级 审计学实验.docx
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级 审计学实验.docx
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级审计学实验
实验一风险评估
实验说明
重大错报风险是造成财务报表中存在重大错报的可能性,由于审计师针对财务报表进行审计的目的就是发现客户财务报表中存在的重大错报,因此识别和评价重大错报风险就成为审计师必须予以特别关注的问题。
新审计准则也将以识别和评价重大错报风险为核心的风险评估程序规定为审计中的必须程序。
本实验的目的就在于帮助学员了解重大错报风险的含义,熟悉识别和评估重大错报风险的风险评估程序,掌握对重大错报风险的应对措施等。
一、华兴公司
实验目的
通过阅读和分析华兴公司的风险评估案例资料,熟悉风险评估的流程,掌握如何通过风险评估识别重大错报风险,如何应对评估出来的重大错报风险。
实验资料
华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售咀华兴公司仓库为交货地点。
华兴公司目常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。
系统自2006年至今没有发生变化。
华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。
注册会计师A和B负责审计华兴公司2007年度财务报表。
注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据,部分内容摘录如下:
单位:
万元
年份
2007
2006
项目产品
C产品
D产品
C产品
D产品
产成品
2000
1800
2500
0
存货跌价准备
0
0
主营业务收入
18500
8000
20000
0
主营业务成本
17000
5600
16800
销售费用—运输费
1200
1150
利息支出
300
25
减:
利息资本化
250
25
净利息支出
50
0
注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
1.在2006年实现销售收入增长l0%o的基础上。
华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。
华兴公司管理层实行年薪制,总雄薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。
2.华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年,干2007年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大,华兴公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。
3.华兴公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。
为巩固市场占有率,华兴公司于2007年4月将主要产品(C产品)的售价下调了8%~l0%。
另外,华兴公司在2007年8月推出了D产品(C产品的改良型号)。
市场表现良好,计划在2008年全面扩大产量,并在2008年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转,华兴公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价陡销,平均降价幅度达到10%。
4.华兴公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运费由华兴套司承担,但运输途中的风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响,2007年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
5.2007年度华兴公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化。
但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金禺材料比例比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
6.除了于2006年12月借入的2年期、年利率为6%0的银行借款5000万元外,华兴公司漫有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元,2006年12月开工,2007年7月完工投入使用。
注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制,部分内容摘录如下:
1.仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单,并在将产品交运输商发运后,将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。
结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料,在系统中生成并打印销售发票,系统在周柬根据发贷单和发票信息自动汇总主营业务收入,并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。
2.每周末,系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入,并可以生成一个专门报告反映末匹配项目的清单。
系统授权可以生成和阄读该报告的人员是华兴会司销售部经理和总经理。
实验要求:
1.针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况,假定不考虑其他条件,请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
2.针对注册会计师所了解的有关销售与收款循环的控制,请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。
假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。
如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。
3.假定不考虑其他条件,请判断华兴公司的销售与收款循环的控制对防止或发现已发现的认定层次重大错报风险是否有效果。
如果有效果,请指出控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系,并简要说明理由。
4.结合本案例讨论注册会计师应当如何了解和评价被审计单位及其环境。
5.结合本案例讨论针对识别出来认定层次的重大错报风险,注册会计师应当如何应对。
二、煤源集团
(一)背景资料
煤源集团是其所在地区的一家中型煤炭企业,主营煤炭采选、销售自产煤炭、煤炭运输等业务;同时,还生产并销售自产的相关矿产机械,矿区内的房地产开发,并提供餐饮、住宿等相关服务,以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。
越华诚会计师事务所已经是煤源集团的审计师,双方在2007年8月签订了2007年度财务报表审计的业务约定书,此时事务所正在进行针对煤源集团2007年度财务报表审计的计划工作。
审计师已经拿到的财务报表草表显示煤源集团2007年主营业务收人为18.75亿元(2006年主营业务收入是15.45亿元),税前净利为8400万元(2006年税前净利为7650万元),2007年资产总额为14.25亿元(2006年资产总额为13.50亿元)。
除此之外,审计师还了解到有关煤源集团的其他信息:
1.煤源集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户,这些客户采用分期付款的方式支付货款。
第一期付款的到期日是订单得到确认的日期,第一期应支付货款的50%;第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期,第二期应支付货款的25%;第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期,第三期应支付货款的25%。
因此,通常情况下,煤源集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间。
2.在2007年12月31日,煤源集团应收账款明细账显示东青乡煤矿有一笔4275万元的欠款。
这是一笔有争议的欠款,煤源集团销售给东青乡煤矿的矿产机械已经在2007年9月安装完成,并据煤源集团执行总裁原利称该机械已在东青乡煤矿成功运转,但是东青乡煤矿却拒绝支付第三期款项。
3.煤源集团的另一个客户西井镇煤矿在2007年12月通过其律师与煤源集团取得联系,要求煤源集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。
煤源集团的执行总裁原利告诉审计师完全可以忽略这一事件的影响,因为众所周知西井镇煤矿的安全设施很差,员工的健康福利也很缺乏,曾多次被媒体曝光,也收到过监管部门的整改通令,因此这次事故完全是西井镇煤矿的责任。
为此,煤源集团对于西井镇煤矿在2007年11月发出的两个订单也已经取消了确认。
4.2007年12月17日煤源集团进行了所有存货的期末盘点,总工程师根据生产的完工程度估计2007年12月31日在产品的期末计价为1.275亿元。
5.煤源集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的,该供货商是一家芬兰公司,要求煤源集团支付欧元。
煤源集团2007年12月31日流动负债中记录的2250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。
6.煤源集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保证,即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。
2007年煤源集团资产负债表上计提的质量保证准备是3750万元(2006年该准备为3600万元)。
该项准备是煤源集团的执行总裁原利根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。
7.煤源集团的执行总裁原利拥有煤源集团60%的股份,同时还拥有海蓝集团55%的股份,海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给煤源集团作为其公司总部。
8.原利正在考虑在2008年1月末出售其在煤源集团的部分股份,因此希望审计师能够尽快完成审计工作。
(二)讨论问题
1.根据审计师已经掌握的信息,识别并解释审计师可能面临的重大错报风险,在计划针对煤源集团2007年度审计时,审计师还需要考虑哪些问题?
2.针对煤源集团计提的产品质量保证准备,审计师应该执行哪些审计程序?
3.越华诚会计师事务所针对诸如煤源集团这样的具体审计项目应该执行哪些质量控制程序?
三、丰利达医疗器械有限公司
(一)背景资料
杨阳是德信会计师事务所的审计经理,目前正在对一个潜在审计客户的情况进行了解,该潜在审计客户就是丰利达医疗器械有限公司。
丰利达医疗器械有限公司成立于1995年,公司目前已形成科、工、贸一体发展的格局,业务涉及医疗器械、实验仪器等领域,已成为以医疗仪器、医用材料、医用设备的开发、经营为主要业务的名优企业。
1.与丰利达医疗器械公司财务总监宋嘉的会晤。
2008年12月1日,杨阳与丰利达医疗器械有限公司的财务总监宋嘉进行了会晤,通过此次会晤,杨阳了解到丰利达医疗器械公司的下列一些情况:
(1)丰利达医疗器械公司的结账日是12月31日,公司希望聘请德信会计师事务所担任其2008年财务报表审计的审计师。
宋嘉从2008年6月开始担任丰利达医疗器械公司的财务总监,是在公司前任财务总监被解聘之后。
公司的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼,目前诉讼正在法院审理之中。
(2)丰利达医疗器械公司生产的医疗器械、医疗材料等主要销售给医院和诊所,但是由于激光医疗器械在过去的四年中被广泛地使用,传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降,而该类医疗器械的销售收入在2007年占到了公司总体销售收入的75%。
丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械,但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。
丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心,到那时激光医疗器械的生产将取代现在的传统医疗器械的生产,并成为公司的主要收入来源。
丰利达医疗器械公司已经聘请了一位科学家主持激光医疗器械的研发工作,并对原来的研发车间进行了扩建,修建了一个大型实验室。
(3)丰利达医疗器械公司的很大一部分销售收入都是来源于一些医药代表,他们是医疗器械市场上的一些中介机构或人员,并不是丰利达医疗器械公司的雇员。
这些医药代表根据他们为丰利达医疗器械公司创造的销售收入的一定百分比获取佣金。
这种营销模式在医疗器械市场上十分普遍,绝大多数的制造商都是利用这些医药代表作为其产品的市场营销或分销方式。
(4)丰利达医疗器械公司将其生产厂设在东南亚的一个国家,因为那里的运营成本和人工成本都很低。
生产厂的日常运营由一个当地的经理负责,该经理会定期前往公司总部与公司高层管理人员进行会谈。
海外工厂生产的医疗器械会通过飞机运输到国内。
海外工厂的厂房和生产设备都是丰利达医疗器械公司的资产,但是这些设备都是在公司建立初期购置的,而且也主要是用于生产传统金属材质医疗器械的设备。
(5)丰利达医疗器械公司与东亚银行签订了可以自动透支的银行账户使用协议,在规定的授信额度内,公司可以随时透支使用其银行账户,丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限。
目前,丰利达医疗器械公司正在与东亚银行就一笔较大数额的银行贷款进行洽谈,公司希望在贷款合同中采用变动利率,但是贷款合同的具体条款还需要在银行审核过公司2008年财务报表后才能最终确定。
2.与丰利达医疗器械公司现任审计师郝琛的联系。
在征得丰利达医疗器械公司的同意之后,杨阳与丰利达医疗器械公司的现任审计师郝琛取得了联系。
郝琛是一家小型会计师事务所的两个合伙人之一,杨阳从郝琛处获得了以下信息:
(1)郝琛的事务所担任丰利达医疗器械公司的审计师已经三年了,三年前丰利达医疗器械公司与当时的审计师因为审计费用问题发生了争议。
郝琛的事务所因为规模较小,运营成本较低,因此就接受了丰利达医疗器械公司提出的较低的审计收费,并接替了当时的审计师。
由于郝琛事务所的审计工作通常耗费的时间较少,收费也较低,丰利达医疗器械公司一直都很满意。
(2)郝琛谈到在审计过程中他们也发现丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱,尽管当时郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善建议,但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣,因为他们认为那将是浪费金钱的事情。
另据郝琛称,税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查,但是郝琛的事务所没有参与,因为他们不是税务方面的专家。
后来听说丰利达医疗器械公司的执行总裁已经解决了这些事情,郝琛相信针对公司的税务调查现在应该已经结束了。
(3)郝琛称在审计过程中他们从来没有遇到过获取公司会计账簿和记录的障碍,但是有一次,丰利达医疗器械公司的运营总监称先前给我们的现金日记账是搞错了,之后又拿给我们一份所谓正确的版本。
我们没有发现为什么公司会有两本现金日记账的原因,但是因为公司的现金数额并不是很大,所以我们也就没有过多地给予关注。
(4)在谈及辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因时,郝琛是这样表示的:
“我们辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因在于审计的工作量对于我们这样一个小型事务所而言负担太重了。
丰利达医疗器械公司是我们唯一的一家审计客户,鉴于我们已经将未来的发展方向定位为集中提供非审计服务,因此我们决定不再担任丰利达医疗器械公司的审计师。
”
3.杨阳发现的有关丰利达医疗器械公司的一份剪报。
杨阳在2008年12月2日的《城市商报》上看到一则有关丰利达医疗器械公司的新闻,新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例。
因为丰利达医疗器械公司修建实验室的用地已经被市政府规划为城市绿地,因此使用该处地块修建商业设施必须经过城市规划部门的批准,丰利达医疗器械公司并没有得到这样的批准。
新闻引用城市规划部门一位官员的话称,丰利达医疗器械公司违反城市规划条例的行为是十分严重的,而且这也不是丰利达医疗器械公司第一次违反该条例规定。
在2003年,丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉,最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。
该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建,并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。
杨阳也记起去年发生的一起类似事件,当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为,最终被判拆除违法修建的建筑物。
(二)讨论问题
1.根据审计师已经获取的信息,识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些?
2.说明经营风险与财务报表风险的关系,并识别和解释由于丰利达医疗器械公司违反城市规划条例而可能面临的财务报表风险有哪些?
3.根据杨阳已经了解到的有关丰利达医疗器械公司的信息,从职业、道德和其他方面分析德信会计师事务所是否能够承接丰利达医疗器械公司的审计委托?
实验二重要性水平的确定与应用
实验目的
通过阅读和分析案例资料,掌握审计师应当如何确定重要性水平,以及如何运用重要性水平。
实验要求
根据提供的实训资料,结合所学的重要性相关知识,完成实训资料后的思考题。
操作流程1.阅读实训资料2.小组讨论分析
实验资料
华兴公司的2007年度资产负债表和损益表(简表)如下所示:
华兴公司资产负债表
2007年12月31日单位:
万元
现金8,000应付账款33,000
应收账款21,000长期负债141,000
存货86,000实收资本82,000
固定资产147,000留存收益6,000
资产总额262,000权益总额262,000
华兴公司资产利润表
2007年单位:
万元
销售收入110000
销货成本80000
毛利30000
销售管理费用31000
净收益(损失)(1000)
审计师在具体审计时,部分审计发现及其处理有:
1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元,其他应收款15万元,审计师认为其均低于重要性水平,没有继续查证,也没有适当披露。
2.审计师抽取样本对存货计价进行测试时,发现存货A少计了200万元,存货B多计了150万元,据此推断存货总体的错报为500万元,于是,审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。
3.审计师发现华兴公司2007年度有一笔资产价值恢复,冲回了原来计提的资产减值准备,追查发现企业在盈利年度多计提资产准备50万元,已备出现亏损时恢复资产调整盈亏,审计师建议公司调整,公司拒绝调整,最后由于该笔金额不大(低于重要性水平),审计师发表了无保留意见的审计报告。
【实训分析要求】
1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%,资产总额0.5%,净资产为1%,营业收入为0.5%,则应该将华兴公司2007年财务报表层次重要性水平设定为多少?
请说明原因。
2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中,你的答案将怎样变化?
为什么?
3.如果审计师执行审计程序后,抽出样本,测试资产出现误差500万元,但推断总体误差为1500万元,则审计师应当如何处理?
4.对于会计报表各个科目,具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平?
具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些?
5.如果有人认为由于审计人员异谨慎执业,因此应当低估重要性水平而不应当高估重要性水平,你赞同吗?
为什么?
6.如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目,其中预付货款20万元,其他应收账款30万元,存货100万元,请讨论:
(1)针对本案例,审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项,是否能够按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计?
(2)讨论审计师建议被审计单位调整时,要求对查出的样本误差进行调整,或是对样本总体误差予以调整?
审计师如何运用推断总体误差?
(3)讨论当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏,是否能够出具无保留意见的审计报告?
7.审计人员确认和运用重要性水平存在什么误区?
(1)仅仅依赖计算而不根据被审计单位及其环境比较僵化地制定重要性水平。
(2)不能随着对被审计单位的了解和情况的变化而调整重要性水平。
(3)运用重要星水平时仅仅考虑数量方法。
(4)对于大量小的错报没有累计考虑。
(5)机械地把查出的错报与计划制定的重要性水平比较,缺乏对推断总体错报的考虑。
实验三审计抽样及其在审计测试中的应用
实验目的
通过实际演练使学生能够较为熟练的掌握审计抽样的基本理论与方法,学会属性抽样法在内部控制符合性测试中的应用,熟悉变量抽样法在实质性测试中的应用。
为此,学生应对教材中关于审计抽样的理论与方法进行提前复习和掌握,特别是对一些数学公式要能记忆和运用。
实验资料
1.已知总体中(假设为销售发票簿)包含项目10000个,(序号从00001号—25000号)本次抽样计划确定样本规模为20个,利用随机数码表,选定应抽取的样本序号。
假设随机出发点为77921,选号路线为:
第6行 第7行 第8行 第9行 第10行 第1行 第2行 第3行 第4行 第5行,表中数字与销售发票号码对应。
2.已知某属性抽样计划中,计划的可信度为95%,计划的容忍率为6%,样本规模为200,样本检查结果分别有5个、6个、7个差错发生,计算确定实际达到的容忍率,并评价样本结果;若样本检查结果有9个差错数,实际达到的容忍率为8%,计算重新评估过程中应追加的样本数。
3.已知某发现抽样计划中,计划的可信度为95%,计划的容忍率为1%,总体规模为8500,现要求计算确定样本规模;当样本审计结果是发现1个误差和没有误差时,分析评价样本结果。
4.已知某“停——走”抽样计划中,计划的可信度为95%,计划的容忍率为4%,试计算初始样本量。
若对初始样本审查后发现了一个误差,试计算应追加的样本量。
如果对追加的样本审计没有发现新的误差,请评价样本结果。
如果对追加的样本审计又发现一个误差,又该如何处理?
5.已知某变量抽样计划中,被审总体规模为3000个,审计事项的账面价值为1340000元,计划的可信赖程度为95%,计划的容忍度为60000元,预计的总体标准差S为100元,预计总体误差18000元,假定审计结果表明样本的审计价值总额为81328,平均值为442元,实际样本标准差为90元,试计算样本规模量及实际抽样误差并评价抽样结果。
6.假定被审计单位的应收账款账面总值为1340000元,共计2000个账户,审计人员希望对应收账款总额进行估计,现选出100个账户,账面价值为200000元,审定后认定的价值为196000元,试分别采用比率估计法和差额估计法推算总体的真实值。
表1随机数码表
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
1
10480
15011
01536
02011
81647
91646
69179
2
22368
46573
25595
85393
30995
89198
27982
3
24130
48360
22527
97265
76393
64809
15179
4
42167
93093
06243
61680
07856
16376
09440
5
37570
39975
81837
16656
06121
91782
60468
6
77921
05907
11008
42751
22756
53498
08602
7
99562
72905
56420
69994
98872
31016
71194
8
96301
91977
05463
07972
18876
20922
94595
9
89579
14342
63661
10281
17453
18103
57740
10
85475
36857
53342
53988
53060
59533
38857
表295%的可信赖程度下符合性测试的样本量
预计总体偏差率(%)
可容忍偏差率(%)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
0.00
218(0)
149(0)
99(0)
74(0)
59(0)
49(0)
42(0)
36(0)
32(0)
29(0)
19(0)
14(0)
0.25
*
236
(1)
157
(1)
117
(1)
93
(1)
78
(1)
66
(1)
58
(1)
51
(1)
46
(1)
30
(1)
22
(1)
0.50
*
*
157
(1)
117
(1)
93
(1)
78
(1)
66
(1)
58
(1)
51
(1)
46
(1)
30
(1)
22(1
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