票人存款户,而是记入其他应收款科目,之所以这样做,是防止出票人开户行退票,退票期过后未发生退票,持票人开户行才将其记入持票人存款户。
同样出票人开户行收到提入的支票,并不是直接借记出票人存款户,而是借记其他应收款,待审查无误后,才借记出票人存款户,同时贷记存放中央银行款项。
当然出票人也可以直接将自己签发支票送交开户行,经审查无误,开户行直接借记出票人存款户,同时贷记存放中央银行款项。
然后将票据提出交换,收款人开户行收到提入的票据后,经审查无误,开户行直接贷记收款人存款户,同时借记存放中央银行款项。
这里有几点需要说明,一是支票只能在同一票据交换区内流通,超过这个区域无效;二是只要持票人和银行存在开户关系,银行就必须受理持票人送交的支票,而不管支票的出票人是否在本行开户;三是银行一旦受理了持票人送交的支票,具体的资金划拨就由银行系统来完成,收款人和付款人无需参与,等待结果即可。
这充分体现了银行作为国民经济出纳和资金流动中心的作用。
二、银行本票
本票出票人和付款人都是银行,是银行自开自付
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