12 第十二章债务重组单元测试.docx
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12第十二章债务重组单元测试
第十二章债务重组(单元测试)
一、单项选择题
1.甲企业2014年5月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2014年6月1日。
因为甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2014年6月10日将设备运抵乙企业,2014年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中,债务重组日为( )。
A.2014年6月20日
B.2014年6月10日
C.2014年12月31日
D.2014年5月1日
2.A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
A公司销售给B公司一批库存商品,形成应收账款1200万元,款项尚未收到。
到期时B公司无法按合同规定偿还债务,经双方协商,A公司同意B公司用存货抵偿该项债务,该批存货公允价值1000万元(不含增值税),增值税税额170万元,成本600万元,假设重组日A公司该应收账款已计提了200万元的坏账准备。
则,该项债务重组对B公司的利润总额的影响为( )万元。
A.400B.600C.200D.430
3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税税率为17%。
甲公司销售给乙公司一批商品,价款为1000万元,增值税税额为170万元。
款项尚未收到。
因乙公司资金困难,已无力偿还甲公司的全部货款,经过双方的协商,乙公司用自己的厂房抵债,该厂房的账面价值为700万元,公允价值为1100万元。
甲公司已为应收账款计提了100万元的坏账准备,则甲公司因为该业务对当期利润总额的影响为( )万元。
A.200B.30C.500D.-300
4.甲公司欠乙公司2800万元的货款,甲公司因发生财务困难不能偿还,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。
债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为2500万元,账面价值为2400万元,其中成本为2000万元,公允价值变动为400万元。
乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算,至债务重组日已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。
则甲公司债务重组中影响利润总额为( )万元。
A.700B.300C.400D.800
5.甲公司欠乙公司2800万元的货款,甲公司因发生财务困难不能偿还,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的以公允价值计量的投资性房地产进行偿债。
债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为2500万元,账面价值为2400万元,其中该投资性房地产是由账面价值为2000万元的办公楼转换而来,转换日该办公楼的公允价值为2100万元,后期公允价值变动为300万元。
乙公司将偿债的房地产仍作为投资性房地产进行核算,至债务重组日已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。
则甲公司债务重组中影响利润总额为( )万元。
A.500B.300C.400D.800
6.A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
A公司销售给B公司一批库存商品,形成应收账款1200万元(含增值税),款项尚未收到。
到期时B公司无法按合同规定偿还债务,经双方协商,A公司同意B公司用存货抵偿该项债务,该批存货公允价值1000万元(不含增值税),增值税税额170万元,成本600万元,假设重组日A公司该应收账款已计提了200万元的坏账准备。
不考虑其他因素,A公司冲减资产减值损失的金额是( )万元。
A.0B.170C.50D.30
7.2014年5月15日,甲股份有限公司(以下简称甲公司)因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为6000万元,由于甲公司发生财务困难,无法偿付该应付账款,经双方协商同意:
甲公司以普通股偿还债务,普通股每股面值为1元,市场价格每股为3.5元,甲公司以1500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。
乙公司以应收账款提取坏账准备300万元。
假定乙公司将债权转为股权后,作为长期股权投资按照成本法核算。
甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。
A.450B.4500C.2250D.750
8.甲公司欠乙公司2800万元的货款,甲公司因发生财务困难无法偿还,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的以公允价值计量的投资性房地产进行偿债。
债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为2500万元,账面价值为2400万元,其中该投资性房地产是由成本为2000万元的办公楼转换而来,转换日该办公楼的公允价值为2100万元,后期公允价值变动为300万元。
乙公司将偿债的该房地产仍作为投资性房地产进行核算,至债务重组日已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。
相关的营业税税率为5%。
则甲公司债务重组中影响营业利润的金额为( )万元。
A.500B.200C.75D.800
9.M公司销售给N公司一批商品,价款200万元,增值税税额34万元,款项尚未收到,因N公司资金困难,已无力偿还M公司的全部货款,经协商,N公司分别用一栋自用厂房和一项交易性金融资产予以抵偿。
已知,该厂房的账面余额50万元,已提累计折旧8万元,已计提资产减值2万元,公允价值30万元,交易性金融资产的账面价值为85万元,其中成本为80万元,公允价值变动收益的金额为5万元,公允价值90万元。
N公司因该业务确对当期营业外收入的影响为( )万元。
A.114B.5C.104D.84
10.甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,甲公司于2013年7月1日销售给乙公司一批笔记本电脑,含增值税的价款总额为80000万元,乙公司于当日开出六个月承兑的不带息商业汇票。
乙公司到2013年12月31日尚未支付货款。
由于乙公司财务发生困难,短期内不能支付货款。
2014年1月10日甲公司和乙公司签订协议,甲公司同意乙公司以其所拥有的丙公司股票和一批产品偿还债务,乙公司持有丙股票作为可供出售金融资产核算,该股票的账面价值为40000万元(成本为41000万元,公允价值变动贷方余额1000万元),债务重组日该股票的公允价值为39000万元,甲公司取得后划分为交易性金融资产管理;乙公司用以抵债的产品的成本为20000万元,公允价值和计税价格均为30000万元,甲公司取得后作为原材料管理。
假定甲公司为该项应收债权提取了8000万元坏账准备。
甲公司和乙公司已于2014年1月20日办理了相关转让手续,并于当日办理了债务解除手续。
乙公司(债务人)因该债务重组业务影响利润总额的金额为( )万元。
A.14000B.13900C.5900D.14300
11.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款(含税)进行了债务重组。
根据债务重组协议,甲公司以银行存款400万元清偿。
在进行债务重组之前,乙公司已经就该项债权计提了80万元的减值。
乙公司确认营业外支出的金额为( )万元。
A.100B.80C.20D.0
12.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组,债务重组之前,乙公司已针对该项债权计提了80万元的坏账准备。
根据债务重组协议,甲公司以其生产的产品抵偿债务,甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出,并开具增值税专用发票。
甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元,已计提的存货跌价准备为50万元,公允价值(计税价格)为350万元。
乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为( )万元。
A.150B.70C.59.5D.10.5
13.长江公司欠黄河公司货款1000万元,因长江公司发生财务困难,经协商,黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。
长江公司该项投资的账面价值为900万元,其中成本为800万元,损益调整60,其他权益变动为40万元。
债务重组日该项投资的公允价值为945万元。
黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。
假定不考虑相关税费的影响,则长江公司因债务重组,利润总额增加( )万元。
A140B.100C.55D.45
14.A公司2013年1月1日销售一批商品给B公司,价款为702万元(含增值税税额)。
按照双方协议约定,款项应当于2013年6月20日之前付清。
由于B公司资金周转发生困难,不能在规定的时间内偿付A公司货款。
经协商,双方于2013年10月20日进行债务重组。
重组协议如下:
A公司同意豁免B公司债务102万元,其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间,A公司按年加收余款2%的利息,假定实际利率为2%,利息与债务本金一同支付。
假定A公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。
A公司应当确认的债务重组损失为( )万元。
A.102B.62C.50D.38
15.2013年3月1日,M公司销售一批产品给N公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元,增值税税额为34万元,款项尚未收到。
因N公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2013年6月30日,M公司与N公司协商进行债务重组。
重组协议如下:
M公司同意豁免N公司债务84万元,其余债务于2013年10月1日偿还,债务延长期间,每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息)。
假定债务重组日重组后债务的公允价值为150万元,假定M公司为该项应收账款计提了坏账准备45万元,整个债务重组交易没有发生相关税费。
若N公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元,在债务重组日,N公司应当确认的债务重组利得为( )万元。
A.0B.70.5C.79.5D.84
二、多项选择题
1.2014年6月1日,甲公司应付乙公司的款项5800万元,因甲公司发生严重财务困难,乙公司预计难以全额收回甲公司所欠的全部货款,当日甲公司与乙公司达成偿还协议,下列偿还协议属于债务重组的有( )。
A.甲公司以一项公允价值为5800万元的投资性房地产偿还该债务
B.乙公司先减免甲公司800万元的债务,剩余债务用公允价值为5000万元的自产产品清偿
C.乙公司同意将甲公司的债务转为甲公司的股份,抵债股权的公允价值为5000万元
D.甲公司先以2000万元的现金清偿,剩余债务用公允价值为3800万元的可供出售金融资产清偿
2.乙公司于2014年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为100000元,增值税税额为17000元。
按合同规定,甲公司应于2014年5月15日前偿付价款。
由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2014年7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司17000元债务,余额用现金立即清偿。
乙公司于2014年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。
乙公司已为该项应收账款计提了7000元坏账准备。
下列债务重组日,处理正确的有( )。
A.甲公司确认营业外收入17000元
B.乙公司确认营业外支出10000元
C.乙公司确认营业外支出17000元
D.乙公司冲减坏账准备7000元
3.下列关于以非现金资产清偿债务的说法中错误的有( )。
A.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为资本公积,计入所有者权益
B.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为营业外支出,计入当期损益
C.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益
D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益
4.甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司货款200万元,货款偿还期限为3个月。
2014年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:
以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值共计200万元,已提累计折旧40万元,公允价值共计100万元。
假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费。
下列关于甲公司的处理,说法正确的有( )。
A.甲公司确认营业外支出的金额为60万元
B.甲公司确认营业外收入的金额为100万元
C.甲公司不确认营业外支出,直接确认40万元的营业外收入
D.甲公司不确认营业外收入,直接确认40万元的营业外支出
5.债务重组中对债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额,下列处理中正确的有( )。
A.抵债资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本
B.抵债资产为固定资产的,按其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为无形资产的,按其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
D.抵债资产为长期股权投资的,按其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益
6.2013年3月8日,甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款,双方进行债务重组。
按债务重组协议规定,甲公司用自身普通股股票800万股偿还债务。
股票每股面值1元,该股份的公允价值为1800万元(不考虑相关税费)。
乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。
甲公司于2013年4月1日办妥了增资批准手续。
关于该项债务重组,下列表述中正确的有( )。
A.债务重组日为2013年4月1日
B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为1800万元
C.甲公司应确认债务重组利得为200万元
D.乙公司应确认债务重组损失为200万元
7.以债务转为资本的方式进行债务重组时,下列会计处理中正确的有( )。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额冲减减值准备,冲减后仍有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应将该余额转回并抵减当期资产减值损失
8.甲企业应收乙企业账款的账面余额为260万元。
由于乙企业无法偿付该项应付账款,经双方协商同意,乙企业以增发其普通股股票的方式偿还债务。
假设普通股股票每股面值为1元,市价为3元,乙企业以80万股抵偿该项债务,甲企业已经对该应收账款提取坏账准备10万元。
甲企业将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算,双方各支付给有关证券机构相关税费1万元。
下列处理中正确的有( )。
A.乙企业确认重组利得20万元
B.乙企业计入资本公积159万元
C.甲企业确认债务重组损失10万元
D.甲企业可供出售金融资产的初始投资成本为240万元
9.下列关于债务重组会计处理的表述中,错误的有( )。
A.对债权人而言,如果债务重组中涉及或有应收金额的,应当确认或有应收金额
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入营业外支出
10.下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的有( )。
A.债务人以债转股方式抵偿债务的,债务人将股份的公允价值大于股本的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的,债权人将重组债权的帐面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的,债权人将重组债权的帐面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的,债务人将转让的非现金资产的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入当期损益
11.2013年5月1日,甲公司应收乙公司的货款3000万元到期,乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务,经甲乙双方协商,决定进行债务重组。
以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务,普通股每股面值为1元,公允价值为9元。
甲公司取得投资后,对乙公司具有重大影响,至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。
该项转股手续于2013年5月20日完成,并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。
下列相关会计处理中,正确的有( )。
A.甲公司债务重组日为2013年5月20日
B.甲公司应确认的长期股权投资为2700万元
C.甲公司应确认的债务重组损失为250万元
D.乙公司应确认的债务重组利得为250万元
12.2013年3月1日,M公司销售一批产品给N公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元,增值税税额为170万元,款项尚未收到。
因N公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2013年6月30日,M公司与N公司协商进行债务重组。
重组协议如下:
M公司同意豁免N公司债务270万元,其余债务于2013年10月1日偿还;债务延长期间,每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过160万元,每月加收1%的利息)。
假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元,M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元,整个债务重组交易没有发生相关税费。
债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。
则下列会计处理中正确的有( )。
A.M公司确认其他应收款27万元
B.M公司确认债务重组损失150万元
C.N公司确认预计负债27万元
D.N公司确认债务重组利得243万元
三、判断题
1.以现金清偿债务的,若债权人已对债权计提减值准备的,债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额,应冲减资产减值损失。
( )
2.以现金清偿债务的情况下,重组债权已计提减值准备的,应当先冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的,计入营业外支出——债务重组损失;冲减后减值准备仍有余额的,不应转回坏账准备。
( )
3.以现金清偿债务的,如果债权人收到的现金大于账面余额,不属于债务重组,应按照金融资产终止确认处理。
4.以非现金资产清偿债务,债权人从债务人取得的抵债资产,按照该抵债资产的账面价值为基础入账。
( )
5.以非现金资产进行债务重组的,对于债务人而言,重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值(含增值税税额)之间的差额确认为债务重组利得计入营业外收入。
( )
6.以非现金资产进行债务重组的,对于债务人而言,转让非现金资产过程中发生的相关税费(如营业税、固定资产清理费用、评估费等,不含增值税)不属于转让资产损益。
( )
7.债务重组中债务人以投资性房地产进行抵债时,投资性房地产的公允价值与该投资性房地产的账面价值差额计入其他业务收入。
( )
8.对于增值税一般纳税人,如果债务人以库存商品作为抵债资产的,应付债务的账面价值与该库存商品的公允价值计入债务重组利得。
( )
9.债务重组中,抵债资产为交易性金融资产的,还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出,记入“投资收益”科目。
( )
10.以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务重组协议中附有或有应付金额的,该或有应付金额最终没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
( )
11.债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
在债务重组日会计处理时,债权人一定会确认“营业外支出——债务重组损失”。
( )
12.债务重组中,债权人为取得资产发生的直接相关税费,无论何种资产,一律计入取得资产的成本中。
( )
13.将债务转为资本的方式进行的债务重组中,债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,债权人已对债权计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,坏账准备不足以冲减的部分,作为债务重组损失计入资产减值损失。
( )
14.或有应付金额在随后的会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认资本公积。
( )
15.以修改其他债务条件进行债务重组的,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。
( )
四、计算分析题
1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,每年年末按照净利润的10%提取盈余公积。
2013年1月1日甲公司应收乙公司货款2000万元已逾期,双方经协商决定进行债务重组,并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。
(1)债务重组协议规定:
以一项固定资产(厂房)偿还债务400万元;以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元;以持有的对M公司的长期股权投资抵偿债务1180万元。
债务重组日乙公司各项资产详细资料如下:
该项固定资产账面原价460万元,已计提折旧150万元,已计提减值准备15万元;可供出售金融资产账面价值为270万元,其中,成本220万元,公允价值变动50万元;持有的对M公司的长期股权投资持股比例为40%,账面价值1100万元(其中,成本800万元,损益调整210万元,其他权益变动90万元)。
(2)甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。
甲公司取得的固定资产作为投资性房地产核算,年租金35万元,后续按照成本模式进行计量,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
取得的可供出售金融资产甲公司准备短期内出售,以赚取差价,且为了取得该项资产另发生交易费用8万元(以银行存款支付)。
取得的对M公司的投资,仍作为长期股权投资核算,持股比例同样为40%,对M公司具有重大影响。
债务重组日M公司可辨认净资产公允价值为3200万元,账面价值为3000万元,差额为一批自产产品所致。
至2013年年末M公司该批存货对外出售了70%。
(3)2013年M公司实现净利润800万元,除此之外无其他交易。
(4)2014年1月1日,甲公司持有的投资性房地产其所在市场比较成熟,能够满足采用公允价值模式条件的情况,甲公司决定采用公允价值模式计量该投资性房地产,当日该投资性房地产的公允价值为520万元。
(5)除增值税外,不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录。
(2)编制2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录。
(3)编制甲公司2013年12月31日与投资性房地产有关的会计分录。
(4)计算甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值。
(5)编制2014年1月1日甲公司投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.2012年6月1日,乙公司以一项固定资产(不动产)向M公司投资(乙公司和M公司无关联方关系),占M公司注册资本的60%,能控制M公司的财务和经营决策。
当日M公司可辨认净资产的公允价值为2000万元(等于账面价值)。
乙公司投资的固定资产的账面原价为2400万元,已计提累计折旧400万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为2000万元。
2012年度M公司实现盈利1000万元,未宣告分派股利和利润。
2013年1月1日,甲公司应收乙公司的货款3200万元到期,乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务,经甲乙双方协商,决定进行债务重组。
双方商议,决定以乙公司持有的对M公司的长期股权投资偿还相关债务。
债务重组日,甲公司已对该债权计提了120万元的坏账准备,乙公司持有的对M公司的投资在市场上的公允价值为3000万元。
甲公司取得对M公司投资后同样作为长期股权投资进行核算(甲公司和乙公司无关联方关系),持股比例仍然为60%,且为了取得该项投资,甲公司发生相关直接费用30万元。
要求:
(1)计算2012
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- 12 第十二章 债务重组单元测试 第十二 债务 重组 单元测试