车间生产成本预算分析模拟讲解.docx

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车间生产成本预算分析模拟讲解

车间生产成本预算分析模拟讲解

为加强公司生产成本预算分析工作，提高车间核算人员进行成本预算分析能力，促进和提高预算管理效果，现结合车间生产成本实际情况，对重点预算分析指标、预算单位指标的确定、分析的方法等，进行了概要阐述和模拟。

由于个人水平有限，本讲解肯定有很多错误和不足之处，只起到抛砖引玉作用，仅供车间核算人员参考。

一、进行成本预算分析的意义

通过成本预算指标分析工作，对预算指标执行情况进行剖析，找出相关因素变动对指标完成的影响程度，从中揭示出影响指标完成的主要有利因素和不利因素，重点对不利因素进行深入分析，找出原因提出今后改进成本管理的具体措施和办法，领导根据相关信息及时作出经营决策，对改善生产成本管理、促进降低成本有着重要意义。

二、预算成本分析必须建立完善的基础工作。

（一）生产成本预算的编制和分析，必须建立完善的成本核算基础工作，所谓基础工作就是对预算的形成每一环节，都要以数据说话，如果基础工作不完善，数据没有可靠明确的计量来源，将无从进行预算考核分析，如原材料成本是由材料定额耗量*计划单价；工资费用、制造费用由定额工时量*单位工时费用；燃料动力费用由能耗定额*单位定额费用等构成。

各项成本费用项目构成必须清晰，如燃煤、电、物料消耗、修理费等，它的计算基础构成必须明了，否则进行分析时，无法分析出真正脱离预算的具体原因，也就失去了分析意义。

（二）辅助生产车间涉及的主要基础工作有：

物流部门以司机和车辆为核算对象，建立日常的耗油、运输里程、修理费、出车记录等考核台帐；机动车间以班组和人员为考核对性，建立健全原煤领出计量、吨煤产汽量、各耗能仪表计量统计和分析、工时记录等。

（三）生产车间建立的主要基础工作有：

原辅、包材消耗定额、生产工时记录、物料消耗定额、成品产出率定额等。

建立健全各项基础管理工作，对加强生产管理、准确编制各项成本预算指标、进行成本预算分析，将起到积极促进作用。

    三、分析指标确定原则及方法

（一）分析指标确定原则 

1、产品预算成本是从材料、费用成本投入（含辅助生产成本）到产品完工成本，它由若干生产工序、车间共同管理作用的结果，它与产品产量、成品率、单耗（消耗定额）、生产费用水平等都有着密切关系，所以根据生产工序、车间不同分别确定不同的分析目标（指标），剖析脱离相关预算指标的各项影响因素。

 进行生产成本预算分析，它与管理费用预算分析有着明显不同，管理费用均属固定性费用，它与产量不发生关系，一般采用绝对额进行分析，而生产成本费用则不同，它在很大程度上为变动费用和半固定性费用。

2、两期的成本费用额主要运用因素分析法进行分析，如生产总成本、制造费用、劳务成本费用支出等，因为成本费用发生额中，大部分费用与产量、材料消耗量等有着比率关系。

进行绝对额分析根本说明不了实质问题，应根据费用性质不同进行不同的方法分析，才能揭示影响成本变动的实质原因。

3、它以预算执行结果为分析目标，进行诸多因素和不同层次分析，如本月某产品产量10000瓶，预算单位成本5元，总成本50000元；实际单位成本5.5元，总成本55000元，比预算成本增加5000元，在销售价格一定情况下，直接影响毛利率下降，所以它就是预算分析的目标和着眼点。

4、导致成本增加5000元是相关生产车间诸多综合指标因素影响，如果相关联的指标都完成了预算，也就不存在成本超预算情况，所以要对相关预算指标责任车间进行检查分析，查明主要原因以便改进成本管理工作，如劳务车间提供的水、电、汽单位成本，生产车间原辅材料消耗、包装材料消耗、成品率、与产量相关的定额工时、制造费用支出等是否超预算标准等。

5、由于公司产品总成本预算指标，由相关责任车间的子预算指标构成，只有责任单位完成子指标预算，才能确保总成本预算完成，所以成本分析的目标，就是按预算单位费用管辖范围和责任确定分析指标，如劳务单位提供的水、电、汽、人通勤车等劳务费用，虽然进入各生产车间产品成本，但预算责任指标在劳务单位而不在生产车间。

提取车间核算半成品浸膏、合并液成本，核算成本虽反映在颗粒车间、搽片车间，但成本高低是提取车间核算管理范围，成品车间成本指标分析时应扣除。

根据上述规则对车间成本指标分析指标确定如下：

车间

预算单位分析指标

备注

物流

各项劳务总成本.客车劳务单位成本（元/人）. 铲车劳务单位成本（元/工时）

机修

各项劳务总成本.蒸汽单位成本（元/吨）.电单位成本（元/度）.水单位成本（元/吨）

提取

生产总成本.各产品浸膏.合并液单位成本（元/kg）

　不含转入成本

颗粒

生产总成本.各产品单位产品成本（元/盒）

　不含转入成本

搽片

生产总成本.各产品单位产品成本（元/盒.瓶）

　不含转入成本

（二）预算分析的目标和方法

1、按责任单位确定分析目标

对预算成本分析指标进行调整。

成品生产车间（颗粒、搽片车间）月末核算的产品成本，也就是公司最终实现的产品成本，它包含其它车间分配和转入的费用，如不对这些费用进行调整，就不能对本车间成本管理效果进行分析，所以应将分配和转入的费用调出，这部分费用在原车间进行分析。

涉及的调整费用项目如下：

车间

原成本指标

减调出成本

调整后分析指标

物流

客车.铲车劳务总成本及单位成本

客车.铲车劳务总成本及单位成本

机修

蒸汽.电.水总成本及单位成本

物流分入通勤成本费用

蒸汽.电.水总成本及单位成本

提取

浸膏.合并液总成本及单位成本

机动分入蒸汽.电.水总成本，物流通勤成本费用

本车间浸膏.合并液总成本及单位成本

颗粒

各产品总成本及单位成本

机动分入蒸汽.电.水总成本，物流通勤成本费用.提取车间转入半成品

本车间产品总成本及单位成本

搽片

各产品总成本及单位成本

机动分入蒸汽.电.水总成本，物流通勤成本费用.提取车间转入半成品

本车间产品总成本及单位成本

预算成本调整等式：

调整前完工产品总成本＝调整后完工产品总成本

调整前完工产品总成本＝颗粒车间预算成本+搽片车间预算成本

调整后完工产品总成本＝物流+机动+提取+颗粒+搽片成本

上述预算指标分析调整，实质就是把颗粒、搽片车间的公司产品总成本指标按管理职责还原分解到责任单位进行分析和考核。

2、预算指标分析的方法

a、因素分析法。

因素分析法就是某项指标实际执行结果，与预算或同期指标的差额，是受相关诸多因素变动影响（通常两个因素以上），在其它因素不变的情况下，由于某项因素变动，分别计算该因素变动对差额的影响程度，从中查明影响指标完成主要原因的一种分析方法。

如两期的成本分析，它涉及产量变动、单位成本变动、产品结构变动三项因素变动影响；单位成本的变动，涉及费用支出额和相关工时量、劳务量等因素变动。

b、比较分析法。

比较分析法就是对两期（本期与预算或同期）费用发生额进行直接比较的一种分析方法。

它适应于固定性费用分析，如制造费用中相对固定性费用项目分析等。

3、辅助生产劳务成本的分析指标及步骤。

a、首先是求出实际与预算指标的差异额，然后分别对引起差异的影响程度进行计算，查出对差异额的影响程度，从主找出影响差异额的主要因素和次要因素，以明确下步进行深层次分析的目标和内容，如该期实际蒸汽成本比预算增加10000元，该项涉及实际蒸汽费用发生额、劳务总量两项因素变动影响，如主要是费用增加的影响，则对费用支出进行重点分析，否则反之。

如果两项因素都对成本产生一定影响，则应分别进行分析。

供电成本、货车运输成本、铲车成本、供水成本分析模式同上。

b、在上述分析的基础上，进行更深层次分析。

如果是费用支出额影响，则对费用构成项目进行对比分析，其中对固定性费用变动，从管理控制角度进行分析，对变动性费用变动，则与该项费用相联系的如产量、电量、蒸汽量等发生联系，如耗煤费用、电费用则与产量、煤电购进单价有着比例或直接关系，应进步深入分析。

c、成本因素分析程序模型：

劳务成本影响因素分析程序图解

3.预算费用

5.实际单价

10.费用变动影响9/1

12..费用变动影响10*4

1.预算劳务量

6.实际费用

7.劳务量差异

8.单价差异额

2.预算单价

4.实际劳务量

11.劳务量变动影响8-10

对生产成本影响

13.劳务量变动影响11*4

14..费用项目分析

15.劳务量变动分析

一级分析

分析数据

9.费用额差异

对劳务单价影响

具体费用.劳务量分析

二级分析

4、产品生产车间生产成本分析指标及方法。

产品生产车间进行预算成本分析，除对生产总成本和单位成本变动进行分析外，还要对构成成本项目进行分项分析，由于各项成本构成要素不同，分析的对象和内容有着明显不同，具体分析对象和内容归纳如下表：

某一产品成本变动因素分析模型

（1）

成本项目

 本期预算

本期实际

比预算+-

对预算生产成本的影响因素

原材料

预算成本

实际成本

比预算+-

 产量变动

 材料单位成本变动

包装材料

预算成本

实际成本

比预算+-

 产量变动

 材料单位成本变动

工资及附加

预算成本

实际成本

比预算+-

 产量变动

 工资单位成本变动

燃料动力费

预算成本

实际成本

比预算+-

 产量变动

 能耗单位成本变动

制造费用

预算成本

实际成本

比预算+-

 产量变动

 费用单位成本变动

            -  

合计

预算成本

实际成本

比预算+-

 产量变动

 单位成本变动

计算公式说明：

1.实际比预算+-额＝本期实际成本-预算成本

2.产量变动＝（本期产量-预算产量）*预算单位成本

3.单位成本变动＝（本期单位成本-预算单位成本）*本期产量

该项分析模式说明：

a、产量变动影响。

由于两期产量不同必然产生不同的产品总成本，如果直接进行绝对额对比分析，无法说明成本管理成效，通过扣除产量对成本的影响，实质就是在两期相同产量情况下的成本变动。

d、各项单位成本变动影响。

对成本构成要素（成本项目）进行分别分析，查明各项成本变动对总成本差异额的影响程度，从中找出对成本影响的主要因素，为进行下步重点分析提供目标。

原料成本项目分析模型

（2）

项目

预算

实际

比预算+-

单位成本变动对成本影响+-

其中

产出率影响

材料耗量影响

投产量

标准产量

标准产量

比预算+-

产出率％

成品率

成品率

比预算+-

成品率影响

产出量（瓶）

预产量

产量

比预算+-

原料成本

总成本

总成本

比预算+-

材料耗量影响

原料单位成本

单位成本

单位成本

比预算+-

对总成本影响

成品率影响

材料耗量影响

计算公式说明：

成品率变动＝预算成本额*（1-实际产出率/预算产出率）

材料耗量变动＝（实际消耗量-预算定额量）*计划单价

费用成本项目分析模型（3）

项目

本月预算

本月实际

比预算+-

单位成本变动影响成本

其中

单位成本影响

总成本影响

产量

产量

产量

增减量

成本费用

费用额

费用额

增减额

变动额

变动额

工时.劳务量

数量

数量

增减额

变动额

变动额

单位单成本（元）

单价

单价

增减额

增减额

变动额

变动额

公式说明：

单位成本变动影响总成本（实际单位成本-预算单位成本*本期产量）

费用变动对总成本影响＝费用单位成本影响*本期工时.劳务量

工时量变动对总成本影响＝本期单位工时变动成本影响*本期工时量

四、生产车间成本核算流程和分析示例

（一）公司产品生产成本构成流程图

物流

机动

提取车间成本

搽片车间成本

颗粒车间成本

通勤客车.铲车费用

货车运输.仓储费用

电力成本:

供电量*单位成本

蒸汽成本:

供蒸汽量*单位成本

耗水成本:

水量*单位成本

工资成本

原料成本

工资附加成本

燃动成本

制造费用

工资成本

原料成本

工资附加成本

燃动成本

制造费用

按定额人员. 工时编制分配表

包装成本

工资成本

原料成本

工资附加成本

燃动成本

制造费用

包装成本

工资成本

原料成本

工资附加成本

燃动成本

制造费用

包装成本

1

2

3

车间产品成本计算单

4

为

财务部:

全部产品成本

上图线型走向注释：

1代表物流提供职工通勤运输服务，按定额乘车人员进行费用分配。

提供铲车服务，按用车工时进行劳务成本分配。

月末编制费用分配表给相关车间，计入制造费、劳务成本费用。

2代表机动车间提供水、电、蒸汽供应服务，月末按实际提供劳务量编制成本费用分配表，送受益单位计入产品生产成本----燃料动力费用。

3代表半成品生产车间完工的浸膏、合并液等，转入成品生产车间继续加工的半成品成本，即半成品的料、工、费。

4代表成品生产车间产品完工后编制成本计算单，送交财务部审核编制成本会计报表。

（二）、预算分析的表格形式及示例。

1、物流

劳务费用总成本及单位成本分析（以四月份实际资料）

储运部预算费用执行分析表

2008年4月份

金额：

万元

项目

本月预算（年平均）

本月实际

实际比预算+-

费用劳务量变动+-

劳务量

单价

金额

劳务量

单价

金额

劳务量

单价

金额

通勤客车成本（人）

609.0

185.08

11.27

609

178.56

10.87

0

-6.52

-0.40

-0.397

运输成本（公里）

14442

5.00

7.22

9001

5.82

5.24

-5441

0.82

-1.98

0.738

铲车成本（工时）

200

96.52

1.93

120

129.33

1.55

-80

32.81

-0.38

0.394

仓储费用

6.80

4.99

0

0.00

-1.81

-1.805

合计

27.22

22.66

-4.56

-1.071

分析：

a、 本月通勤成本.仓储成本费用控制较好，分别比预算降低0.4万元和1.81万元。

b、 运输成本及铲车成本预算完成较差，虽然费用绝对额有所下降，但由于提供劳务量下降致使劳务单价上升，影响生产成本.管理费增加1.13万元。

c、运输费用及劳务量变动对劳务成本单价的影响：

项目

本月预算

本月实际

比预算+-

对劳务单价影响

影响成本费用+-

费用变动

劳务量变动

运输成本费用

7.22

5.238

-1.98

-1.37

-1.236

运输量（公里）

14,442

9001

-5,441

2.19

1.973

劳务成本单价（元）

5.00

5.82

0.82

合计

-1.37

2.19

0.738

通勤客车.铲车劳务单价变动对成本影响分析形式同上。

通过上述分析,可以反映出三方面问题：

1） 对劳务成本分析，不能单从费用绝对额与预算的比较，费用绝对额降低固然对成本单价产生有利影响，但劳务单位不能对外提供有效劳务数量，从核算角度讲就是资源和人力的浪费。

2）上述运输劳务量本月完成预算62.32％，只有在完成预算劳务量情况下，才能确保预算单位成本水平，才能保证该项管理费用和营业成本预算的完成。

3）目前物流存在的主要问题，是铲车及货运车辆利用率不高,原因主要取决于公司如何在满足生产需要情况下，合理配置运输设备、人员配置问题。

d、劳务费用项目分析。

   在上述总成本和单位成本分析的基础上，对成本的构成明细项目增减变动进行分析，包括：

1）   固定性费用分析。

包括折旧、办公费、工资及各项附加费用、保险费、养路费、劳动保护、保健费等。

重点对费用上升项目做出说明。

2）  变动性费用分析。

包括燃油费、车辆修理费、过路费、差旅费等。

变动性费用均与劳务量有着密切联系，一般为同比率关系，如燃油费、车辆修理费均与车辆提供的劳务量（行驶公里数）同比率关系，如果将该类费用运用绝对额进行比较分析，将掩盖分析的实质，比较数据说明不了问题。

变动性费用另一类为半固定性费用，它与劳务量（生产量）有着系数关系如1：

0.8、1：

0.6等，费用系数只能<1，某项费用系数大小确定，要依据相关历史资料、理论推算等方法确定。

2、机修动力车间

劳务费用总成本及单位成本分析（以四月份实际资料）

机动车间预算费用执行分析表

2008年4月份

金额：

万元

项目

本月预算

本月实际

实际比预算+-

费用劳务量变动+-

劳务量

单价

金额

劳务量

单价

金额

劳务量

单价

金额

供电成本（万度）

13.44

1.09

14.66

12.54

1.01

12.66

-0.90

-0.08

-2.00

-1.01

蒸汽成本（万吨）

0.14

302.26

42.71

0.16

298.77

49.24

0.02

-3.50

6.53

-0.58

供水成本（万吨）

1.29

1.03

1.33

0.98

1.46

1.43

-0.31

0.43

0.10

0.42

合计

58.70

63.33

4.63

-1.17

供电费用及电量变动成本的影响

项目

本月预算

本月实际

比预算+-

对劳务单价影响

影响成本费用+-

费用变动

劳务量变动

供电总费用

14.66

12.66

-2

-0.15

-1.86

供电量（万度）

13.44

12.54

-0.9

0.07

0.85

供电单价（元/度）

1.09

1.01

-0.08

合计

-0.15

0.23

-1.01

评价与分析：

a、本月总体劳务成本预算执行情况较好，综合影响成本费用下降1.17万元，其中供电、蒸汽成本下降1.59万元，供水成本增加0.42万元。

b、供电成本总体下降1.01万元，其中由于费用绝对额降低2万元，影响成本下降1.86万元，劳务供电量减少0.9万度，影响成本增加0.85万元。

c、供电量下降的主要原因，本月主要产品增加情况下，由于相关用电车间、部门加强用电管理，责任落实到人取得较好效果，但由于供电成本费用中，固定费用占有加大比率，影响单位电量固定费用含量增加。

（该分析应列出用电单位预算、实际耗量分析表，才能说明电量下降原因）

d、对供电成本（包括蒸汽、水成本）费用发生额的分析，不能只进行费用发生额比较分析，对构成本月供电成本明细项目，划分固定性费用和变动性费用进行分析，分析出各项费用具体增减变动原因。

如果只对费用发生额进行分析，无论绝对额增加或下降，都不能准确说明对劳务成本的影响程度。

e、从目前情况分析，各辅助车间提供的蒸汽、电、通勤客车、运输费等单位成本价格，均与产品产量有着密切联系，它与生产量为反比关系，当生产量增加时，提供的劳务单价下降，否者反之。

所以由于各月份产量不同，提供的劳务单价不同，原因主要是劳务单位费用中，有固定费用对价格产生影响。

f、 产品生产预算的编制，须与实际生产接近，销售预算制定偏高必然导致产品生产预算增加，如果实际生产与预算差异较大，（如07年气滞颗粒完成6649万袋，预算8160万袋，为预算81.48％），必然导致劳务单位价格上升，对生产成本产生影响，影响毛利率预算完成。

3、搽片车间（颗粒车间类同）。

资料1：

    骨友灵100ML产量及成本分析（模拟数据）

骨友灵100ML产品成本变动因素分析

预算产量：

20000瓶

实际产量：

19100瓶

金额：

元

成本项目

预算

实际

比预算+-

对预算生产成本的影响

产量变动

成本变动

原材料

28200

27700

-500

-1,269

769

包装材料

25769

23700

-2069

-1,138

-931

工资及附加

38000

56300

18300

-1,700

20,000

燃料动力费

16000

6800

-9200

-700

-8,500

制造费用

66600

92900

26300

-3,000

29,300

合计

174569

207400

32831

-7807

40638

资料2：

原材料成本项目分析:

项目

预算

实际

比预算+-

单位成本变动对成本影响+-

其中

产出率影响

材料耗量影响

投产量

20,000

20000

-

产出率％

100

95.5

-4.50

1,269.00

产出量（瓶）

20,000

19100

-900.00

原料成本

28,200.00

27700

-500.00

-500.00

原料单位成本

1.41

1.45

0.04

769.00

1,269.00

-500.00

数据计算公式：

a、单位成本变动对成本影响769元＝本期产量19100瓶*单位成本增加额0.04元

b、产出率下降影响增加成本增加1269元＝预算成本额28200*产出率下降百分点4.5

c、材料耗量变动影响成本下降500元，参见如下分析表（假设数）：

项目

预算20000瓶

实际19100瓶

比预算+-

定额材料消耗

单价（计划价格）