高新技术账务处理.docx

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高新技术账务处理

第五章研究开发费核算示例

一、研发项目基本情况

假设：

2009年1月1日经A公司董事会批准，开展项目编号为RD001的研发项目。

该项目研发内

容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于《国家重点支持的高新技术领域》范畴，具有创新技术。

该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年1-3月为研究阶段，4-12月为开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支岀均满足资本化条件。

二、相关经济业务汇总（不考虑项目总支出金额及数据之间逻辑的合理性）

（一）研究阶段发生的业务（1月一一3月）

1.1月，购买专门用于研发的仪器160000元，采取一次计入研发费的会计政策，作为固定资产管理。

2.1月，购买专门用于研发的设备一台，价款450000元，采取直线法提取折旧，预计残值率5%预

计使用年限10年，月折旧额为元，该项目结束后，设备用于其他项目。

3.1月，租赁用于研发的仪器、设备各一台，每月租金分别为1000元和2000元，租期1年。

4•公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目本阶段折旧费分别为9000元和21000元；办

公楼用于该项目，折旧费为24000元。

5.2月，以现金支付设备维修费800元。

6•采购原材料400000元，辅助材料80000元，增值税专用发票开具进项税额81600元；RD001耗

用原材料320000元，辅助材料70000元。

7•在职直接从事研发人员工资总计200000元，代扣个人所得税15000元，代扣社保费20000元，代扣住房公积金50000元，实付工资115000元；外聘研发人员的劳务费180000元，代扣税费30000元，实付劳务费150000元。

均以银行存款支付。

8•计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40000元和住房公积金50000元；代付社保费60000

元和住房公积金100000元。

9•购买研发项目所需图书资料费5000元，模具设计费150000元，研发人员培训费10000元，会议

费25000元，差旅费35000元。

10.3月，收到政府对该项目的财政拨款300000元。

11•用于该项目研究试验的模具制造费100000元，且模具只用于该项目研究。

12•用于该项目的无形资产摊销费为18000元。

13•对工具进行例行设计，材料支岀8000元。

14•结转研究阶段的费用化支岀。

（二）开发阶段发生的业务（4月一一12月）

15.1月所购设备计提折旧费30元。

16•以银行存款支付1月所租仪器租金9元、设备租金18元。

17•公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，计提本阶段折旧费。

本阶段折旧费分别为27000元和63000元；办公楼用于该项目，折旧费为72000元。

18.4月，以现金支付设备维修费1000元。

19.6月，以现金支付试制产品检测费500元。

20•模具改进设计费10000元，在职直接研发人员培训费6000元、会议费3000元、差旅费2000丿元。

21•模具制造费1000000元，该批模具只用于研发项目的试生产。

22•采购原材料1200000元，辅助材料300000元，增值税专用发票开具进项税额255000元；该

项目试生产耗用原材料1100000元，辅助材料280000元。

23•在职直接从事研发人员工资总计990000元，代扣个人所得税108000元，代扣社保费62000元，代扣住房公积金150000元，实付工资670000元；外聘人员劳务费540000元，代扣税费120

000元，实付劳务费420000元。

均以银行存款支付。

24•计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费120000元和住房公积金200000元；代付社保费

182000元和住房公积金350000元。

25•用于该项目的无形资产摊销费为54000元。

26•项目验收合格，支付评审费20000元，专利申请费6000元。

均以银行存款支付。

27.12月，该项目形成的专利已达到预定用途，结转资本化支岀。

28•按10年摊销该专利权，采取直线法。

三•会计核算

根据上述经济业务按序号编制会计分录：

（一）研究阶段

1-

1：

购买研发用仪器

借：

固

疋

资

产

160000

贷

:

银

行

存

款

160000

1-

2:

摊销仪器费

借：

研发支出-

RD001-费用化支岀-固定资产费-

仪器费

160000

贷

:

累

计

折

旧

160000

2-

1：

购买研发设备

借：

固

疋

资

产

450000

贷

:

银

行

存

款

450000

2-

2:

计提研发设备折旧费,

2-3月

借：

研发支出-

RD001-费用化支岀-固定资产费-

设备折旧费

7125

贷

:

累

计

折

旧

7125

3-

1:

支岀研发用仪器设备租金

借：

研发支出-

RD001-费用化支岀-固定资产费-

仪器租赁费

3000

研发支岀

-RD001-费用化支岀-固定资产费-设备租赁费

6000

贷

:

银

行

存

款

9000

4-

1:

计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费

借：

研发支出-

RD001-费用化支岀-固定资产费-

仪器折旧费

9000

研发支岀

-RD001-费用化支岀-固定资产费-设备折旧费

21000

研发支岀

-RD001-费用化支岀-固定资产费-房屋折旧费

24000

贷

:

累

计

折

旧54

0005-1:

支付设备维修费

借：

研发支岀-RD001-费用化支岀-固定资产费-设备维修费800

贷：

现

800

6-1:

米购研发材料

借：

原材

料

00000

4

辅助材

料

000

80

额）

应交税费-应

81600

交增值税（进项税

贷

:

银行存

款

600

561

6-2:

研发耗用原材料及辅助材料

借：

研发支岀-RD001-费用化支岀

-原材料-材料

390000

贷

原

材

料

3

20000

辅

助

材

料

70

000

7-1:

计提在职研发人员人工费

借：

研发支岀-RD001-

费用化支岀-人工费-工薪

200

000

贷

:

应付职

工

薪酬

—

工

资

200000

7-2:

支付在职研发人员人工费

借：

应付职

工

薪酬

—

工

资

200000

贷：

应交税费-

应

交个人

所

得

税

15000

其他应付

款-

社会

保

险

费

20000

—

住房

公

积

金

50000

银

行

存

款115

000

7-3:

计提外聘人员劳务费

借：

研发支岀-RD001-费用化支岀-人工费-外聘研发人员劳务费180000

贷

:

应付职工

薪酬-

工

资

180000

7-4:

支付外聘人员劳务费

借：

应

付职工

薪酬-

工

资

180000

贷：

应交税费-

-应交个

人所

得税

等

30000

银

行

存

款150

000

8-1:

计提在职直接研发人员社保费和住房公积金（公司负担部分）

借：

研发支出-

RD001-费用化支岀-人工费-

社会保险费

40000

研发支岀-

RD001-费用化支岀-

人工费-住房公积金

50000

贷

:

应付

职

工薪酬-社

会

保

险

费

40000

-住

房

公

积

金

50000

8-2：

代付在职研发人员社保费和住房公积金

借：

应付职

工

薪酬-社

会

保

险

费

40000

-住

房

公

积

金

50000

其他

应

付款-社

会

保

险

费

20000

-住

房

公

积

金

50000

贷

:

银

行

存

款

160000

9-1:

支付研发活动其他直接费

借：

研发支岀-RD001-费用化支岀-其他直接费-资料费

5000

150000

10000

研发支岀-

研发支岀-

RD001-费用化支岀-其他直接费-设计费

RD001-费用化支岀-其他直接费-培训费

研发支岀-

RD001-费用化支岀

-其他直接费

-会议费

25000

研发支岀-

RD001-费用化支岀

-其他直接费

-差旅费

35000

贷

银

行

存

款

225

000

10-1:

收到政府的财政拨款

借

:

银

行

存

款300

000

贷：

营业外收入-政府补

助300000

11-1:

仅用于实验的模具的制造费

借：

研发支岀-RD001-费用化支岀-中间实验费-模具制造费100000

贷：

库存商品/固定资产-模

具100000

12-1:

研发用无形资产摊销费

借：

研发支岀-RDOO-费用化支岀-无形资产摊销费-XX专利18000

贷：

累计摊

销

18000

13-1:

例行设计费

借:

制造费

用

8000

贷：

原材

料

8000

14-1:

会计期末结转费用化支岀

借：

管

理

费

用

1433

925

贷：

研发支岀

-RD001-

费用

化支

出

1433925

（二）开发阶段

15-1:

计提研发设备折旧费

借：

研发支岀-资本化支岀-固定资产费-设备折旧

费32

贷：

累计折

旧

32

16-1:

支付研发用租赁的仪器、设备租金

借：

研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-仪器租赁费9

000

研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-设备租赁费18000

贷：

银行存

款

27000

17-1:

计提研发用仪器、设备、房屋折旧费

借：

研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-仪器折旧费27

000

研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-设备折旧

费63000

研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-房屋折旧

费72000

贷：

累计折

旧

162000

18-1:

支付研发设备维修费

借：

研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-设备维修

费1000

贷：

现

金

1000

19-1:

支付试制产品检验费

借：

研发支岀-RD001-资本化支岀-中间试验费-试制产品检验

费500

贷：

现

金

500

20-1:

支付开发活动其他直接费

借：

研发支岀-RD001-资本化支岀-其他直接费-模具设计

费10000

研发支岀-RD001-资本化支岀-其他直接费-会议

费3000

研发支岀-RD001-资本化支岀-其他直接费-差旅

费2000

研发支岀-RD001-资本化支岀-其他直接费-培训

费6000

贷：

银行存

款

21000

21-1：

用于开发试验的模具制造费

费

借：

研发支出-

10000（

RD001-

）0

资本化支岀-

中间试验费-

模具制造

贷

:

库

存

产

品

/

原

材

料/固定资

产-

模

具

1000000

22-1:

采购开发试验用材料

借

:

原

材

料

1200000

辅

助

材

料

300000

应

交

税

费

—

应

交

增值税

（

进项

税

额）

255000

贷

:

银

行

存

款

1755000

22-

-2:

开发试验耗用材料

借：

研发支出

—RD001-资本化支岀-

-原材料-

材

料

1380000

贷：

原

材

料

1100000

辅助材

料

280000

23-1:

计提在职直接研发人员人工费

借：

研发支岀-RD001-资本化支岀-人工费-工

薪990000

贷：

应付职工薪酬-工

资990000

23-2:

支付人员人工费

借：

应付职工薪酬-工

资990

000

贷：

应交税费-应交个人所得

税108000

其他应付款-社会保险

费62

000

—

住

房

公

积

金

150000

银

行

存

款

670000

540000

23-

4:

支付外聘人员劳务费

借：

应付职

工

薪

酬

—

工

资

540

000

贷：

应交税费-

应

交个

人

所

得

税

等

120000

银

行

存

款

420000

24-

1:

计提在职直接研发人员社保费和住房公积金（公司负担部分）

借：

研发支出

RD001-资本化支

出-

人工

费-

社

会保

险

费

120000

研发支岀

-RD001-资本化支

出-

人工

费-

住

房公

积

金

200000

贷：

应付职工

薪

酬-

社

会

保

险

费

120000

—

住

房

公

积

金

200000

24-

2:

代付在职直接研发人员社保费和住房公积金

借：

应

付职工薪

酬

—

社

会

保

险

费

120

）000

—

住

房

公

积

金

200000

其他应付

款-社

会

保

险

费

62000

-住

房

公

积

金

150000

1

贷

:

银

行

存

款

532000

25-

1:

研发用无形资产摊销费

借：

研发支岀-RD001-资本化支

出-

无形资产

摊

销费

-XX

专

利

54000

贷

:

累

计

摊

销

54000

26-

1:

支付验收评审费和专利申请费

借：

研发支岀-RD001-资本化支

出

研发成果费

-评

审验

收

费

20000

研发支岀-RD001-资本化支

出

-研发成果费

-专

利申

请

费

6000

贷

:

银

行

存

款

26000

27-

1:

该项目已达到预定用途，结转资本化支出

借：

无形资

产

-自

创

专

利

权

4553

贷：

研发支

出

-RD001-

资

本

化

支

出

4553

28-

1:

该自创专利权2008年12月的摊销额

借：

管

理

费

用

37

贷：

无形资

产-

自

创

专

利

权

37

（三）登记费用化支岀和资本化支岀明细账（见后附辅助明细账示例）

（四）研究开发费用的列报

根据以上资料，RD001项目2009年度研发费用总计

5987元，其中，

费用化支岀

1433925

元，

资本化支岀4553元。

资本化支岀于2009年形成无形资产，

当月摊销该自创专利权:

37元，

故

年底该尢形资产账面价值为4515兀。

2009年度研究开发费用在年报中的列报为:

费用化支出

1433

925元，在利润表中管理费用项目反映；资本化支岀4553元，在资产负债表中无形资产项目反映4

515元，利润表中管理费用项目反映37元。

四、研究开发费用按税法确认

（一）费用化处理研究开发费用加计扣除的归集

根据以上研发支岀-费用化支岀的相关会计核算，以下费用化支岀内容不可享受加计扣除

50%勺优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可在所得税税前100%扣除。

1.1-2

购入仪器采用一次计入成本费用160000元；

2.4-1

计提的研发用房屋折旧费24000元；

3.5-1

支付的设备维修费800元；

4.7-3

计提支付外聘研发人员劳务费180000元；

5.8-1

支付研发人员的社会保险费40000元和住房公积金50000元；

6.9-1:

支付研发人员的培训费10000元、会议费25000元、差旅费35000元;综上所述，不可享受加计扣除的费用化研究开发费用为524800元。

（二）资本化处理研究开发费用加计扣除的归集

根据以上研发支岀-资本化支岀的相关会计核算，以下资本化支岀内容不可享受加计扣除

1.17-1

计提的研发用房屋折旧费72000元；

2.18-1

319-1

支付的设备维修费1000元；支付试制产品的检验费500元；

420-1:

支付研发人员的会议费3000元、差旅费2000元、培训费6000元；

523-3

624-1

支付外聘研发人员的劳务费540000元；

支付研发人员的社会保险费120000元和住房公积金200000元；

7.26-1

综上所述，

支付的专利权申请费6000元。

不可加计摊销的资本化支岀研究开发费用为950500元。

50%勺优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可据实100%隹销。

（三）RD001研发项目的研究开发费用加计扣除的年度纳税申报（见可加计研究开发费）

A公司2009年度RD001研发项目的研究开发费用总计为5987元，其中：

费用化支岀1433925元，

允许据实扣除；资本化支岀4553元。

该资本化支岀2009年12月达到预定用途形成无形资产，成本为4553元，按10年摊销计算，12月摊销额为37元，允许据实扣除。

在计算享受加计扣除税收优惠时，费用化支岀1433925元中剔除不符合税法加计限定的研究开发费

用524800元，再减去财政拨款300000元，允许加计扣除的费用化支岀的研究开发费用为609125

元，加计扣除额为304元；形成无形资产的资本化支岀4553元中，剔除不符合税法加计限定的研究开发费用金额950500元，按10年计算允许加计摊销的资本化研究开发费用总额为1801元，2009

年12月允许加计摊销额为15元。

A公司2009年所得税年度纳税申报时，允许加计扣除金额为304元，允许加计摊销金额为15元，

共计319元。

按25%勺企业所得税率计算，合计少缴企业所得税79元。

以上是针对执行企业会计准则和企业会计制度的示例，执行小企业会计制度的企业可以参照实

施。

执行小企业会计制度的企业研究开发费支岀核算主要在管理费用下设科目进行明细核算。

第六章答疑及2009年最新税收法规目录

1.2009年4月24日所得税管理司副司长缪慧频在线访谈（节选）

1•软件企业享受所得税减半期内，同时被认定为高新技术企业的，其减半税率是％还是%

答：

软件企业享受所得税减半期内，减半后的税率为%（财税【2009】6