中级会计职称《中级会计实务》教材变化对比.docx
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中级会计职称《中级会计实务》教材变化对比
内部真题资料,考试必过,答案附后
原教材
新教材
章
页
行
内容
章
内容
页
行
第一章
1
1、2
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。
第一章
会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。
1
1、2、3
1
14
在受托责任观下,会计信息更多地强调可靠性,
在受托责任观下,财务报告的目标是反映受托责任的履行情况,会计信息更多地强调可靠性,
1
13
2
14
会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体,会计工作服务的特定对象,是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
2
14
4
10
第二段下面增加一段
收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制,除此之外的业务采用收付实现制。
4
11
6
10
第四段第一行增加
在实际工作中,交易或者事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容,
6
10
6
17
第四段结束处增加
如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进行,而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实,那么,其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策,反而有误导会计信息使用者的决策。
6
22
第二章
14-15
3
在第一段结尾处增加内容并增加“标题二”
原教材内容:
一、存货的概念与确认条件
存货是指……的材料和物料等。
存货同时满足以下条件的,才能予以确认。
……
二、存货的初始计量
第二章
修改为:
三、存货的概念
存货是指……的材料和物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产……,包括以下内容:
(一)原材料,……
(二)在产品,……
(三)半成品,……
(四)产成品,……
(五)商品,……
(六)周转材料,……
二、存货的确认条件
存货同时满足以下条件的,才能予以确认。
三、存货的初始计量
14-15
14页3行-15页第一行
第三章
26
倒数第4行
倒数第二段结尾处增加内容
固定资产的各组成部分,如果具有……,则企业应当将其单独确认为一项固定资产。
第三章
增加内容
固定资产的各组成部分,如果具有……,则企业应当将其单独确认为一项固定资产。
工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产,尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如使用期限超过一年,也能过带来经济利益,但由于数量多、单价低,考虑到成本效益原则,在实务中通常确认为存货。
但是符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。
26
倒数第8行
28
倒数第四段
倒数第四段增加内容
企业为建造固定资产准备的各种物资,应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,……
增加内容
企业为建造固定资产准备的各种物资,包括工程用材料,尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等,通过“工程物资”科目进行核算。
工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,……
28
倒数第四段
33
倒数第六段
倒数第六段增加内容
固定资产折旧是指……扣除预计处置费用后的金额。
增加内容
固定资产折旧是指……扣除预计处置费用后的金额。
预计净残值预期能够在固定资产的使用寿命终了后收回,因此计算折旧时应将其扣除。
33
倒数第六段
35
倒数第二段
倒数第二段后增加内容
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。
增加内容
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。
需要特别注意的是……不得随意变更。
35
倒数第二段
38
倒数第五段
倒数第五段修改表述
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,符合资本化条件的,可以计入固定资产成本,不符合资本化条件的,计入当期损益。
修改为
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,应予以资本化计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。
38
倒数第五段
40
倒数第三段
本章主要参考法规索引增加
增加内容
《财政部关于做好执行会计准则企业2012年年报工作的通知》(2012年12月31日财政部发布)
40
倒数第三段
第四章
42
20
新增例题
第四章
新增例题例4-2
42
20
44
4
例题4-2内容进行了修改
修改为:
【例4-3】20x9年2月,甲公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土地,并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。
20x9年11月,甲公司预计厂房即将完工,与乙公司签订了经营租赁合同,将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。
租赁合同约定,该厂房于完工时开始起租。
20x9年12月5日,两栋厂房同时完工。
该块土地使用权的成本为9000000元,至20x9年12月5日,土地使用权已摊销165000元;两栋厂房的实际造价均为12000000元,能够单独出售。
为简化处理,假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积,并且以占用的土地面积作为土地使用权的划分依据。
假设甲公司采用成本模式进行后续计量。
甲公司的账务处理如下:
由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房,其中的一栋厂房用于出租,因此应当将土地使用权中对应部分同时转为为投资性房地产。
9000000×1/2=4500000(元)
借:
固定资产——厂房12000000
投资性房地产——厂房12000000
贷:
在建工程——厂房24000000
借:
投资性房地产——已出租土地使用权4500000
累计摊销82500
贷:
无形资产——土地使用权(9000000÷2)4500000
投资性房地产累计摊销(16500÷2)82500
13
44
48
倒数第1行
房地产的转换是指房地产用途的变更。
企业有确凿证据表明房地产用途发生改变,满足下列条件之一的,应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产:
增加红色内容
房地产的转换是指房地产用途的变更。
企业不得随意对自用或作为存货的房地产进行重分类。
企业有确凿证据表明房地产用途发生改变,满足下列条件之一的,才应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产:
49
12
49
倒数第四段
(2)投资性房地产转换为存货的上面增加一个例题
增加例题4-8
内容为投资性房地产转为固定资产的情形
50
12
53
倒数第3行
本章主要参考法规索引
删除2,增加2012年年报工作
本章主要参考法规索引
删除2,增加2012年年报工作
54
倒数第3行
第五章
55
倒数第7行
倒数第一段、倒数第二段文字调整顺序和内容
非同一控制下的企业合并中……的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
非同一控制下的企业合并,……各项相关费用作为合并中形成长期股权投资的成本。
购买方为企业合并发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
其中,支付非货币性资产为对价的,……处置损益,计入企业合并当期的利润表。
第五章
调整为:
非同一控制下的企业合并中……的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
但是,购买方为企业合并发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
非同一控制下的企业合并,……各项相关费用作为合并中形成长期股权投资的成本。
其中,支付非货币性资产为对价的,所支付非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益,计入企业合并当期的利润表。
56
倒数第6行
57
2
第一段结尾处增加内容
涉及一揽子交易的情况的说明:
此外,应当注意的是……(4)一项交易单独看是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的。
58
1
57
9
对例题5-3的分析变化
对例题5-3的分析的调整:
则在个别财务报表中,对B公司长期股权投资的成本为91500000元(40000000+1500000+50000000)。
58
16
65
19
还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
修改为:
还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的,不应予以抵销
66
倒数第10行
70
13
实现的净利润为10000000元(25000000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值
增加红色字体部分:
实现的净利润为10000000元(25000000×40%),其中以前年度净利润为……应当按照权益法核算。
应调整增加长期股权投资的账面价值
71
15
73
倒数第1行
本章主要参考法规索引
增加《企业会计准则解释第5号》
74
倒数第1行
第六章
74
8
正数第三段修改部分内容:
即由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益。
通常情况下,企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所有权并且能够为企业带来未来经济利益。
但在某些情况下并不需要企业拥有其所有权,如果企业有权获得某项无形资产产生的未来经济利益,并能约束其他方获得这些经济利益,则表明企业控制了该无形资产。
第六章
修改内容为:
即由企业拥有或者控制并预期能为其带来经济利益。
通常情况下,企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所有权并且预期能够为企业带来未来经济利益。
但在某些情况下,如果企业有权获得某项无形资产产生的未来经济利益,并能约束其他方获得这些经济利益。
即使企业没有拥有其所有权,也可认为企业控制了该无形资产。
75
正数8
74
倒数3
如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为无形资产核算。
如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为无形资产核算。
75
正数4
74
倒数1
要作为无形资产进行核算,该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的,
作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的,
75
倒数1
75
正数2
其具有可辨认性:
1.能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换
2.源自………通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。
其具有可辨认性:
(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能够单独用于出售或者转让等,而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产,说明无形资产可辨认。
在某些情况下,无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等,此类无形资产也视为可辨认。
(2)源自……通过法律程序申请获得的商标权和专利权等。
76
正数2
75
倒数2
成本无法可靠计量,因此,不应确认为无形资产。
成本无法可靠计量,不应确认为无形资产。
76
倒数1
76
正数14
在信用期间内采用实际利率法进行摊销
在付款期间内采用实际利率法进行摊销
77
正数15
77
正数5
关于研究与开发阶段的具体划分,
在实际工作中,关于研究与开发阶段的具体划分,
78
正数7
77
二、研究与开发支出的确认
二、研究与开发阶段支出的确认
78
78
正数3
才能资本化,确认为无形资产,否则……
才能资本化,计入无形资产成本,否则…..
79
正数5
78
正数16
主要是用于生产新产品,
主要是用于生产新产品或新工艺的,
79
正数18
78
1.完成……因此,必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。
2.财务…企业必须能够证明可以取得无形资产开发所必须的财务和其他资产,以及获得这些资源的相关计划。
3.能够…
4.有能力…
(1)完成……因此,必须有确凿证据证明企业有足够的技术支持和技术能力继续开发该项无形资产。
(2)财务…企业必须能够说明为完成该项无形资产开发所需的财务和其他资源,是否能够足以支持完成该项无形资产的开发。
(3)能够…
(4)有能力…
79
79
正数10
可以资本化的利息费用等
可以资本化的利息支出等
80
正数11
83
正数11
可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产……
可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且从目前情况看,该市场在无形资产……
84
正数9
83
…….
(三)
…….
持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
(三)
84
85
第四节无形资产的处置和报废
无形资产的处置和报废,主要是指无形资产对外出租、出售,或者是无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认。
第四节无形资产的处置
无形资产的处置,主要是指无形资产对外出租、出售,或者是无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认。
第七章
89
正数2
视为货币性资产交换。
第七章
视为货币性资产交换。
例如对于公允价值能够可靠确定的非货币性资产,
90
正数1
89
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、商业实质的判断
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、非货币性资产交换的确认和计量原则
非货币性资产交换……以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。
二、商业实质的判断
90
89
倒数13
企业如果难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一项条件,则应当考虑第二项条件,即换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
企业如果难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一项条件,则应当考虑第二项条件。
90
倒数6
90
三、非货币性资产交换的确认和计量原则
四、非货币性资产交换的会计处理
91
92
借:
原材料——钢材1404000
应交税费——应交增值税(进项税额)238680
贷:
固定资产清理976500
营业外收入427500
应交税费——应交增值税(销项税额)238680
借:
固定资产清理238680
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额)238680
借:
原材料——钢材1404000
应交税费——应交增值税(进项税额)238680
贷:
固定资产清理1642680
借:
固定资产清理427500
贷:
营业外收入——处置非流动资产利得427500
93
95
例7-4:
以换取甲公司拥有的仓库。
税费机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元,尚未支付。
以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。
税费机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元,但尚未支付。
96
第七章
96-98
例题7-5
P98分录:
借:
固定资产——办公楼1600000
——机器设备1200000
原材料5250000
应交税费——应交增值税(进项税额)
1096500
银行存款623000
贷:
固定资产清理8350000
应交税费——应交增值税(销项税额)1419500
第七章
1.将例题7-5的“轿车”改为“专用设备”
2.倒数第一行修改红色部分
本例中,交换涉及收付货币性资产,应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例,即300000÷(1600000+1200000+5250000+300000)=3.73%<25%。
3.P98增加一个式子(红色部分)
乙公司的账务处理如下:
(1)换入设备的增值税进项税额=1200000×17%=204000(元)
换入原材料的增值税进项税额=5250000×17%=892500(元)
换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额=(2250000+2500000+3600000)×17%=1419500(元)
P99分录修改为:
借:
固定资产清理1419500
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额)1419500
借:
固定资产——办公楼1600000
——机器设备1200000
原材料5250000
应交税费——应交增值税(进项税额)
1096500
银行存款623000
贷:
固定资产清理9769500
97-99
第七章
99
2.不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的会计处理
2.不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的会计处理
100
99
例7-6
(2)
换入资产总成本=换出资产账面价值=1125000(元)
(2)
换入资产总成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费=1125000(元)
100
第八章
101
第一节资产减值的认定
第八章
第一节资产减值的概述
102
103
倒数9
企业在估计资产的公允价值减去……
资产的公允价值减去
104
倒数14
103
倒数4
需要采用以下方法估计资产的公允价值减去处置费用
需要采用后面所述方法估计资产的公允价值减去处置费用
104
倒数10
105
倒数7
与此同时,筹集资金……
而且,筹集资金……
106
倒数17
110
第三节资产组的认定及减值的处理
第三节资产组减值的处理
111
111
例8-5增加红色字体部分:
该铁路线除非报废出售,其在持续使用过程中,
例8-5增加红色字体部分:
该铁路线除非报废出售,否则,其在持续使用过程中,
112
113
倒数9
导致公司的精密仪器
导致公司生产的精密仪器
114
正数9
第九章
121
4
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求
第九章
增加内容
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求
122
4
121
倒数第二段
修改表述
3.属于衍生工具。
但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中,财务担保合同是指保证人和债权人约定,当债务人不履行债务时,保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
修改为:
3.属于衍生工具。
例如,远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。
但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中,财务担保合同,是指当特定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿付时,要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同。
122
倒数第二段
122
倒数第二行
只有在满足下列条件之一时
增加内容
通常情况下,只有在满足下列条件之一时
123
1
122
4
按照金融工具确认和计量准则规定,有些金融资产可以被指定或划分为可供出售金融资产,
修改为:
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称金融工具确认和计量准则)的规定,有些金融资产可以被指定或划分为可供出售金融资产,
123
6、7
122
倒数第3、4、段
二、持有至到期投资
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资:
(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;
(2)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。
如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期,则在该金融资产未到期前,不能随意地改变其“最初意图”。
也就是说,投资者在取得投资时意图就应当是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定
修改为:
二、持有至到期投资
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
例如,企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等,符合持有至到期条件的,可以划分为持有至到期投资。
企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资:
①在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;②在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;③符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。
企业将金融资产划分为持有至到期投资时,应把握其以下特征:
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定
123
倒数第3、4、5段
123
第三段
顺数第三段结尾处增加内容
(二)有明确意图持有至到期
“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。
增加内容为红色部分
(二)有明确意图持有至到期
“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。
如果企业管理层决定将其某项金融资产持有至到期,则在该金融资产未到期前,不能随意改变其“最初意图”。
124
第三段
124
倒数第5段
企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权),对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称金融工具确认和计量准则)的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
修改为:
企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)
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