财务会计理论(第二版)全套精品课件.pptx
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杜兴强章永奎制作时间:
2018年12月,财务会计理论(第二版),世纪会计学系列教材,版权所有翻版必究,目录,第一章会计理论与会计理论研究方法第二章财务会计概念框架的发展、作用与定位第三章会计基本假设第四章会计目标第五章会计信息质量特征第六章会计要素,目录,第七章会计确认与收入实现第八章会计计量:
资产计价与收益确定第九章现行财务会计与报告模式的缺陷及其改进第十章美国、英国及国际会计准则理事会的会计准则制定第十一章会计准则制定的导向问题,目录,第十二章会计准则的国际比较与国际化协调第十三章我国会计准则制定的若干问题第十四章资本市场实证会计研究第十五章会计政策选择研究,第一章会计理论与会计理论研究方法第一节会计理论的含义第二节规范会计研究方法和实证会计研究方法各自的特点第三节规范会计研究和实证会计研究的互补性,世纪会计学系列教材,第一章第一节,一、理论与会计理论,第一章第一节,理论一词,按照韦氏英文百科词典的经典解释,是“一组内在一致的命题,用于解释某类现象的基本原理”;是“一种猜测性解释,并未经过广泛证实的、报告实际情况的命题”。
理论本身并无一致性的定论,也往往并不一定能够获得广泛的认可,不同的理论可能因此形成不同的流派、不同的体系,这些多样化的理论之间相互竞争,在特定的制度背景和环境下遵循着“适者生存”的古老法则。
一、理论与会计理论,第一章第一节,按照著名会计学家亨得里克森的观点,会计理论是“一套逻辑严密的原则,能够使实务工作者、投资者和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务,提供评估当前会计实务的概念框架,指导新的实务和程序的建立”。
大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑体系,要么是来自对会计实务的抽象、归纳和概括,要么是由少数抽象的基本概念演绎而来。
二、会计理论的作用,第一章第一节,对会计理论作用的认识,可以分为两种不同的观点。
第一种为规范会计研究者的观点,他们认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务;另一种观点为实证会计研究者所支持,他们认为会计理论的作用在于解释与预测。
二、会计理论的作用,第一章第一节,规范会计研究者认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务,其典型观点可以从AAA(1966)中找到。
AAA在1966年颁布的会计基本理论说明书指出,会计理论是“一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体,构成了对所要探索领域的、可供参考的一般框架”。
二、会计理论的作用,第一章第一节,并认为会计理论研究可以达到四个目的:
(1)确定会计的范围,借以提出会计概念,并因此有可能建立会计理论。
(2)建立会计准则来判断、评估会计信息。
(3)指明会计实务中可能需要改进的一些方面。
(4)当会计研究者寻求扩大会计应用范围或者由于社会发展需要而拓展会计学的范畴时,为其提供有用的框架。
二、会计理论的作用,第一章第一节,实证会计研究者对会计理论作用的认识,集中地体现在瓦茨和齐默尔曼1979年共同撰写的一篇题为会计理论的供求:
一个借口市场的文章上。
按照他们的观点,会计理论的作用包括:
(1)教学需要(pedagogicdemand)。
(2)信息需要(informationdemand)。
(3)辩解需要(justificationdemand)。
三、会计理论作用的简单评价,第一章第一节,我们可以把规范会计理论比作一座高楼大厦,自成体系且“恢宏广大”;而实证会计研究者更注重于大厦构建的一砖一瓦,在一砖一瓦上倾注着毕生的精力!
大厦平地起,根基、架构必不可缺!
只有透彻地了解一砖一瓦之间粘合的若干问题,比如承重系数、粘合指数、抗台风系数等一系列参数,最终的大厦才可能牢固。
第一章第二节,一、名称考辨,第一章第二节,多数会计学者首肯实证会计研究主要回答会计“是”什么,认为进行实证会计研究时应该超脱或排斥一切价值判断;而规范会计研究一般着重回答会计“应该是”什么,因此往往含有一定的价值判断,需要提出某些准则,作为进行会计处理的标准和制定会计政策的依据。
一、名称考辨,第一章第二节,规范会计研究的范式是:
(1)研究、分析大量的会计实务,从中概括出良好、理想的会计实务,并作为日后指导会计实务的标准;
(2)规范会计研究并不满足于现有的会计惯例,而是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的会计实务;(3)规范会计研究往往以演绎法为主,但是并不排斥使用归纳法而恰恰是先利用归纳法得到少数基本概念,然后演绎出会计的基本原则与方法,再从中推出与之相适应的会计程序与基本方法,用来指导会计实务。
一、名称考辨,第一章第二节,实证会计研究包括两个相互联系的部分或阶段理论实证和经验实证。
理论实证的目的是用来提供一个基本体系,对会计实务本身究竟是怎样的问题做出理论和逻辑上的分析和解答。
理论实证过程包括:
(1)三个基本要素有关会计问题的基本假设、一套逻辑严密的系统化的推理机制和方法以及最终的理论结论;,一、名称考辨,第一章第二节,
(2)提出理论假设、建立分析模型以及进行逻辑推理和证明三个紧密联系的步骤。
经验实证是指对理论实证得出的结论进行经验检验的过程。
经验实践和理论相符合的部分,就应该当作正确的理论加以运用,直到被经验证伪为止,而对于被经验直接所证伪的理论,就必须逐渐修改原有的理论假设,再次进行理论实证和经验实证。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,
(一)规范会计研究和实证会计研究的分化一个简单的回顾会计学研究方法的发展演变,均在不同程度上受到其他学科的影响。
真正对会计学产生直接影响的无疑是经济学方法论的演变和发展。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,经济学方法论的发展和变迁对会计理论研究方法的影响可以大致分为两个阶段:
第一,直到20世纪初以前,经济学方法论的讨论都主要是围绕着抽象演绎法和历史归纳法哪个更适合于经济分析而展开的。
该时期的会计理论研究主要以定性的文字描述为主,十分注意会计理论之间的内在逻辑而忽视对既有的会计理论研究成果的检验,我们将之总称为规范会计理论研究。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,第二,从20世纪60年代开始,经济学和财务学的研究取得了突破性的进展,这主要表现在研究对象的扩大和广义化,与此同时,西方经济学的主要流派已不再满足于定性的演义或者归纳推理,而是逐步转向实证分析。
在经济学研究方法的影响下,或者更确切地说是在财务学研究方法的影响下,一大批年轻的会计学者(以罗切斯特学派为主要代表)逐渐树起实证会计研究这面大旗,并形成了别具特色的实证会计研究方法,给会计理论研究带来了巨大的影响和震撼。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,
(二)规范会计研究和实证会计研究的优缺点1.规范会计研究
(1)规范会计研究对理论的论证具有重要作用:
规范会计研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题,并可对某一个理论命题做出演绎证明。
(2)规范会计研究可从理论命题推导出事实命题,也可用来解释已知的会计理论或会计行为。
(3)规范会计研究同时还对已有会计理论进行逻辑检验,以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,但是,规范会计研究又有其不可克服的系统性缺陷,这表现在:
(1)规范会计研究忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验。
(2)规范会计研究往往忽视了会计信息具有一定的经济后果这个事实、不重视会计主体的行为因素,仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待。
(3)运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,2.实证会计研究
(1)实证会计研究的概念及分类至于实证或经验研究,则包括实验室实验研究、实地实验、研究实地研究或案例研究、调查研究、档案式研究。
实验室研究常见于理工科的研究之中,一般来讲,实验室研究在财务、管理和审计领域都有一定程度的应用。
实地试验研究往往使用有生命的个体去进行研究,譬如通过自愿受试者临床研究新药的效果等。
实地研究、案例研究往往直接深入实际的环境中,观察、记录实地数据和流程,发现其他研究中被忽略的变量等。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,调查研究往往带着明确的目的,搜集相应的证据去证实或否定某一既定的结论,或根据调查结果得出某项结论。
档案式研究因进行研究的数据来自于历史数据和“档案资料”而得名。
实证会计研究只是经验会计研究的第五类档案式研究的一个分支,主要关注在契约假设、红利假设、政治成本假设下发展起来的、以研究会计政策选择为重点的、以Watts和Zimmerman为代表的一个研究领域。
但是,为了尊重我国在引进西方会计理论过程中形成的惯例和传统,除非特别情况,否则我们还是称其为实证会计研究。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,
(2)实证会计研究的特点第一,实证会计研究从评价规范会计研究所依据的前提入手,对规范理论赖以依存的前提的现实有效性进行检验,进而肯定或否定规范研究成果。
第二,运用实证会计研究得到的实证理论不仅对所观察到的会计实务提供解释,说明现存会计实务程序、方法在应用程度上存在差异的原因,而且还对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生,但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。
第三,实证会计研究十分重视对会计主体行为及其动机的研究,并大量引进了经济学的研究成果如产权理论、契约理论、企业理论,拓宽了会计理论的研究范围。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,(3)实证会计研究的局限性第一,实证会计研究力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题,因而其研究结果不可避免地只具有概率或然性。
第二,实证会计研究过分强调模型化和定量化,经常忽略某些想当然是次要的因素,结果有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。
第三,实证会计研究在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断也有不尽合理之处,因为会计信息具有经济后果,作为“经济人”的会计研究者,在进行实证会计研究的过程之中,不可能完全避免个人偏好所带来的干扰。
第四,实证会计研究和规范会计研究相比往往具有时间上的滞后性。
二、规范会计研究和实证会计研究之比较,第一章第二节,3.关于规范会计研究和实证会计研究的总体评价
(1)规范会计研究和实证会计研究都具有自身所不可替代的特定功能。
(2)规范会计研究和实证会计研究在运用时应该相互依赖、互相渗透。
(3)规范会计研究或实证会计研究都有各自所无法克服的系统缺陷。
(4)片面强调任何一种方法都是不科学的。
(5)实证会计研究往往用来对具体的会计理论问题进行证实或证伪,但如若涉及对整个会计理论框架的研究则无能为力,此时便必须依赖规范会计研究。
第一章第三节,一、规范、实证会计研究的互补性会计理论发展模式的启迪,第一章第三节,会计理论的发展是“相对稳定显著变动相对稳定”这样一个不断往复的过程。
在会计理论发展的不同阶段着重采用不同的研究方法,才能更好地促进会计理论的发展。
但是,需要明确的是在会计理论发展的特定阶段,采用某种研究方法并不排斥同时使用另外一种研究方法。
我们对会计理论发展阶段的划分是人为的,而事实上会计理论体系中不同会计理论的各个发展阶段又是相互交织在一起的,所以科学的会计理论研究方法是综合的而非单一的,是各种研究方法的有机结合,是规范会计研究和实证会计研究的统一。
第一章第三节,一、规范、实证会计研究的互补性会计理论发展模式的启迪,一、规范、实证会计研究的互补性会计理论发展模式的启迪,第一章第三节,会计理论研究的整个过程可归纳为“会计理论会计实践新的会计理论”这一个不断往复、逐渐完善的过程;相应的
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