江西省会计从业财经法规表格总结及习题.docx
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江西省会计从业财经法规表格总结及习题
第三章 税收法律制度
一、税收的概念与种类事业单位:
气象局、林业研究所、新华社。
概念
税收是指以国家为主体,为了满足社会公共需要,为实现国家职能,凭借政治权力,按照法定标准,无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
(判断)注意:
不是凭借所有权
作用
(1)税收是国家组织财政收入的主要形式;记忆(2要、2正)
(2)税收是国家调控经济运行的重要手段;
(3)税收具有维护国家政权的作用;
(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。
特征
税收的特征:
是税收本质属性的外在表现
❤1.强制性(要求负有纳税义务的社会集团和社会成员,都必须依法纳税);
❤2.无偿性(是税收的关键特征【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。
);
❤3.固定性(国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例等)。
两方面,不只是数量上,还有范围上。
判断
分类
(重点)
按征税对象
(流行资产所)
流转税
增值税、消费税、营业税、关税。
贞观营销(增关营消)
在生产经营及销售环节征收,收入不受成本费用变化的影响,对价格变化较为敏感。
(多选)
所得税
企业所得税、个人所得税。
征税对象不是一般收入,而是总收入减除各种成本、费用及其他允许扣除项目以后的应纳税所得额;征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。
其特点是能够直接调节纳税者的收入,发挥其公平税负、调整分配关系的作用。
有利于缩小贫富差距。
财产税
房产税(从价定率)、车船税(从量定额)。
财产税可以为地方政府财政提供稳定的收入来源,防止财产过分集中,便于调节社会财富,体现社会分配的公正性,能够因地制宜的进行征收管理,针对纳税人财产分布不一致,因地制宜地进行
资源税
资源税(从量定额)、土地增值税(超率累进)、城镇土地使用税(从量定额)。
税负高低与资源税级差收益水平关系密切;征收范围的选择也比较灵活
行为税
印花税、城市维护建设税。
车辆购置税
特殊的目的性,较强的政策性:
临时性和偶然性,税源的分散性
按征收管理的分工体系分
工商税类
增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税
关税类
①关税:
关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称,由海关负责征收管理:
进出口关税、入境旅客行李物品和个人邮递物品的进口税。
②海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。
注意:
关税不包括海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。
关税类包括海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。
注意问的是关税还是关税类.
按税收征收权限和收入支配权限分
中央税
关税、消费税。
(税率较高)记忆中关村消费
地方税
房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税
中央地方共享税
增值税(中央)、印花税、资源税(地方),企业所得税、证券交易税记忆增资就是印钱所得
按计税标准不同分
从价税
是以征税对象价格为计税依据,其应纳税额随商品价格的变化而变化,大部分税种均采用这一计税方法,从价税实行比例税率和累进税率,税收负担比较合理。
如增值税、营业税、关税、房产税和企业所得税、个人所得税等税种。
大多数
从量税
是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据,其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关以课税对象的重量、件数、容积、面积乘以单位税额得出应纳税额。
如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒、各种成品油(如汽油、柴油)。
复合税
是采用从量税和从价税同时征收的一种方法。
计算方法是从量税额+从价税额。
如我国现行的消费税中的卷烟、白酒(如粮食白酒和薯类白酒)等。
(烟丝不是)
❤❤❤二、税法及构成要素
❀
(一)税收与税法的关系
❤1.税法的概念义务性法规
所谓税法,即税收法律制度,是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系,而不直接调整税收分配关系。
❤2.税收与税法的关系
税收依据税法的规定进行,税法是税收的法律保障。
税收反映经济利益关系(经济活动),税法则反映权利与义务关系(法律制度);
二、税法及其构成要素
(一)税法的分类(重点,单选、多选)
按税法的功能作用不同分
税收
实体法
是税法的核心部分
《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》
税收
程序法
税收程序法是指税务管理方面的法律规范总称
《中华人民共和国税收征收管理法》。
按主权国家行使税收管辖权的不同分
国内税法
国际税法
外国税法
按税法法律级次分
税收
法律
制定部门
全国人大及其常务委员会
代表性文件
XX法企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法、车船税法《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》
税收行政法规
制定部门
国务院(全国人大及其常委会授权立法、自行立法)
代表性文件
XX条例、XX暂行条例、XX法实施细则
税收
规章
部门规章
制定部门
国务院税务主管部门(财政部、国家税务总局、海关总署部门、机构)
代表性文件
XX办法,XX规则,XX条例实施细则增值税条例实施细则
地方规章
制定部门
省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权(没有县,区别于规范性文件)
法律地位
低于税收法律、行政法规XX实施办法城市建设维护税条例实施细则
税收规范性文件
制定部门
县以上(含本级)税务机关在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。
法律地位
在本辖区内使用
效力排序
法律>行政法规>部门规章>规范性文件
(二)税法的构成要素(重点)
税法构成要素
税法的三个最基本的要素:
纳税义务人、征税对象、税率
征税人
❤(征税主体)——征税主体是国家,在我国,征税主体的具体部门是:
代表国家行使征税职权的
各级税务机关、财政机关和海关。
(多选)(不是任何机构或者团体)
纳税人
依法直接负有纳税义务的自然人(包括个体经营者)、法人和其他组织。
思考法人包括哪些和自然人的区别
征税对象
课税对象,即对什么征税。
思考个体工商户和企业的区别
征税对象是区别不同税种的重要标志。
税目
税法中具体规定应当征税的项目,是征税对象的具体化。
但不是所有的税种都规定税目(企业所得税)。
-----广度
税率
应纳税额与计税金额(或数量单位)之间的比例,是计算税额的尺度是,衡量税负轻重与否的重要标志。
税率是税收法律制度中的核心因素,体现征税的深度。
我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。
(1)比例税率:
对同一征税对象,不论其数额大小,均按同一个比例征税的税率。
(2)定额税率:
又叫固定税额,是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。
而不是规定纳税比例。
一般适用于从量征收的某些税种、税目。
如:
目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等啤酒、黄酒、成品油等的消费税。
(3)累进税率:
根据征税对象金额的多少划分若干等级,并按其达到的不同等级规定不同的税率。
分为全额累进税率、超额累进税率(个人所得税)、超率累进税率(土地增值税)、超倍累进税率。
计税依据
计算应纳税额的依据或标准。
分为从价计征、从量计征、复合计征。
(1)从价计征:
应纳税额=销售额×比例税率
(2)从量计征:
应纳税额=销售数量×定额税率
(3)复合计征:
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
纳税环节
税法规定征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
(1)一次课征制:
税种纳税环节单一,如消费税。
资源税、企业所得税。
(2)多次课征制:
税种需要在两个或两个以上的多个环节征税,如增值税.
纳税期限
纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。
计算税款的时间间隔。
(按期纳税、按次纳税)
申报并缴库期限
纳税期满后,纳税人申报并将税款缴入国库的期限超过纳税期限未缴税的,属于欠税,应依法加收滞纳金。
纳税人税有困难,不能按期缴税的,经批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过3个月。
纳税地点
根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。
我国税法上规定的纳税地点主要有:
机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地、纳税人居住地或特定行为发生地
减免税
国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
减税指对应征税款减少征收一部分,免税指对应征收的税款全部免除。
我国现行的税收减免权限集中于国务院,任何地区、部门不得规定减免税项目。
起征点(不到不征,一到全征)、免征额(不到不征,超过了只对超过的部分征)。
法律责任
违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。
(1)比例税率如增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、房产税。
①单一比例税率即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。
②差别比例税率,即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税:
产品差别比例税率(消费税、关税)、行业差别比例税率(营业税)、地区差别比例税率(农业税、城市维护建设税)。
③幅度比例税率,指税法只规定一个具有上下限的幅度税率(营业税中的娱乐业)
第二节 主要税种
一、增值税
概念
是对在我国境内①销售货物(指有形动产,包括电力、热力、气体在内),②提供加工、修理修配劳务及③进口货物的单位和个人,就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税(增加宵禁)(多选)
(应税货物对应:
销售货物、进口货物)(应税劳务:
提供加工、修理修配劳务)
分类
生产性增值税
——不允许扣除任何外购固定资产所含的进项税。
收入型增值税
——允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分所含的进项税。
消费型增值税
——允许在纳税期内一次全部扣除外购生产经营用固定资产所含的进项税。
我国自2009年1月1日起采用消费型增值税。
(单选)
一般纳税人
1.增值税一般纳税人的情况:
(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
即:
工业性及主营工业(工业销售额占50%以上)的企业,年应税销售额≥50万元的;商业性企业及主营商业的企业,年应税销售额≥80万元的。
(2)会计核算健全,年应税销售额≥30万元的工业小规模企业
(3)总机构为一般纳税人的工业性分支机构。
(4)新开业的符合一般纳税人条件的企业。
(5)已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后,于次年1月底前申请变成一般纳税人。
(6)个体经营者符合条件的,可以向省级国税局申请,经批准后成为一般纳税人。
2.下列纳税人不属于一般纳税人:
除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业、非企业性单位。
税率
基本税率17%、低税率13%、零税率纳税人出口货物适用零税率,国务院另有规定的除外。
可以按月报税
13%:
粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等(多选、单选)思考不包括哪些容易迷惑的正常日用品
应纳税额计算
计算公式
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(实行税款抵扣制)
销项税额
计算公式
销项税额=不含税销售额×适用税率
销售额的确定
为不含增值税的价款和价外费用。
(一般价外费用含税)
不包括:
向购买方收取的销项税额和代收代缴的消费税
进项税额
准予抵扣的进项税额
企业销售的产品发生退货或折让时,已经缴纳的增值税是应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减(即可以自行扣减,不用到税务局报批退税)
纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额,应当从当期发生的进项税额中冲减。
购买的货物(原材料)用于投资、分红、无偿送人是视同销售,但是用于非应税项目(在建工程)、发福利、毁损、盘亏不是视同销售,而是进项税额转出(不能抵扣)。
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;
(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额;
(3)购进农产品,可以按收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。
(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用(不包括装卸费、保险费及其他杂费),按运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
(购买或者销售免税货物所发生的运输费用,不得计算抵扣进项税额)。
小规模纳税人
增值税小规模纳税人:
是指应纳增值税销售额在规定的标准以下,并且
会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
目前认定小规模纳税人的具体应税销售额的标准为:
(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下的。
-----生产的
(2)除上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。
------非生产的
除此之外,还有两种特殊情形:
(1)小规模纳税人会计核算健全的,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请申请成为一般纳税人(判)
(2)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择小规模纳税人纳税。
征收率
3%不得抵扣进项税
应纳税额
计算公式
应纳税额=不含税销售额×征收率(实行简易征收制)
含税销售额转化为不含税销售额计算公式
不含税销售额=含税销售额÷(1+税率或征收率)
征收管理
纳税义务发生时间
一般规定
销售货物或应税劳务
收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天
进口货物
报关进口的当天
具体规定
直接收款方式
收到销售额或取得索取价款凭据,并将提货单交给买方的当天钱货两清
托收承付和委托收款方式
发出货物并办妥托收手续的当天物责两清
赊销和分歧收款方式
合同约定的收款日期的当天欠钱收钱
预收货款方式
货物发出的当天(不是预收货款当天)收钱发货
委托代销方式
收到代销单位的代销清单的当天或者收到货款,未收到代销清单及货款的,发出代销货物满180天的当天;
销售应税劳务
提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天钱务两清
视同销售行为
货物移送的当天
纳税期限
分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
(多选)
(1)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;
(2)以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
(3)进口货物,应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。
(单)
纳税地点
(1)固定业户——固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税
(2)非固定业户——向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。
(3)进口货物——由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
(不是机构所在地海关)
销售额
会计制度
认定
税率
进项税
增值税发票
标准以下
不健全
小规模纳税人
3%
不可抵扣
不可使用
标准以下
健全
可以申请成为一般纳税人
标准以上
不健全或不认定
一般纳税人
17%
可抵扣
可使用
标准以上
健全
一般纳税人
17%
可抵扣
可使用
外加上面划红线的情况
小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有:
(1)小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票;
(2)小规模纳税人不享有税款抵扣权;
(3)小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。
自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率为3%。
二、消费税《消费税暂行条例》是1993国务院颁布,1994年实施。
委托加工是委托别人加工,提供加工是帮别人加工
概念
在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人(不包括出口)就其销售额或销售数量征收的一种流转税(多、判)区别于增值税:
销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人)
纳税人
生产销售(包括自用)——生产销售单位和个人为消费税纳税人
委托加工——委托方是消费税的纳税义务人,受托方是增值税纳税义务人,又是消费税的扣缴义务人
进口应税消费品——进口单位和个人为纳税人,由海关代征。
故——————零售商、百货公司不征收消费税
单一环节征税
(生产、委托加工或进口环节)。
特殊情况:
对于金银首饰(金、银、金银镶嵌、铂金首饰)、钻石及钻石饰品在零售环节征税。
(珍珠、翡翠、玉石、玛瑙等其他首饰仍在生产环节征税)。
征税范围
烟、酒及酒精、化妆品(主要针对彩妆,不包括护肤、护发产品)、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表(不是手机)【销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表】、游艇、木制一次性筷子、实木地板(多选)共14个税目
税率
比例税率
绝大多数
定额税率
黄酒、啤酒、成品油(按升征税)
复合税率
只适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒
应纳税额
计税方法
从价定率
应纳税额=销售额×比例税率实木地板从价
销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(含消费税不含增值税)。
从量定额
应纳税额=销售数量×定额税率
A销售的应税消费品,为应税消费品的销售数量。
B自产自用的应税消费品,为应税消费品的移送数量。
C委托加工的应税消费品,为纳税人收回的应税消费品的数量。
D进口的应税消费品,为海关核定的征税数量。
不是实际进口量
复合计税
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
应税消费品已纳税款的扣除
将外购或委托加工应税消费品继续生产应税消费品销售的,可以将外购或委托加工消费品已缴纳的消费税给予扣除。
注:
继续生产所领用的数量计算扣除额。
(判断题)
委托加工的应税消费品收回后直接出售的,不再征收消费税。
征收管理
纳税地点
销售应税消费品
机构所在地或居住地主管税务机关
自产自用应税消费品
到外县(市)销售或委托外县(市)代销的
委托加工应税消费品
受托方所在地主管税务机关
委托个人加工应税消费品
委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关报税。
进口应税消费品
报关地海关
纳税义务发生时间
(货款结算方式或行为发生时间),大部分同增值税,不同之处是:
委托加工——纳税人提货的当天其他结算方式——收讫销货款或者取得索取销售款的凭据的当天。
纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购买者退回的,经所在地主管税务机关审核批准后,可退还已征收的消费税税款,但不可以自行抵减应纳税款。
(与增值税不同)
三、营业税
概念
营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。
注:
1.加工和修理、修配属于增值税,不属于营业税的应税劳务。
2.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。
纳税人
在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。
非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的:
(1)代理人为营业税的扣缴义务人;
(2)没有代理人的,以发包方、劳务受让方或者购买方为扣缴义务人。
税目税率
提供应税劳务
交通运输业
3%
纳税人兼营不同税目应税行为的,应当分别核算各自的营业额、转让额、销售额,按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的,应从高适用税率。
建筑业
邮电通信业
文化体育业
金融保险业
5%
服务业
娱乐业
5~20%
转让无形资产、销售不动产
5%
应纳税额的计算
应纳税额计算公式
应纳税额=营业额×适用税率
营业额
包括价款和价外费用
征收管理
纳税义务发生时间
一般规定
应税行为发生并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天
具体规定
转让土地使用权、销售不动产,提供建筑业、租赁业劳务,采取预收款方式的
收到预收款的当天
自建建筑物后销售的
销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。
将不动产或土地使用权无偿赠送他人的
不动产所有权、土地使用权转移的当天
纳税期限
分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。
(与增值税相比少1日、3日)
不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
以1个月或1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;
以5日、10日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,次月1至15日内申报缴纳,并结清上月应纳税款。
纳税地点
提供应税劳务
一般在机构所在地、居住地
建筑业劳务劳务发生地(记忆特殊的)
工程跨省承包的机构所在地
转让、出租土地使用权
土地、不动产所在地
销售不动产、土地使用权、出租不动产
转让除土地使用权外的其他无形资产
机构所在地、个人居住地
单位和个人出租物品、设备等出租动产(记忆)
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
4.营业税起征点(针对个体工商户、个人合伙企业、个人独资企业、自然人):
按期纳税:
起征点为月营业额5000~20000元(11年11月1日前为1000~5000);
按次纳税:
每次(日)营业额300~500元(11年11月1日以前按次为100元)
四、企业所得税
纳税人
包括企业和其他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的所得税
不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。
(判)
分类
纳税人
判定标准
征收范围
居民
企业
(1)依照中国法律、法规在中国境内成立的企业;
(2)依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
来源于中国境内、境外的所得
非居民企业
(1)不符合上述条件,但在中国境内设立机构、场所的企业;
来源于中国境内的所得及与所设机构场所有实际联系的境外所得
(2)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业
来源于中国境内的所得
税率
基本税率
25%(适用于居民企业,或在中国境内有机构场所且所得与该机构场所相关联的非居民企业)
低税率
20%(适用于在中国境内无机构场所,或虽然有机构场所但所得与该机构场所无关联的非居民企业)
应纳税额的计算
计算公式:
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
收入
货币形式收入+非货币形式收入
企业应以权责发生制作为确认收入的基本原则,但下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
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