09春专升本会计学袁爱凤企业如何纳税筹划.docx

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09春专升本会计学袁爱凤企业如何纳税筹划

企业如何纳税筹划

会计学专业

学生：

袁爱凤指导教师：

王虹

摘要：

纳税筹划进入中国市场虽然只有短短几年时间，却给人们带来了全新的纳税理念，展现了迅猛发展的势头，对企业理财和经济发展产生了重要影响。

因此，进一步加强纳税筹划的理论研究，完善纳税筹划的指导思想、纠正对其错误的认识，引导纳税筹划行为在正确的轨道上发展，显得十分必要。

正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法，遵循科学的纳税筹划原则，才能真正取得纳税筹划的成功，为企业创造出经济效益。

随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视。

为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的，实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈

关键词：

纳税筹划筹划意义筹划分析筹划方法

Enterprisestotaxplanning

Major:

Accountancy

Student:

yuanaifengTutor:

wanghong

Abstract:

Taxplanningtoenterchinesemarketisonlyafewyears,tothenewtaxphilosophy，Therapiddevelopmentofenterprises,financialandeconomicdevelopmenthasimportant.therefore,taxplanningtofurtherstrengthenthedoctrine，Theorganizationoftheguidingthoughtfortheirmistakesandcorrectunderstandingoftaxplanning,intherighttrackandlooksverywill.therighttolearnandtomethodsoftaxplanning,followedscientifictaxplanningprinciplescanwereallyhavetopaytaxesforthesuccessoftheenterprisestocreateeconomicreturns.

Alongwithmarketeconomydayafterdaymatureandeachlegallawsandregulationsdailyconsummation,paystaxeslegallybyOurcountryMajorityEnterpriseswasknowngraduallyandtakes.Inordertointhescopewhichthetaxlawstipulatedusingthetaxpolicyachievedfullysavesthetaxrevenuecostgoal;Therealizationenterprisevaluemaximization,strengthensthemarketcompetitivepower,theenterprisecarriesonthetaxpaymentpreparationthedemandtobemoreandmoreintense。

　目　录

一、纳税筹划的背景、概念及意义--------------------------------------1

（一）纳税筹划的概念------------------------------------------1

（二）企业忽视纳税筹划----------------------------------------1

（三）纳税筹划的意义------------------------------------------1

二、企业在纳税筹划中存在的问题-------------------------------------2

（一）企业纳税筹划方面的理论研究薄弱------------------------------2

（二）企业管理水平不高制约着企业纳税筹划的发展-------------------2

（三）税收征管部门专业水平不高-------------------------------------2

（四）税务代理在我国发展缓慢----------------------------------------2

三、纳税筹划的目的----------------------------------------------------3

（一）减轻税收负担水平-----------------------------------------------3

（二）税收零风险------------------------------------------------------3

四、纳税筹划的解决措施-----------------------------------------------3

（一）、正确理解纳税筹划的含义---------------------------------------3

（二）、规避纳税筹划的风险-------------------------------------------4

（三）、培养纳税筹划人才---------------------------------------------4

（四）、加强纳税筹划企业管理-----------------------------------------4

（五）、完善纳税筹划的法律环境---------------------------------------4

五、纳税筹划的具体方法---------------------------------------------5参考文献----------------------------------------------------------------7

企业如何纳税筹划

一、纳税筹划的背景、概念及意义

（一）纳税筹划的概念

由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的。

纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

（二）企业忽视纳税筹划

目前，我国的不少企业并不太重视纳税筹划，主要原因：

a、长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄，我国已经经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用，这就使民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。

b、我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄，因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识地点不高。

c、我国税务机关的征税手段比较落后，企业可以轻而易举地能通过偷税、漏税的手段宋获得特殊收益，因此，企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题。

（三）纳税筹划的意义

1、纳税筹划有利于纳税人利益最大化；纳税税筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。

在现代社会，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，而我们对税法知之甚少，甚至一无所知，这样就非常容易多缴纳税款。

中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。

实际上某些企业甚至规模比较大的企业，对税法的掌握程度也还很不够。

我曾到一个企业实习，该企业有一下属建筑材料企业，数年来一直用废煤渣生产建筑材料，企业所得税条例规定利用“三废”作为原材料进行生产的，可以免缴所得税，但该企业却一直在申报缴税。

如果该企业通过纳税筹划对税法的深入研究，至少可以不缴“冤枉税：

。

2、有利于更好地掌握和实施税收法规；纳税筹划人为了帮助企业节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。

一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。

从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。

也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，

故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。

国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。

从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。

3、有利于资源优化配置；在市场经济比较成熟的国家，—般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。

通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。

在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。

资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。

二、企业在纳税筹划中存在的问题

（一）企业纳税筹划方面的理论研究薄弱

我国理论界长期以来对纳税筹划问题重视不够，一方面，在相当一部分人的规念中，纳税筹划就是偷税、避税，也确有企业为减轻税负，采取了一些违反税法的手段进行“筹划”，由于这些“筹划”不是真正意义上的纳税筹划，结果反而弄巧成拙，陷入了偷逃税款的罪责，受到了税务机关的处罚，另一方面，由于在传统的机会经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益，不具备产生企业纳税筹划的理念。

随着社会主义市场经济的建立，企业对纳税筹划的观念正在更新，对企业纳税筹划的理论研究正在悄然兴起。

（二）企业管理水平不高制约着企业纳税筹划的发展

纳税筹划是应纳税人在纳税行为发生之前对纳税地位的低地位选择。

这就要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识，还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力，对企业的经济活动有一定的财务分析能力。

但是这些对我国相当一部分会计核算不健全、会计人员业务水平不高的企业来说，只能是望洋兴叹。

再加上实际经济生活中一些不法企业将隐匿实际收入、虚列成本开支等违法行为自称为“纳税筹划”，使得许多企业的税务筹划走入误区。

（三）税收征管部门专业水平不高

长期以来，国民纳税意识淡薄，税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够；尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务，但在舆论宣传中，大部分强调的是纳税是公民的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的纳税筹划权利。

企业纳税筹划未能在我国实际中推广，除我国税法有待进一步完善外，还和我国税务人员素质不高有关，特别是基层执法人员财务专业水平欠缺，对纳税筹划与偷税、漏税、避税的辨别能力底下，将纳税筹划与偷税、逃税混为一谈，以“真”当“假”的情况时有发生。

还有少数税务人员与企业进行钱权交易，使有些企业不必进行纳税筹划也可减轻税负等，这些都加大了企业纳税筹划在实践中推广的难度。

（四）税务代理在我国发展缓慢

纳税筹划的发展需要税务代理事业的强大支持，但目前税务代理在我国却发展缓慢，极度缺乏一大批适应社会主义市场经济和现代新型税务征管体制需要的专业技术过硬的代理人员，税务代理队伍无论从数量、素质、年龄上来看，与普遍推广税务代理的要求不相适应，税务代理供给市场严重贫乏。

三、纳税筹划的目的

（一）减轻税收负担水平

减轻税收负担有三层含义：

1、绝对减少税负

绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少。

例如，企业交税是100万元，今年纳税筹划以后交税80万元，故其直接减少税负就是20万元。

2、相对减少税负

相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。

例如，某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对的减少并不能完全反映纳税筹划的效果，所以通常用税负负担率来衡量是否相对减少了税负。

税收负担率是指各项税款总额（不包括个人所得税）／（销售收入+各项营业收入）*100％，企业可以利用这一指标计算出企业总体的税收负担率状况：

可以连续计算几年的税收负担率。

在遵守税法的前提下，税收负担率高并不代表企业纳税出现异常大部分的情况下，企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的，换一个角度讲，税收负担率高也说明企业没有认真做好纳税筹划。

例如，某企业2005年纳税是1万元，其销售额是10万元；在2006年它的销售额增长到20万元，经过纳税筹划以后，企业的各项税收共1．5万元，那么税收筹划有没有效果呢?

从绝对数理解，企业2006年比2005年高了0．5万元，似乎纳税筹划没有起到效果，但从税收负担率理解，2005年的税收负担率是10％，2006年税收负担率是7．5％。

这样，税收负担率从10％下降到7．5％，说明企业进行的纳税筹划还是有用的。

3、延缓纳税期限

在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过这种方法把应纳的税额迟一段时间，并不能起到节税的效果。

其实，这种观点上错误的，因为企业推迟交税，无形之中企业就取得这笔税款作为企业的资金来使用，从这个意义上来说，纳税筹划就有了很好的效果。

（二）税收零风险

税收零风险指税务检查无任何问题。

我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。

四、纳税筹划的解决措施

（一）、正确理解纳税筹划的含义

正确理解纳税筹划的含义，使纳税筹划与税收政策导向相一致。

纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助，为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉及事项进行设计和运筹的过程，即纳税筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。

（二）、规避纳税筹划的风险

首先，研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵。

纳税筹划必须坚持合法性原则，全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键。

其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。

最后，聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。

纳税筹划是一门综合性学科，涉及纳税、会计、财务、企业管理、经营管理、等多方面，专业性比较强，需要专业技能较高的专家来操作。

因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。

（三）、培养纳税筹划人才

纳税筹划对人员的素质要求较高，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求纳税筹划人员有有精湛的专业技能、灵活的应变能力。

因此，我们应加大这方面的投入，一方面。

在高校开设纳税筹划专业，尽快满足高层次纳税筹划活动的要求；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质。

（四）、加强纳税筹划企业管理

注重纳税筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标。

从根本上讲，纳税筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标——企业价值最大化所决定的。

纳税筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划．将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。

这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基扩张。

因而，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。

另外，纳税活动涉及的利益虽然是企业一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益，项目纳税的减少并不等于纳税人整体利益的增加。

如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大化的方案。

因此，纳税人或代理机构开展纳税筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。

（五）、完善纳税筹划的法律环境

完善税法，堵塞漏洞，促进纳税筹划的发展。

一方面，立法机关应加强纳税立法。

针对我国税法的多样性和复杂性，加快纳税基本法的制定和颁布，尽可能提高纳税立法级次，修改税法中不公平、不完善的地方。

必须对已经发现的有关税法的模糊或不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务代理机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准。

另一方面，应从责任追究上加强规范。

国家应通过法律责任的追究加强对税务代理中介机构行为的约束。

企业通过税务代理机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，除企业要受到严厉惩处外，税务代理机构也应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的纳税筹划。

五、纳税筹划具体方法

（一）缩小税基

在税率既定的前提下，课税对象金额的确定直接影响着税额的大小。

为此，纳税人可在税法许可的范围内，设法调整课税对象金额，使税基变小、税负减轻。

例如，按现行增值税暂行条例中的有关规定，对采取折扣销售方式销售货物的纳税人，如其销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。

为此，纳税人就应要求供货方尽量避免将折扣额单开发票，以达到冲减销售额、少纳税款的目的。

另一种常用的做法是在税法允许的范围和限额内，尽可能使各项成本费用最大化，税法规定有的可以作为长期待摊费用扣除，有的更可以加计扣除。

其中已经足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出：

固定资产的大修理支出等可以作为长期待摊费用扣除，而如果某企业有残疾人参加工作，那么安置安置残疾人的所支付的工资可以加计扣除。

（二）采用较低税率

指纳税人通过降低适用税率的方式来降低纳税负担的行为，一般可采用低税率和转移定价法。

低税率法是纳税人通过合法的途径，使自己直接适用较低的税率。

如新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税三年；国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15％征收所得税；投资于第三产业，可按产业政策在一定时期内减征或免征所得税等等。

转移定价法是在母公司与子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间，为共同获得更多的利润而在经营活动中进行的合理的价格转让。

如母公司适用的税率较高而子公司适用的税率较低，母公司就可以通过转移定价法，以低于市场下常交易但仍比较公允的价格将货物转移给子公司，从而实现成本和利润的转移，取得少缴税款的优惠。

还有在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物调到分支机构销售，就可以通过丝移定价，减轻企业税负等。

实践证明，企业的规模越大，成员越多，经营范围和区域越广，利用转移定价法筹划的空间和成功的几率也就越大。

（三）延缓纳税期限

如果某企业有技术进步，产品更新换代较快的固定资产或者是强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以经税务部门批准把折旧方法由直线法改为加速折旧法。

加速折旧法是一种比较有效的节税计提折旧法，可以达到延期纳税或少缴税的目的。

例如：

某生产企业为经营需要，于2006年12月购买一台设备，设备款项20000元，预计使用年限5年，预计净残值率5％，假如该固定资产符合上述条件且经税务部门同意，折旧法由原来的直线法改为双倍余额递减法。

折旧法

折旧额

平均年限法（元/单位）

双倍余额递减法（元/单位）

第一年折旧额

3800

8000

第二年折旧额

3800

4800

第三年折旧额

3800

2880

第四年折旧额

3800

1660

第五年折旧额

3800

1660

折旧总额

19000

19000

由以上计算结果可知，同一项固定资产在折旧年限、折旧金额、税率一致的情况下，两种方法前几年折旧额是不同的，平均年限法每年相等，而后者逐年降低。

这就意味着如果前几年企业处于税收减免期时，加速折旧法会减少应纳税所得额，从而使企业实际享受税收优惠。

（四）充分利用现行税收优惠政策

例如，企业在更新设备时，在国产设备与进口设备性能、质量差不多的情况下，企业应尽量购买国产设备，因为国家有关于购买国产设备免征企业所得税的照顾，外资生产型企业如果购买国产设备，还可以享受退还征税的优惠政策。

另外，企业在不同地区注册所享受的税收优惠政策也不同，比如城市维护建设税，纳税人所在地为市区，税率为7％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％；纳税人所在地在农村，税率1％。

（五）合理归属所得税年度

所得年度的合理归属可以通过收入、成本、损益等项目的增减或分摊而达到。

如企业销售货物有不同的结算方式，结算方式不同，其收入确认的时间也不同，收入归属所得的年度也就不同，因此，企业通过销售方式的选择可以控制销售收入确认的时间，合理归属所得年度。

另外，期末存货计价的高低，对当期的利润影响很大，不同的存货发出计价方法，会得出不同的期木存货成本，出现不同的企业利润，进而影响企业所得税的数额。

若物价水平持续走低时，采用先进先出法比别的计‘算方法计算出来的期木存货低，从而加大了当期成本，减少当期应税所得额。

但企业在—个会计年度内变更存，货计价方法时，应按照会计准则的要求注中予以说明，从而实现合法筹划。

总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟理性的标志，由此可见，我们应当承认纳税筹划是合法的，是受法律保护的行为，应该潜心地进行研究并在纳税实践中大胆运行。

参考文献：

　　1．中国注册会计师协会。

2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计。

北京：

中国财政经济出版社，2006

2．中国注册会计师协会。

2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法。

北京：

中国财政经济出版社，2006

3．张国臣。

企业合理避税的筹划。

长江大学学报（社会科学版）。

2007

4．治喜平。

浅析企业合理避税。

科技咨询导报。

2007

5．王晓燕。

浅谈企业如何合理避税。

辽宁经济管理干部学院学报。

2007