高级财务会计 第三章外币业务会计.docx
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高级财务会计第三章外币业务会计
第三章外币会计业务
内容提示:
概念、外币业务的会计处理、外币报表的折算
重难点:
汇兑差额;外币报表折算差额
第一节概述
一、相关概念
1、外币与记账本位币
记账本位币---统一的记账货币
外币---广义的外币:
记账本位币之外的货币
外汇---外币以外币标价的有价证券
2、外币业务
以外币标价的经济业务
E.g.销售商品价款10000美元,款项未收。
外币业务主要有以下几种类型:
(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;
(2)借入或者借出外币资金;
(3)其他以外币计价或者结算的交易;
(4)外币折算业务,即以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。
3、汇率与记账汇率
汇率---一种货币与另一种货币的比价关系
直接标价法与间接标价法
即期汇率与远期汇率
买入价卖出价中间价(站在从事外汇交易的银行角度)
记账汇率---外币业务折算选定的汇率
外币业务发生当天的即期汇率的中间价
4、汇兑差额(汇兑损益)---汇兑收益汇兑损失
一定数额的外币因汇率变动而产生的记账本位币之间的差额
E.g.3.10日,应收账款10000美元,汇率6.25,62500
3.31日,应收账款10000美元,汇率6.30,63000
汇兑差额的处理
计入当期损益,“财务费用---汇兑差额”
计入在建工程(资本化)
汇兑损益按业务归属划分分为:
交易损益、兑换损益、调整损益、折算损益
5、外币货币性项目与非货币性项目
资产、负债的一种分类
二、外币会计处理的原理
(一)外币(明细)账户的设置
外币货币性项目均需设置外币明细账户
E.g.银行存款—美元户
外币明细账的格式---双三栏式
(二)记账原理
E.g.3.10日,销售商品价款10000美元,价款未收到,汇率6.30
借:
应收账款---美元户(10000*6.30)63000
贷:
主营业务收入63000
第二节外币业务的会计处理
外币业务的记账方法有两种外币统账制与外币分账制
一项业务观与两项业务观
我国目前绝大多数企业采用外币统账制,而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。
一、日常外币业务的会计处理
企业应按会计核算的需要设置外币账户,外币账户包括外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权(如应收账款、应收票据、预收账款等)和债务(如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收账款等)。
例13.2日,进口材料价款10000美元,款项未付;关税6300
元,增值税8000元,支付。
汇率6.30.入库。
借:
原材料69300
应交税费8000
贷:
应付账款—美元户(10000*6.30)63000
银行存款—人民币户14300
例2从银行取得美元借款20000,汇率6.30
借:
银行存款---美元户(20000*6.30)126000
贷:
短期借款---美元户(20000*6.30)126000
例33.10日,销售价款100000美元,款项未收,汇率6.25.
借:
应收账款---美元户(100000*6.25)625000
贷:
主营业务收入625000
例43.26日,收到上述价款,汇率6.32
借:
银行存款---美元户(100000*6.32)632000
贷:
应收账款---美元户(100000*6.25)625000
财务费用---汇兑差额7000
(1)汇兑差额---交易损益(外币债权或债务清算时形成的差额)
(2)汇兑差额---兑换损益
例1企业用10000美元汇兑人民币,买入价6.20,卖出价6.30.
(站在银行角度,银行买入的价格)
借:
银行存款---人民币户62000
财务费用---汇兑差额500
贷:
银行存款---美元户(10000*6.25中间价)625000
例2企业用人民币63000元兑换美元,买入价6.20,卖出价6.30
借:
银行存款---美元户(10000*6.25)62500
财务费用---汇兑差额500
贷:
银行存款---人民币户63000
例3用美元10000兑换港币美元买入价6.20,卖出价6.30
港币买入价0.80,卖出价0.85
10000*6.20%0.85=72941
借:
银行存款---港币户(72941*0.825)60176
财务费用---汇兑差额2324
贷:
银行存款---美元户(10000*6.25)63000
二、期末(资产负债日)外币会计业务处理
(一)外币货币性项目
---外币明细账---外币;汇率;本币
外币余额;本币余额
(3)汇兑差额---调整损益
汇兑差额=外币余额*期末汇率—账面本币余额=50000*6.25-320000=-7500
(新汇率折算)(过去汇率折算)
银行存款---美元户
期初余额20000*6.30
126000
(3)80000*6.30(8)50000*6.20
504000310000
期末余额$50000
¥320000
期末汇率6.25
调整分录借:
财务费用---汇兑差额7500
贷:
银行存款---美元户7500
例4甲公司3.31日有关外币账户记录
外币账户外币余额账面本币余额期末汇率调整后本币汇兑差额
银行存款1000063000
外币账户
外币余额
账面本币余额
期末汇率
调整后本币
汇兑差额
银行存款
10000
63000
6.20
62000
1000损失
应收账款
20000
125500
6.20
124000
1500损失
应付账款
10000
62900
6.20
62000
900收益
短期借款
50000
312000
6.20
310000
2000收益
1)借:
财务费用—汇兑差额1000
贷:
银行存款—美元户1000
2)借:
财务费用—汇兑差额1500
贷:
应收账款—美元户1500
3)借:
应付账款—美元户900
贷:
财务费用—汇兑差额900
4)借:
短期借款—美元户2000
贷:
财务费用—汇兑差额2000
借:
应付账款—美元户900
短期借款—美元户2000
贷:
银行存款—美元户1000
应收账款—美元户1500
财务费用—汇兑差额400
例5
外币账户
外币余额
账面本币余额
期末汇率
调整后本币
汇兑差额
银行存款
10000
63000
6.35
63500
500收益
应付账款
10000
62900
6.35
63500
600损失
短期借款
50000
312000
6.35
317500
5500损失
合计
—
—
6.35
—
5600净损失
借:
银行存款—美元户500
财务费用—汇兑差额5600
贷:
应付账款—美元户600
短期借款—美元户5500
(二)外币非货币性项目
1、以历史成本计量
E.g.3.20日,外购甲材料10000美元,汇率6.30
3.31日,外购甲材料10000美元,汇率6.25
2、以公允价值计量
E.g.交易性金融资产
3.20日,买入股票10000股,10美元/股,汇率6.30
3.31日,买入股票10000股,11美元/股,汇率6.25
差额=11*10000*6.25-10*10000*6.30
计入公允价值变动损益
第三节外币报表折算
企业会计准则—外币报表折算
一、外币报表折算的背景
境外经营与外币报表折算
境外经营---企业设在境内、外的子公司、联营公司、合营公司等的列报货币(记账本位币与列报货币可以不一致)与本企业不一致。
1、母公司有境外经营的子公司;
2、为了向国外股东提供财务报告;
3、为了在境外证券市场上发行股票或债券。
二、外币报表折算中的会计问题
(一)折算汇率
1、现行汇率---资产负债日的即期汇率
E.g.2012/2/15得到子公司2011/12/31的报表($)
2、历史汇率---资产负债日之前外币业务发生时的折算汇率
E.g.子公司2011/3/21收到美元投资,记账汇率6.23
(二)外币报表折算差额---利得或损失
1、资产负债表中的折算中形成的差额---计入所有者权益。
在资产负债表的所有者权益项目中增加“报表折算差额”
资产---人民币金额
负债、所有者权益---人民币金额
两者的差额
2、利润表中的折算中形成的差额---计入当期损益。
在利润表中增加“折算损益”
(三)外币报表的折算方法
各种方法的不同点:
资产、负债项目的折算方法不同;
报表折算差额的处理方法不同。
1、流动与非流动项目历史汇率
2、货币非货币项目法
资产、负债分为货币与非货币项目
3、时态法
货币资金、应收应付款用现行汇率折算
4、现行汇率法
资产、负债采用现行汇率折算
三、我国外币报表的折算方法---现行汇率法
1、利润表
收入、费用项目采用近似汇率
2、资产负债表
资产、负债项目采用现行汇率
所用者权益---实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率
---未分配利润(留存收益)通过计算确定
报表折算差额---计入所有者权益
在资产负债表的所有者权益项目中增加“报表折算差额”
E.g.105页3-14
(四)一般情况下外币报表项目的折算方法
(1)资产负债表中的资产、负债项目,采用资产负债的即期汇率折算,所用者权益项目除了“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
也就是说,将资产和负债项目全部按照资产负债表日的现行汇率折算,对于所有者权益项目(“未分配利润”除外)均按照权益发生的即期汇率折算。
(2)利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统、合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算。
(3)按照上述两步折算所产生的外币报表折算差额应当在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示,其中属于少数股东权益的部分,应列入少数股东权益项目。
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