第四章 复式记账与会计循环.docx
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第四章复式记账与会计循环
第四章复式记账与会计循环
你需要:
理解并把握复式记账的基本原理;清楚会计循环的基本步骤;了解会计凭证的种类、账簿的种类及错账的更正方法;明确试算表的作用、编制方法、不足之处及错误的查找方法;了解工作底稿的内容和格式;理解并掌握两种会计处理基础的概念及区别、期末账项调整的基本内容、实账户与虚账户的结账;理解报表的意义及编制原则。
第一节复式记账
一、会计科目与账户
(一)会计科目:
对会计要素的具体内容分类的项目。
例如:
将资产要素进行分类,可分为库存现金、银行存款、原材料、固定资产等,“库存现金”、“银行存款”“原材料”就是会计科目。
会计科目的设置,为全面、系统、分类的反映和监督各项经济业务的发生情况,以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益、经营收入、经营支出和经营成果等的增减变动情况创造了条件。
(二)会计账户:
要对经济业务进行系统、连续的登记,并把由此引起的会计要素的基本内容的变动情况分门别类地反映和监督,还必须根据会计科目在账簿中开设账户,以便满足经营管理的需要。
1、账户:
按照会计科目在账簿中进行分类、系统、连续记录各项经济业务的一种手段。
每个账户都有一个名称——会计科目。
2、账户的结构:
账户是分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。
具有一定结构(或格式)。
账户的结构应划为两部分:
一部分登记增加额;另一部分登记减少额。
通常在账户上划分为左右两方,分别登记增加额与减少额(或减少额与增加额),增减相抵后的差额,成为账户的余额。
(1)借贷记账法的结构设计
会计科目(账户名称)P46
学习中我们应用的账户简化结构(或格式)——“T”形账户
(2)余额的计算
借方发生额>贷方发生额期末有借方余额
贷方发生额>借方发生额期末有贷方余额
(3)在账户记录中的运用
资产类账户:
期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
负债类、所有者权益类账户:
期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
二、记账方法
(一)概述
1、单式记账法的概念和特点:
没有完整的账户体系。
一般只设有欠人、人欠账户,以及现金账户。
因此,仅反映一部分经济业务。
2、复式记账法的概念和特点:
需要设置完整的账户体系,对每一笔经济业务都进行反映和记录。
都要反映其来龙去脉两个方面。
(二)借贷记账法
1、借贷记账法的概念和依据
(1)借贷记账法:
以“借”和“贷”为记账符号,对每一笔经济业务,在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。
(2)理论依据:
“资产=负债+所有者权益”会计方程式包含的经济内容和数学上恒等关系。
任何经济业务的发生,都不会破坏资产与负债、所有者权益之间的数量平衡关系。
“借”“贷”(“Debit”“Credit”)两字已成为通用的记账符号。
2、借贷记账法基本内容
1)“借”、“贷”符号的含义
“借”、“贷”符号的含义,在其发展初期具有直接含义,“借”表示“应该给我的”。
“贷”表示“我应给的”,日后“借”“贷”含义发生了变化,成为一种抽象的符号,具有双重含义。
“借”表示资金运动数量变化时:
(1)表示资金或费用增加
(2)表示负债、权益或收入减少。
“贷”表示资金运动数量变化时:
(1)表示负债、权益或收入增加
(2)表示资产或费用减少。
2)借贷记账法的账户设置
3)借贷记账法的记账规则:
“有借必有贷,借贷必相等”。
下列以经济业务,说明借贷记账法的记账规则。
(1)国家以厂房、机器设备作价2000000元向企业投资。
这项经济业务,一方面引起资产要素中的“固定资产”项目增加,应记其借方;另一方面引起权益要素中的“实收资本”项目增加,应记其贷方。
(2)企业用银行存款归还银行短期借款800000元。
该项经济业务,一方面引起负债要素中“短期借款”项目减少,应记其借方;另一方面引起资产要素中“银行存款”项目减少,应记其贷方。
(3)向银行取得借款60000元直接归还应付购货账款。
该项经济业务,一方面引起负债要素中的“应付账款”项目减少,应记其借方;另一方面引起负债要素中的“短期借款”项目增加,应记其贷方。
(4)从银行存款提取现金10000元备用。
这项经济业务,一方面引起资产要素中的“库存现金”项目增加。
应记其借方;另—一方面引起资产要素中的“银行存款”项目减少,应记其贷方。
(5)生产A产品耗用材料70000元。
这项经济业务,一方面引起费用要素中的“生产成本”项目增加,应记其借方;另一方面引起资产要素中的“原材料”项目减少,应记其贷方。
(6)本月投产的A产品100件已完工入库,其制造成本100000元。
这项经济业务,一方面引起资产要素中的“库存商品”项目增加,应记其借方;另一方面引起费用要素中的“生产成本”项目减少,应记其贷方。
(7)销售A产品80台,每台制造成本1000元.每台售价2000元,计160000元,货款已存银行。
这项经济业务,一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加,应记其借方;另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”项目增加,应记其贷方。
(8)结转已销产品生产成本80000元。
这项经济业务,一方面引起费用要素中的“主营业务成本”项目增加,应记其借方;另一方引起资产要素中的“库存商品”项目减少,应记其贷方。
(9)将主营业务收入160000元,结转到利润账户。
这项经济业务,一方面引起收入要素中“主营业务收入”项目减少,应记其借方;另一方面引起权益要素中的“本年利润”项目增加,应记其贷方。
(10)经批准企业以资本公积50000元转赠资本。
这项经济业务,一方面引起权益要素中“资本公积”项目减少,应记其借方;另一方面引起权益要素中“实收资本”项目增加,应记其贷方。
经济业务的记账规律:
①必须同时记入两个(或两个以上)账户②所记入的账户可以属于同一类,也可属于不同类;如:
经济业务(4)同属资产类;经济业务
(1)则涉及资产类和权益类;经济业务
(2)则涉及资产类和负债类。
③借方和贷方所记录的金额必须相等。
即:
“有借必有贷,借贷必相等。
”
上述十笔经济业务的记账规则均是有借有贷,借贷相等。
4)借贷记账法的试算平衡方法
借贷记账法对全部经济业务记录(全部账户)的试算,是一种借贷直接平衡法。
包括两个内容:
(1)借方发生额合计=贷方发生额合计;
(2)期末借方余额合计=期末贷方余额合计。
例中:
十笔经济业务,其借方发生额合计为3490000元,其贷方发生额合计亦为3490000元。
总账科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
10000
银行存款
160000
810000
原材料
70000
库存商品
100000
80000
生产成本
70000
100000
固定资产
2000000
短期借款
800000
60000
应付账款
60000
实收资本
2050000
资本公积
50000
本年利润
160000
主营业务收入
160000
160000
主营业务成本
80000
合计
3490000
3490000
第二节会计循环概述
一、会计循环:
指企业在一定会计期间内,从取得或填制反映经济业务发生的原始凭证起,到编制出会计报表为止,全面、连续地进行会计处理所必须经历的各个会计工作步骤。
它始于会计期初,终于会计期末,并周而复始,循环往复。
二、会计循环的步骤如图4-1所示。
第三节经济业务与原始凭证
一、会计凭证的意义
会计凭证是记录经济业务发生和完成情况,明确经济责任,据以登记账簿的一种具有法律证明效力的书面文件。
二、原始凭证:
又称原始单据,它是证明经济业务已经发生,明确经济责任,并作为原始记账依据的一种会计凭证。
会计凭证按其填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。
(一)原始凭证的种类
(二)原始凭证的基本内容(三)原始凭证的填制(四)原始凭证的审核
第四节会计分录与记账凭证
一、会计分录:
在借贷记账法下,一项经济业务发生以后都会涉及两个或两个以上的账户,因此账户之间形成了对应关系。
具有对应关系的账户成为对应账户。
为了便于对账和检查错误,保证记录的正确性,要求在发生经济业务时,编制会计分录。
1.概念:
会计分录是指对每一笔经济业务按借贷记账法的记账规则,确定应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。
2.要素:
会计分录包括三个要素:
记账符号、对应账户和金额。
3.分类:
简单会计分录和复合会计分录(复杂会计分录)复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。
简单会计分录举例:
企业从银行提取现金1000元,备发工资。
这项经济业务使企业现金增加,记入“库存现金”账户的借方;银行存款减少,应记入“银行存款”账户贷方。
会计分录如下:
借:
库存现金1000
贷:
银行存款1000
复合会计分录录举例:
企业从甲工厂购买A材料,收到甲工厂开来的专用发票,价款1000元,增值税额为170元,以银行存款支付。
材料已经验收入库。
借:
原材料—A材料1000
应交税费—应交增值税170
贷:
银行存款1170
二、记账凭证:
在经济业务发生后,会计人员要根据记录经济业务发生和完成情况的原始凭证编制会计分录,列示应借应贷账户的名称和金额。
在实际工作中,会计分录通常是编制在具有规定格式的记账凭证中。
记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容编制的,载有经济业务的简要内容和会计分录,直接作为记账依据的凭证。
(一)记账凭证的种类
(二)记账凭证的基本内容
记账凭证是会计人员根据合法原始凭证或汇总原始凭证编制,用以确定会计分录,用为记账直接依据的书面证明。
如收款凭证、付款凭证和转账凭证等。
分析经济业务所应编制的会计分录的对应关系中是否出现“库存现金”、“银行存款”这两个会计科目。
注意:
库存现金与银行存款之间的相互划转业务,避免重复记账,只填付款凭证。
企业从银行提取现金1000元,备发工资。
例1:
收到红光工厂前欠货款5000元,存入银行。
填制收款凭证。
借:
银行存款20000
贷:
应收账款—红光工厂20000
例2:
用现金500元购买办公用品。
填制付款凭证。
借:
管理费用500
贷:
库存现金500
例3:
企业从银行提取现金1000元备用。
填制付款凭证。
借:
库存现金1000
贷:
银行存款1000
例4:
生产车间领用生产用A材料8000元。
填制转账凭证。
借:
生产成本8000
贷:
原材料——A材料8000
第五节记账与账簿
一 、记账与账簿的含义
二、账簿的种类
(一)账簿按用途分:
序时账簿、分类账簿和备查账簿。
(二)账簿按外表形式分:
订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
(三)账簿按账页格式分:
三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。
三、账簿的设置和登记:
会计科目——账户——账簿
账户存在于账簿之中。
日记:
普通日记账;特种日记账。
分类:
总分类账;明细分类账。
按账户提供资料的详细程度不同,账户可分为:
总分类账(总账)又称总账一级账(科目),它是会计对象的具体内容进行总括分类的项目。
名称:
科目
明细分类账(明细账)是对总分类账进一步分类的项目。
三栏式:
借、贷、余三个基本金额栏别。
适用于总账和只需记录金额的明细账。
多栏式:
借方或贷方设特别专栏,适用于费用成本及收入成果类的明细账。
数量金额式:
适用于需掌握数量\单价\金额的财产物资明细账。
在我国,会计科目由财政部统一制定。
总账通常根据会计科目表设置明细账,应坚持统一性和灵活性相结合的原则。
总分类账
(一级账)
明细分类账
(二级账)
(三级账)
(四级账)
原材料
(制造企业)
金属材料
钢材
板材
线材
铜材
板材
线材
生产成本
(制造企业)
一车间
基本生产成本
A产品
B产品
库存商品
(商业企业)
进口
香烟
甲级
乙级
国产
香烟
甲级
乙级
分类账的过账方法——平行登记法
1、过账的依据相同:
总账和明细账都要依据分录过入,不得根据总账过明细账(或者相反:
根据明细账过总账)。
2、金额相等:
过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。
3、方向相同:
过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致:
总账过入借方,所属明细账也过入借方,反之亦然。
总账与明细账平行登记,必然出现两种结果:
1)总账借(贷)方发生额=∑所属明细账借(贷)方发生额
2)总账期初(末)余额=∑所属明细账期初(末)余额
第六节试算、调整与编表
一、试算表
(一)试算表的作用
1、试算:
运用复式记账的原理来检验各账户的借方发生额合计与贷方发生额合计、借方余额合计与贷方余额合计是否平衡的方法。
为试算而列的表,称为试算平衡表,简称试算表。
2、作用
(1)通过试算平衡,可以检验账户记录或计算是否基本正确。
(2)通过试算,可以粗略地了解企业的财务状况和经营成果。
(3)通过试算,为结账和编制报表提供了方便。
(二)试算表的编制方法
编制的依据是复式记账法的记账规则“有借必有贷,借贷必相等”及会计恒等式“资产=负债+所有者权益”的恒等关系。
即账户的借方余额合计=账户的贷方余额合计;
资产类账户余额合计=负债类账户余额合计+所有者权益类账户余额合计。
若试算结果发现本期发生额或余额中借方和贷方不平衡,则会计记录或计算过程必有误,必须及时查找更正。
(三)试算表的不足之处:
只能说明会计分录或计算基本正确,而不能肯定记账的过程完全正确。
试算平衡存在无法查验的错误:
漏记或重记;金额同时出错;记错了账户。
(四)会计记录错误的更正方法
1、划线更正法
在登记以前发现的记账凭证上的差错,或在结账前发现的账簿记录中的文字或数字的错误,应采用划线更正法。
2、红字更正法
如果发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误,并以登记入账时,可采用红字更正法更正。
红字冲错,蓝字更正。
3、补充登记法
记账后,如果发现记账凭证中应借、应贷科目没有错误,但所记金额小于应记金额时,可用补充登记法更正。
蓝字补充更正。
二、期末账项调整
(一)会计期间假设
会计期间假设是指企业在一定时间上将由持续不断的生产经营活动,人为地划分为一定的期间,以便定期算账、结账、编制各种财务报表,从而及时提供有关的财务状况和经营成果等会计信息。
我国《企业会计准则》规定:
“会计期间分为年度、季度和月份。
年度、季度和月份的起讫时间采用公历日期。
”
(二)会计记账基础
会计记账基础主要有两种:
收付实现制和权责发生制。
我国会计准则采用权责发生制。
(三)期末账项调整的基本内容
三、工作底稿
(三)期末账项调整的基本内容
1、应计收入的调整例4-4
借:
其他应收款250
贷:
其他业务收入250
2、应计费用的调整例4-5
借:
财务费用1000
贷:
应付利息1000
3、预收收入的调整例4-6
(1)10月份收到预付租金时所作分录为:
借:
库存现金1500
贷:
预收账款1500
(2)10、11、12月份应作调整分录为:
借:
预收账款500
贷:
其他业务收入500
4、预付费用的调整例4-7
(1)9月份预付时所作分录为:
借:
其他应收款600
贷:
银行存款600
(2)10、11、12月份应作调整分录为:
借:
管理费用200
贷:
其他应收款200
5、固定资产折旧的调整例4-8
借:
制造费用11000
管理费用4000
贷:
累计折旧15000
四、结账
(一)结账与结账分录
1.结账:
在会计期末,结算出有关账户的本期发生额和期末余额的工作。
企业使用的全部账户,一般可分为虚账户和实账户。
2.虚账户:
是一种暂记性账户,如益类账户和损类账户,即列在利润表(损益表)中的账户,它们归属于特定的会计期间,因此,在会计期末,这类账户的余额应该结平,不能延至下期。
3.实账户:
是指资产、负债和所有者权益账户,即列在资产负债表中的账户,这类账户一般都有余额,并且这些余额可以递延到下一个会计期间。
4.结账分录:
指在会计期末为结平所有虚账户而编制的会计分录。
(二)虚账户的结账
1.结账程序2.结账实例根据表4-9编制结账会计分录
(1)损类账户结转至“本年利润”账户借方。
一借多贷
借:
本年利润
贷:
损类账户
(2)益类账户结转至“本年利润”账户贷方。
多借一贷
借:
益类账户
贷:
本年利润
(三)实账户的结账
(1)月结
(2)年结
(四)结账后的试算平衡:
在结平所有虚账户,并结出所有实账户的余额后,就可以据此编制结账后的试算平衡表,由于结账后只有实账户有余额,而实账户又都是资产负债表中的账户,结账后的试算平衡表也就相当于工作底稿中的“资产负债表”。
在编制结账后试算平衡表后,即可据此编制会计报表。
虚账户:
本期增加额=本期减少额
实账户:
期初余额+本期增加额=期末余额+本期减少额
期初余额+本期增加额—本期减少额=期末余额
试算平衡表
年月日
总账科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
10000
银行存款
160000
810000
原材料
70000
库存商品
100000
80000
生产成本
70000
100000
固定资产
2000000
短期借款
800000
60000
应付账款
60000
实收资本
2050000
资本公积
50000
本年利润
80000
160000
主营业务收入
160000
160000
主营业务成本
80000
80000
合计
3570000
3570000
试算平衡表
2009年2月28日
总账科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
1000
500
800
700
银行存款
130000
103000
29300
203700
应收账款
11500
3000
8500
原材料
30000
10000
20000
其他应收款
300
800
1100
生产成本
24000
10000
34000
固定资产
650000
20000
670000
短期借款
580000
6000
574000
应付账款
16800
14000
实收资本
250000
100000
350000
合计
846800
846800
143100
143100
938000
938000
五、编制财务报表
(一)财务报表:
是以会计账簿资料为主要依据,以货币计量单位,全面、总括反映会计实体在某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间经营成果和现金流量的报告文件,是”会计信息”的载体,是会计核算的最终产品。
集中反映企业某一时点的财务状况和一定时期的经营成果以及现金的流转情况。
(二)财务报表的编制要求
(1)数字真实
(2)内容完整(3)编制及时(4)便于比较(5)计算准确(6)说明清楚(7)手续完备。
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