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中财习题整理

第1-2章

1、如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？

（1）存货成本100，已提跌价准备20

存货账面余额100

存货的账面价值=100-20=80

（2）固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10

固定资产账面余额100

固定资产账面净值=100-20=80

固定资产账面价值=100-20-10=70

【例题1-3】下列各项中，属于利得的有（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.以现金清偿债务形成的债务重组收益

【答案】CD

【例题1-4】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。

A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润

C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

【答案】A

【例2—2】南岗公司根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：

①公司在2008年3月3日现金清查中发现，出纳王小芳库存现金日记帐帐面余额为2500元，实地盘点数为2590元，帐实不符的原因待查。

借：

库存现金90

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90

②经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经③公司在2008年8月3日现金清查中发现，出纳王小芳库存现金日记帐帐面余额为2500元，实地盘点数为2460元，帐实不符的原因待查。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40

贷：

库存现金40

④经核查，上述现金短款系出纳人员王小芳责任造成，应由出纳王小芳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。

借：

其他应收款——王小芳40

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40

单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90

贷：

营业外收入90

③公司在2008年8月3日现金清查中发现，出纳王小芳库存现金日记帐帐面余额为2500元，实地盘点数为2460元，帐实不符的原因待查。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40

贷：

库存现金40

④经核查，上述现金短款系出纳人员王小芳责任造成，应由出纳王小芳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。

借：

其他应收款——王小芳40

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40

第3章

【例题】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为?

元。

　　应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）=555750（元）

借：

应收账款555750　　　　　　　　　　　　　

　　贷：

主营业务收入　475000　　　　　　　　　　　

       应交税费——应交增值税（销项税额）80750

例：

某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。

编制会计分录如下：

借：

应收账款　　　　11700

　　　　贷：

主营业务收入　　10000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　1700

收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：

　　借：

银行存款　　11466

　　　　财务费用　　　234

　　　　贷：

应收账款　　　11700

　　如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：

　　借：

银行存款　　11700

　　　　贷：

应收账款　　11700

【例】甲公司在2009年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元。

增值税税额为170000元，该批商品成本为520000元。

乙公司在2009年10月27日支付货款，2009年l2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：

（1）2009年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入

借：

应收账款一一乙公司1170000

贷：

主营业务收入——销售××商品1000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）170000

借：

主营业务成本——销售××商品520000

贷：

库存商品——××商品520000

（2）在2009年10月27日收到货款

借：

银行存款1170000

贷：

应收账款——乙公司1170000

（3）2009年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票

借：

主营业务收入——销售××商品1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

贷：

银行存款ll70000

借：

库存商品——××商品520000

贷：

主营业务成本——销售××商品520000

【例】甲公司在2009年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税税额为136000元，款项尚未收到：

该批商品成本为640000元。

6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5％的减让。

假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：

（1）2009年6月1日销售实现

借：

应收账款——乙公司936000

贷：

主营业务收入——销售××商品800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000

借：

主营业务成本——销售××商品640000

贷：

库存商品——××商品640000

（2）2009年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票

借：

主营业务收入——销售××商品40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

贷：

应收账款——乙公司46800

（3）2009年7月收到款项

借：

银行存款889200

贷：

应收账款——乙公司889200

第4章

【例题1】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。

A．库存材料

B．发出商品　　

C．低值易耗品

D．工程物资

【答案】ABC

【例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。

本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。

乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

（2006年考题）

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

【答案】D

【例3】商品流通企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。

另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。

假如该存货截止当期末售出了30%结存了70%，该商品流通企业进货费用的处理如下：

例3中的企业是商业企业，

则存货的初始入账成本＝1200×5000＝6000000（元）

借：

原材料　6000000

应交税费――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）

待摊进货费用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）

贷：

银行存款　7118000

假如该存货截止当期末售出了30%，结存了70%

借：

主营业务成本28140（＝93800×30%）

　贷：

待摊进货费用28140

借：

原材料65660（＝93800×70%）

　贷：

待摊进货费用65660

【例题5】下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.库存商品储存过程中发生的仓储费用

B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失

C．入库前的挑选整理费用

D．运输途中的合理损耗

【答案】CD

【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应作为营业外支出处理。

【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。

该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。

A.50B.51.81C.52D.53.56

答案：

D【（2060×50＋3500＋620）】/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

【例题6】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。

甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。

假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（  ）万元。

（2007年考题）

A.144B.144.68C.160D.160.68

入账价值=A=140+4=144

【例】某批发公司2010年4月初A类商品库存50000元，本月购进50000元，本月销售收入111000元，发生的销售退回和销售折让为1000元，上月该类商品的毛利率为20%，本月已销售商品和库存商品的成本计算如下：

本月销售净额=111000-1000=110000元

销售毛利=110000*20%=22000元

本月销售成本=110000-22000=88000元

库存商品成本=50000+50000-88000=12000元

【例】.甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

2008年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元，本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元，本月销售商品的售价总额为60万元，假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2008年3月销售商品和结存商品的实际成本为（）万元。

商品进销差价率＝（21+31）/（30+50）=65%

本期销售商品实际成本＝60*65%=39（万元）

期末结存商品实际成本＝（80-60）*65%=13（万元）

例如，某企业持有120000台产品，其中100000台有销售合同，每台合同价格1000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算：

　　有销售合同的部分，

可变现净值=100000×1000-100000×20

=98000000（元）

　　无销售合同的部分，

可变现净值=20000×950-20000×20

=18600000（元）

【例题8】A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为210万元，已计提存货跌价准备20万元。

2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。

要求：

编制出售商品时的会计分录。

借：

银行存款234

贷：

主营业务收入200

应交税费—应交增值税（销项税额）34

借：

主营业务成本210

贷：

库存商品210

借：

存货跌价准备20

贷：

主营业务成本20

【例题9】下列会计处理，不正确的是（）。

（2006年考题）

A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

【答案】C

【例题10】2008年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万元，其具体情况如下：

（1）A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。

A产品2008年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。

（2）B配件50套，每套成本为8万元，账面成本总额为400万元。

B配件是专门为组装A产品而购进的。

50套B配件可以组装成50件A产品。

B配件2008年12月31日的市场价格为每套9万元。

将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2万元。

2008年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2008年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。

要求：

编制2008年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

1）A产品：

有销售合同部分：

A产品可变现净值=40×（11-0.5）=420（万元），成本=40×10=400（万元），这部分存货不需计提跌价准备。

超过合同数量部分：

A产品可变现净值=60×（10.2-0.5）=582万元，成本=60×10=600万元，这部分存货需计提跌价准备18（万元）

A产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8（万元）

（2）B配件：

用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量

B配件可变现净值=50×（10.2-2-0.5）=385（万元），成本=50×8=400（万元），B配件应计提跌价准备=400-385=15（万元）。

会计分录：

借：

资产减值损失23

贷：

存货跌价准备——A产品8

——B配件15

第5章

【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。

A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类

B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类

C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类【答案】A　

【例题2】2010年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4％，3年期，每年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。

取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2009年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。

则交易性金融资产的入账价值为（   ）万元。

 A．2100   B．2000   C．2020   D．2140 

【答案】 C 

【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。

借：

交易性金融资产—成本　20200000

　　应收利息　　　　　　800000

　　投资收益　　　　　　　200000

　　　　贷：

银行存款　　　21200000

【例5-6】甲公司2010年1月3日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。

该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。

其中含已到付息期但尚未领取的利息2万元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息.

借：

持有至到期投资——成本（面值）100

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）2

　　持有至到期投资——利息调整（差额）　　4　　　　　

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　106

【例题5】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。

（　）（2007年考题）

【答案】×

【例】甲公司2010年1月3日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。

该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。

该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，甲公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

10÷（1+r）+10÷（1+r）2＋110÷（1＋r）3＝106

采用插值法计算

该债券的实际利率r=7.6889％。

计算过程如下：

①当r＝8％时：

10÷（1+8％）+10÷（1+8％）2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734+87.3215＝105.1542（万元）

②当r＝7％时：

10÷（1+7％）+10÷（1+7％）2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873（万元

（r-8%）÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）

r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％

＝0.3111×（－1％）＋8％＝8％－0.3111％＝7.6889％

【例6】2010年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券（面值为1000万元）价格持续下跌。

为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1200000元（即所出售债券的公允价值）。

借：

银行存款　　　　　　　　　　1200000

　　贷：

持有至到期投资——成本　　　1000000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　200000

借：

可供出售金融资产——成本　　　　9000000

　　　　　　　——公允价值变动1800000

　　贷：

持有至到期投资——成本　　　9000000

　　　　资本公积——其他资本公积1800000

【例题11】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用120万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A．7000B．8000C．7120D．8120

【答案】C【解析】交易费用计入成本，入账价值=2000×（4-0.5）+120=7120（万元）。

借：

可供出售金融资产—成本　　7120

　　（公允价值与交易费用之和＝2000*3.5+120）　　

　　应收股利　　　　　　　　　1000

　　（已宣告但尚未发放的现金股利＝200*0.5）

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　8120

借：

交易性金融资产—成本　7000　　

　　应收利息　　　　　　1000

　　投资收益　　　　　　　120

　　　　贷：

银行存款　　　　8120

【例12】20×7年1月1日甲公司支付价款1100万元（含已到期但尚未领取的利息2万元元，相关费用18万元）购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000万元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。

甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A．1000B．1100C．1080D．1098

借：

可供出售金融资产—成本（面值）1000

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）2　　

可供出售金融资产—利息调整（差额）98

　　贷：

银行存款1100

借：

交易性金融资产—成本　1080　　

　　应收利息　　　　　　2

　　投资收益　　　　　　18

　　　　贷：

银行存款　　　　1100

【例题】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。

实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。

2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。

2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。

　要求：

编制上述有关业务的会计分录

•

（1）2007年12月1日

借：

可供出售金融资产—成本　　100

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　100

（2）2007年12月31日

借：

资本公积—其他资本公积　　　5

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动　5　　　

（3）2008年3月31日

借：

资产减值损失　　　　　　40

　　贷：

资本公积—其他资本公积　　　　5

　　　　可供出售金融资产—公允价值变动　35

【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的60％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。

【答案】

（1）若甲公司支付银行存款1150万元

借：

长期股权投资1200

贷：

银行存款1150

资本公积—资本溢价50

（2）若甲公司支付银行存款1300万元

借：

长期股权投资1200

资本公积—资本溢价100

贷：

银行存款1300

如资本公积不足冲减，冲减留存收益。

如果资本公积－资本溢价只有50万元，则另50万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）：

借：

长期股权投资　　　1200

   资本公积－资本溢价　50

   盈余公积　　　　　　50

   贷：

银行存款　　　　1300

如果盈余公积只有25万元，则：

借：

长期股权投资1200

   资本公积－资本溢价　50

   盈余公积　　　　　　25

   利润分配—未分配利润　25

   贷：

银行存款　　　　　1300

【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。

【答案】

借：

长期股权投资780（1300×60%）

贷：

股本600

资本公积—股本溢价180

【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。

为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。

取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。

A．5150万元B．5200万元C．7550万元D．7600万元

【答案】A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公　　积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。

【例题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。

合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。

假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。

不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

（2008年考题）

A．1 920B．2100C．3 200D．3 500

【答案】A　甲公司对乙企业长期股权投资的　　初始投资成本=3200×60％＝1920（万元）。

【例题】A公司于2008年3月以4000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元。

2009年4月，A公司又投资4200万元取得B公司另外30%的股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。

A公司按净利润