自考《会计制度设计》1012章精华复习讲义.docx
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自考《会计制度设计》1012章精华复习讲义
第十章成本核算业务会计制度的设计
第一节成本核算业务会计制度设计概述
一、成本的概念与特点
(一)成本的概念(识记)指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值。
(二)成本核算业务的特点(识记)
1.综合性。
(反映工作质量与企业管理)2.技术性。
(产品设计、产品工艺等技术对成本有一定影响)。
3.群众性。
(与各部门、各员工的工作相关)
二、成本核算业务会计制度设计的目标和要求
(一)成本核算业务会计制度设计的目标(领会)
1.职责分工。
预算和审批控制。
2.正确进行成本业务的会计核算。
3.成本业务凭证流转与管理制度。
4.分析与考核。
定期分析。
(二)成本核算业务会计制度设计的要求(领会)
1.以会计准则等成本管理制度为依据。
2.与企业的生产经营特点和成本管理要求相结合。
3.有利于正确计算成本和简化成本核算。
第二节成本核算业务内部会计控制制度的设计
一、成本核算业务基础工作控制制度的设计(领会)
(一)定额管理制度(料-消耗工-工时、产量费)
(二)原始记录制度(耗费、费用发生、半成品、产成品其他物资的领用及转移、盘查)
(三)材料物资的收发、领退、清查制度
(四)企业内部计划价格制度
二、成本核算业务内部会计控制制度设计的主要内容(领会)
(一)职务分离控制(审批检查人员与直接操作人员的分离)
1.审批发料人员不能同时担任仓库保管员;
2.生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离;
3.产成品的验收、保管、记账职务应当分离等;
4.生产用物资的保管职务应与记录职务相分离;
5.存货盘点
(二)产品计划管理和控制(三)生产进度控制(四)产品质量控制(合格率与等级率)
(五)产品成本控制(料工费的控制)
第三节成本业务核算规程的设计
一、成本计算对象的设计(领会)-以什么为中心来归集生产费用。
(一)成本计算对象的确定取决于企业生产特点和成本管理的要求
(二)成本计算对象的基本类型
1.以产品品种为成本计算对象。
适用于大批大量单步骤生产的产品,或者大批大量但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。
2.以产品批别为成本计算对象。
适用于小批单件组织生产的产品,或者小批单件但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。
3.以生产步骤为成本计算对象。
适用于大批大量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。
二、成本计算期的设计(领会)
成本计算期,是指企业按成本计算对象归集生产费用,计算产品成本的起止日期。
成本计算期的确定主要取决于生产组织的特点。
(一)定期计算成本大批大量生产的企业。
其成本计算期与会计报告期一致,与产品的生产周期不一致。
(二)不定期计算成本小批单件生产的企业,其成本计算期与生产周期一致,从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期。
三、成本项目的设计(领会)
成本项目,是指产品成本的构成要素,是根据成本管理的要求,对计入产品成本的生产费用按经济用途进行的分类。
(一)成本项目的内容
工业企业一般设计“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。
(二)设计成本项目应考虑的因素
对于上述成本项目,企业可以进行适当的合并或分解,设计时要考虑以下几个方面的因素:
1.企业的具体情况和管理要求。
如在多步骤连续式加工的企业,管理上要求提供各步骤完工半成品成本和各步骤发生的费用,可增设“自制半成品”成本项目;又如企业管理要求提供废品损失、停工损失的,可增设“废品损失”、“停工损失”成本项目。
2.各项费用在成本中所占比重。
凡是在产品成本中占有较大比重的直接成本费用,应单独设置成本项目加以列示。
如“燃料及动力”。
3.成本核算工作量的大小和管理要求。
成本项目分类的多少、粗细要适当。
四、生产费用分配方法与分配标准的设计(领会)
(一)生产费用归集与分配一般原则的设计
1.生产费用和产品成本确认、计量与核算的原则。
第一,生产费用和产品成本的确认应以权责发生制为基础,并且贯彻收人与费用配比原则。
第二,生产费用与产品成本的计量要遵守采用历史成本这一基本计量模式
2.生产费用归集和分配一般方法的原则。
生产费用归集和分配一般方法的原则,即“直接计入的费用直接计入,间接计入的费用分配后计入”。
也就是:
凡费用发生时能直接确认归属对象的,应直接计入各该产品成本及其明细账所对应的成本项目中;凡多个成本计算对象共同发生的,不能直接确认归属对象的费用,应先归集,然后再采用适当的方法经分配后计入各该产品成本及其明细账所对应的成本项目中。
(二)生产费用分配方法与分配标准的设计
1.★生产费用分配标准设计的原则
生产费用分配包括要素费用的分配、辅助生产费用的分配以及制造费用的分配三方面内容。
设计分配标准时,应注意遵循以下四个原则:
(1)相关原则,即分配标准应与待分配生产费用之间具有密切的依存关系。
(2)计算简便原则,即选作分配标准的项目必须易于取得数据资料、易于计量且计算工作量不大。
(3)便于管理原则,即分配标准的选择要有利于成本控制、成本分析,有助于加强成本管理。
(4)相对稳定原则,即分配标准一经选定,要保持一定时期的相对稳定。
2.要素费用分配方法与分配标准的设计。
各项要素费用分配方法的基本原理是比率分配法。
3.辅助生产费用分配方法与分配标准的设计。
(1)直接分配法,是将各辅助生产车间发生的费用,直接分配给除辅助生产车间以外的各个受益对象的一种分配方法。
(2)顺序分配法,先分配受益少的辅助生产车间的费用,然后再分配排列在后的辅助生产车间的费用的一种分配方法。
(3)交互分配法,是首先将各辅助生产车间直接发生的费用,在各辅助生产车间之间进行交互分配,然后将各辅助生产车间经交互分配后的费用总额,直接分配给除辅助生产车间以外的受益对象的一种分配方法。
(4)代数分配法
(5)计划成本分配法,是按辅助生产车间提供劳务、产品的计划单位成本和实际耗用劳务的数量,分配辅助生产费用的一种分配方法。
4.制造费用分配方法与分配标准的设计。
基本生产车间的制造费用,可以采用各种产品的生产工时、机器工时、生产工人工资或年度制造费用分配率等作为分配标准进行分配,计入各该产品的生产成本。
(三)生产费用在完工产品与在产品之间分配方法和分配标准的设计
比率分配法和扣减法两类。
1.不计算在产品成本法。
该方法适用于各月月末在产品数量很少的产品。
其特点是某种产品某月发生的生产费用,即该月完工产品成本。
2.按年初数固定计算在产品成本法。
该方法适用于期末在产品数量较少或者期末在产品数量虽然较多,但各月之间在产品数量变化不大的产品。
3.按所耗原材料费用计算在产品成本法。
该方法适用于各月在产品的数量较大、各月末在产品数量变化也较大、直接材料费用在产品成本中所占比重较高的产品。
其特点是直接材料费用需在完工产品与在产品之间分配,其他费用全部由完工产品负担。
4.约当产量比例分配法。
5.在产品成本按完工产品成本计算法。
6.定额比例法。
7.在产品按定额成本计价法。
第四节成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计
一、成本核算业务原始记录的设计(领会)
(一)单据形式原始凭证的设计
单据形式的原始凭证包括生产通知单、废品报告单、工资结算凭证、领料凭证和退料凭证等。
1.生产通知单的设计。
生产通知单是由生产计划部门根据生产任务签发给有关生产部门的产品生产通知凭证,是记录每一个班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录,是在工作结束时由检验员根据验收结果填制的。
其一般格式如表所示。
2.废品报告单的设计。
废品是指不符合规定的技术标准,不能按原用途使用或者需要经过修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。
核算废品损失的原始凭证是废品报告单,其一般格式如表所示。
根据废品报告单所列示的可修复废品的修复费用
借:
废品损失-------某产品
贷:
原材料
应付职工薪酬
制造费用等
注:
根据废品报告单所列示的不可修复废品的生产成本,直接算入基本生产成本
3.人工薪酬结算凭证的设计。
4.领料凭证的设计。
(1)领料单,是一种一次性使用的领料凭证,通常适用于没有消耗定额或不常领用的材料,以及没有建立定额管理制度的中小型企业。
一般一料一单。
(2)限额领料单,是一种多次使用的领料凭证,在限额之内的材料领用可以连续使用。
一般是一料一单。
5.退料凭证的设计。
生产过程中的退料有两种情况,一种是领料单位月末将当月已领未用的材料退回仓库;另一种是月末将已领末用但下期继续使用的材料办理假退料手续(即不将材料退还仓库,只是在填制“退料单”的同时填制一张下月的“领料单”,一并送交仓库)。
(二)费用归集和分配基本表格的设计
1.要素费用分配表。
在发生的生产费用中,有的费用是由一个部门或一种产品受益,有的是由几个部门或几种产品受益。
材料费用分配表,是月末由财会部门根据发料凭证,按照发出材料的类别和用途编制,用以汇总反映当月耗用材料费用的凭证。
(2)外购动力费用分配表:
是月末由财会部门根据支付外购动力的凭证,按照外购动力发生的地点和使用用途编制
(3)职工薪酬分配表,是将企业职工的工资(包括奖金、津贴和补贴等)作为一种费用,按照它的用途计入产品成本、制造费用、管理费用等。
2.辅助生产费用分配表。
(直接分配及交互分配)
3.制造费用分配表。
归集企业各生产车间或部门为组织和管理生产所发生的费用,月终分配后计入各该生产车间或部所生产的产品成本。
4.废品损失分配表。
是将归集的不可修复废品报废的生产成本、可修复废品追加的修复费用以及扣除应收赔款和可收回残料后的净损失,分配给各合格产品。
5.停工损失分配表。
在停工期间发生的各项费用及其扣除应收赔款和记入营业外支出后的净损失,分配给各该车间或部门的产品。
6.产品成本计算单。
产品成本计算单,是按成本项目归集每一种产品研发生的成本,并计算完工产品和月末在产品成本的明细表。
7.完工产品成本汇总表。
是为了全面反映企业全部完工产品成本情况而设计的一种凭证。
第五节成本核算业务流程的设计
一、实际成本核算单证传递流程的设计(领会)
实际成本核算首先应根据企业规模、财力人力的限制,企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度设计原始记录,同时也应正确设计这些原始记录的传递手续。
(一)原始记录在生产部门与管理部门之间传递流程的设计
加工半成品(组装或自制)的成本核算单证流程:
1.生产准备。
生产计划部门下达“生产通知单”和“领料控制单”,一联交生产部门,一联交财务部门,一联留存,其中“领料控制单”还要交质量检验及仓储部门。
2.发生材料费用和其他费用。
3.半成品验收入库。
(二)实行二级成本核算下原始记录传递流程的设计
二、实际成本核算业务流程的设计(简单应用)
(一)实际成本核算一般流程
实际成本核算的一般流程,是以一定的成本计算对象为依据,归集、分配费用并计算其成本的过程。
1.审核原始凭证。
对于有对应成本项目的直接计入费用,直接记入基本生产成本总账和明细账;对于有对应成本项目的间接计入费用,经分配后记入基本生产成本总账和明细账;对于没有对应成本项目的间接费用,分别记入辅助生产成本、制造费用和废品损失等总账和明细账。
2.编制辅助生产费用分配表
3.编制制造费用分配表,将制造费用分配记入基本生产成本、废品损失等总账和明细账。
4.不可修复废品成本的转账。
将不可修复废品成本由基本生产成本账户转至废品损失总账与明细账。
5.编制废品损失分配表,将废品净损失分配记入基本生产成本总账与明细账。
6.期末结转。
(二)★实际成本计算方法及核算流程考前必备,每年必考
实际成本计算有品种法、分批法、分步法三种基本方法,分类法、定额法等辅助方法,
企业设计选用何种成本计算方法的原则是:
根据企业生产管理要求,即科学合理性原则;考虑企业核算工作的实际条件,即切实可行性原则;选定方法后不应经常变动,即相对稳定性原则。
1.品种法
品种法是以产品品种为成本计算对象,归集生产费用。
其特点是按产品品种开设成本计算单;成本计算期与会计报告期一致,按月计算成本;在单步骤生产企业月末一般没有在产品,生产费用不必在完工产品与在产品之间分配;但在多步骤生产企业月末一般有在产品,如月末在产品数量较多,则存在生产费用
在完工产品与在产品之间分配问题。
品种法成本计算流程如下:
(1)根据原始凭证、其他有关资料,编制各种要素费用分配表,包括材料费用分配表、职工薪酬分配表、外购动力费用分配表、折旧计算表和其他支出分配表。
(2)各种要素费用中,基本生产车间发生的、用于产品生产、有对应成本项目的费用记入“基本生产成本明细账”,否则记入“制造费用明细账”;辅助生产车间发生的费用记入“辅助生产成本明细账”。
企业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账。
”
(3)将归集在“辅助生产成本明细账”的费用编制辅助生产费用分配表,分配记入基本生产成本明细账:
“制造费用明细账”、“管理费用明细账”等。
(4)将归集在点“制造费用明细账”的费用编制制造费用分配表,分配记入“基本生产成本明细账”。
(5)将归集在“基本生产成本明细账”的费用经在完工产品与在产品之间分配后,将完工产品成本记入“库存商品明细账”。
2.分批法。
分批法是以所生产的产品批别为成本计算对象,归集生产费用计算产品成本的一种方法。
其特点是以产品的批别或件别作为成本计算对象;一般是在一批产品全部完工的月份才计算成本,所以成本计算期与生产周期一致;由于一般情况下是在每批产品完工后才计算成本,因此一般不必在完工产品和在产品之间分配生产费用。
但是若一批产品跨月完工,成本费用就需在完工产品与在产品之间进行分配。
分批法成本计算的基本程序与品种法基本相同,不同之处主要表现在成本计算对象上,因此不再赘述。
3.分步法。
分步法是以产品的生产步骤和产品品种为成本计算对象,归集生产费用,计算产品成本的一种方法。
其特点是以各种产成品及其所经过的各生产步骤的半成品为成本计算对象;成本计算是定期(按月)进行,成本计算期与会计报告期相一致;月末需要在完工产品与在产品之间进行费用的分配。
在大量大批多步骤生产的企业中,因各企业成本管理要求不同,有的企业要求提供各生产步骤的半成品成本,有的不需要,分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。
(1)逐步结转分步法,又称为“计算半成品成本法”,是按照产品加工步骤,将上一步骤的半成品成本随同半成品实物的转移而结转到下一生产步骤的相同产品的成本之中,以逐步计算半成品成本和最后一个步骤的完工产品成本。
其基本程序分为四步:
①按生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账,根据各种发生费用的凭证或通过费用分配表,按品种法成本计算的程序和方法,将各项生产费用记入各基本生产成本明细账。
②月终,将第一步骤基本生产成本明细账中所归集的生产费用,根据完工的半成品数量和期末在产品数量,采用一定的方法进行分配,计算出半成品成本。
③第一步骤交付给下一步骤的半成品成本结转到第二步骤产品成本明细账中的“半成品”或“直接材料”成本项目之中,再加上第二步骤发生的费用,即为第二步骤归集的总费用。
然后根据第二步骤完工的半成品数量和期末在产品数量,采用一定的方法进行分配,计算出第二步骤的半成品成本。
④按照加工步骤如此逐步结转直至最后一步,计算出最终完工产成品的总成本和单位成本。
(2)平行结转分步法,又称为“不计算半成品成本法”,是先计算各步骤发生的生产费用中应记入完工产品成本的“份额”,然财会部门进行平行汇总,形成企业最终产品成本的一种成本计算方法。
其基本程序分为四步:
①生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账,根据各种费用凭证或费用分配表登记各基本生产成本明细账。
②月终步骤将其生产费用在完工产成品加工中在产品(广义在产品)之间分配,计算各步骤生产费用应记入产
成品成本的份额。
③各步骤生产费用总额减去本步骤应记入产成品成本的份额,即为本步骤期末在产品成本。
④各步骤应记入产成品成本的份额平行相加,即可计算出本月完工产成品总成本,再除以完工产品数量,即为完工产成品单位成本。
第六节全面质量管理的设计
工业企业全面成本管理包括成本预测、成本决策、成本预算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
一、成本预测的设计
成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系,采用科学的方法,对企业未来成本水平及其变化趋势作出的科学推测。
(一)成本预测设计的依据和方法
面向未来的成本预测具有预测过程的科学性、预测结果的近似性、预测结论的可修正性几个特点。
(二)成本预测设计应遵循的原则
开展成本预测,应本着费用最少,效益最大的原则,确定成本定额标准。
同时;成本预测应当服从企业整体战略目标,从中选择最优成本方案。
(三)成本预测设计的内容(识记)
1.生产经营发展规划中长期成本预测,指企业在一个较为长远的生产经营发展规划的企业成本水平的变化。
2.生产过程中短期成本预测。
是指科学合理地制定一定时期(年、季、月)的企业成本计划,为有效控制成本水平变动提供依据,属于企业一项经常性的管理工作。
(四)成本预测设计的一般程序
成本预测一般可按因素分析,收集资料,建立模型,计算成本预测值,定性预测与修正预测值几个基本程序进行。
二、成本决策的设计
成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关数据,对各种备选方案进行分析比较,从中选出最佳方案的过程。
成本决策以成本预测为基础。
对于正确地制定成本计划,促使企业降低成本,提高经济效益具有十分重要的意义。
(一)成本决策设计的内容
企业成本决策主要包括以下两方面内容:
(识记)
1.可行性研究中的成本决策,是指企业在一个较为长远的生产经营发展规划中,从成本角度对各种生产经营方案做出评价和选择。
2.日常经营中的成本决策,是指企业以现有资源的充分利用为前提,以合理且最低的成本支出为标准,属于日常经营管理中的决策范畴。
(二)成本决策的一般程序
成本决策一般可按提出问题,确定决策目标,拟订方案,分析评价,优化选择,纳入计划几个基本程序进行。
三、成本预算的设计(识记)
成本预算是根据成本决策所确定的目标成本,具体规定在预算期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费用,并提出为达到规定的成本、费用水平所应采取的各项措施。
成本预算是降低成本、费用的具体目标,也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。
四、成本控制的设计一一标准成本制度的设计
(一)成本控制的含义和步骤
成本控制一般是指在生产经营过程中,根据成本预算对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制,将其限制在计划成本之内,防止超支、浪费和损失的发生、以保证成本预算的执行。
成本控制工作分为以下三步:
1.制定各项消耗定额和费用开支标准
2.监督生产费用的实际开支
3.分析成本超支的原因,采取降低成本措施。
(二)标准成本会计制度的设计
标准成本是指经过仔细调查分析和运用技术测定等科学方法制定的,在有效经营条件下应该实现的成本,是根据产品的耗费标准和标准价格预先计算的一种目标成本。
实施标准成本会计制度是有效进行成本控制的会计制度之一。
标准成本会计制度设计的主要内容包括标准成本的制定、成本差异的计算和分析。
其中,标准成本的制定是标准成本会计制度的前提和关键,据此可以达到成本事前控制的目的;成本差异计算和分析是标准成本制度的重点,借此可以促成成本控制目标的实现,并据以进行经济责任的考评。
1.制定标准成本。
产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成,标准成本的制定也应就这三部分分别确定。
(1)直接材料标准成本的制定。
直接材料标准成本的计算公式为:
直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料标准价格
其中,直接材料用量标准,是指单位产品耗用的各种直接材料的数额。
(2)直接人工标准成本的制定。
直接人工标准成本的计算公式为:
直接人工标准成本=工时标准×人工标准薪酬率
(3)制造费用标准成本的制定。
制造费用标准成本的计算公式为:
制造费用标准成本=工时标准×标准费用分配率
2.标准成本差异的计算与分析。
标准成本差异是指实际成本与标准成本的差异。
分析成本差异发生的原因,确定差异责任的归属,提出纠正差异的措施,以便及时改进提高效率。
五、成本分析的设计
成本分析是根据成本计算提供的成本数据和其他有关资料,与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平、同行业成本水平等进行比较,确定成本差异,分析差异产生的原因,查明成本超支的责任,以便采取措施,改进生产经营管理,降低成本,提高经济效益。
企业成本分析制度主要包括成本分析方法的选择和成本分析内容的设计。
(一)成本分析方法(领会)
企业可以运用比较分析法、比率分析性、因素分析法、趋势分析法等方法开展成本分析,检查成本费用预算完成情况,分析产生差异的原因,寻求降低成本的途径和方法。
(二)成本分析的内容
1.全部产品生产成本报表的分析。
具体又可以按产品种类或按成本项目反映的产品生产成本报表进行分析或按成本项目反映的产品生产成本报表进行分析。
前者是在对全部产品成本计划完成情况进行总括了解的基础上,进一
步对影响计划完成情况的因素进行分析。
后者主要分析各成本项目的变动对产品成本计划完成情况的影响。
2.主要产品单位成本报表的分析。
首先分别成本项目,分析影响产品成本单位成本计划完成情况的各个因素;然后进一步从主要技术经济指标方面,分析影响产品成本单位成本计划完成情况的各个因素,并在定量分析的基础上结合定性分析得出分析结论,并提出改进措施
六、成本考核的设计(领会)
成本考核是在成本分析的基础上,定期地对成本预算(或成本计划)的执行结果进行评定和考核。
1.确定成本考核的内容。
主要包括修订成本预算、确定成本考核指标和分析、评价业绩等。
2.成本考核的指标和方法。
企业在进行成本考核时,可以通过目标成本节约额、目标成本节约率等指标和方法
第十一章销售与收款业务会计制度的设
第一节销售与收款业务会计制度设计概述
一、销售与收款业务的概念与特点
(一)销售与收款业务的概念(识记)
销售与收款业务主要是指企业销售商品并取得货款的行为。
加强对销售与收款业务会计制度的设计,有利于规范销售与收款业务活动,全面与系统地记录销售过程,监督和控制商品的发出和货款收回,提高企业营业收入的质量。
(二)销售与收款业务的特点(识记)
1.销售与收款过程较为复杂。
企业的销售与收款业务分步骤的交易行为:
从收到对方订购单,到洽谈交易事宜,到货物的交接,再到货款的支付,甚至还有退货和折让的发生。
2.销售与收款业务存在较大的风险。
它不仅仅是将商品移交给客户,更重要的是只有款项的收回,才能实现销售的最终目标,但是,在现实的交易中,由于各种因素的影响,企业发出商品后可能无法收回相应的货款。
3.销售与收款业务的会计处理工作繁杂
销售的频繁性,使销售与收款业务的会计处理工作量相当大。
另外,销售收入的确认也相对复杂。
条件:
一是企业已将商品所有权上转移;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有有效控制;三是收入的金额能够可靠地计量;四是成本能够可靠地计量;五是经济利益流入企业。
二、销售与收款业务会计制度设计目标与要求
(一)销售与收款业务会计制度设计目标(领会)
销售与收款业务会计制度设计的目标主要有以下五个方面。
1.保证销售收入的真实性和合理性。
2.保证产品的安全、完整。
3.保证销售折扣措施恰当。
4.保证销售折让和退回的合理与正确。
5.保证货款及时足
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