通货膨胀会计理论及其对我国会计工作的启示.docx
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通货膨胀会计理论及其对我国会计工作的启示
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毕 业 论 文
通货膨胀会计理论及其对我国会计工作的启示
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目 录
内容提要3
一、通货膨胀概述4
(一)通货膨胀会计含义4
1.不变币值会计,即调节价格水平的传统会计4
2.现行价值会计,即现行成本会计5
3.不变币值的现行价值会计,即调节价格水平的现行成本会计6
(二)通货膨胀理论7
1.需求拉动的通货膨胀7
2.成本推进的通货膨胀7
3.结构性通货膨胀8
4.惯性通货膨胀8
5.供求混合推进的通货膨胀8
二、通货膨胀对会计的影响8
(一)通货膨胀动摇历史成本会计的存在基础9
1.冲击名义货币计量单位9
2.冲击历史成本属性10
3.冲击持续经营假设10
4.冲击配比原则10
(二)通货膨胀对历史成本会计模式的影响11
1.资产计价失真11
2.利润计量不实12
3.企业成本补偿不足,再生产能力削弱12
4.会计信息的可理解性降低,不能满足决策需要。
13
三、解决通货膨胀的会计对策14
(一)建立适合我国经济特点的物价变动会计运用体系14
(二)区分不同企业类型采取不同的调整方法14
总结15
参考文献16
内容提要
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在通货膨胀情况下,货币购买力下降,原先的币值不变会计假设和历史成本原则存在依据发生动摇,收入实现原则、配比原则、客观性原则与稳健性原则的含义也发生改变。
资产的表述脱离资产的现行成本;以原始成本与现行收入相配比,物价上涨造成虚计利润。
因此,通过立足于已有研究成果、结合我国的实际情况,借鉴外国有效的会计理论与实践,对建立和完善我国通货膨胀会计模式进行开拓研究是需要的也是必要的。
本文通过分析我国传统会计处理方法及原则下通货膨胀对会计的严重影响和存在的问题,提出完善我国通货膨胀会计的几点建议。
关键词:
通货膨胀会计,会计模式,影响,对策
通货膨胀会计理论及其对我国会计工作的启示
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“通货膨胀”时期,物价的上升不是一种或几种商品的物价上升,而是物价水平全面、普遍、持续的上升。
因此,通货膨胀也会对社会生活的各个方面产生程度不同的影响,同时,对于传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击。
通货膨胀作为市场经济的伴随现象,日益引起人们的关注,它给资产计价和收益计量带来一系列的问题,使以历史成本原则和货币稳定假设为基础编制的财务报表受到强烈冲击,如何消除通货膨胀对会计的影响,真实的反映企业财务状况和经营成果,已成为会计领域的重要课题。
一、通货膨胀概述
(一)通货膨胀会计含义
目前会计模式主要有:
传统成本会计和通货膨胀会计。
通货膨胀会计是一个相当普遍的世界性会计难题,它是指在通货膨胀环境下,处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。
通货膨胀会计模式有以下三种:
1.不变币值会计,即调节价格水平的传统会计
不变币值会计认为历史成本会计本身没有什么缺陷,问题在于需要有一个稳定的、可比的会计计量单位。
因而提出以代表货币一定购买力的不变价格来代替币值已经发生变动的历史价格。
不变币值会计的具体做法是通过某种物价变动指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额。
它的主要优点:
一是方法简便,只要将原历史成本会计所得的金额数据,按一般物价指数予以调整即可;二是可以比较不同时期的财务状况和经营成果,使财务报表具有可比性,也易于比较企业的经营业绩;三是易于监督、管理,具有可比性的财务报表增强了可审性,方便了职能部门的监督管理;四是有利于各方了解通货膨胀情况下企业财产的实际情况,做出正确的决策;五是物价指数由物价部门制定,有一定的客观性和可验证性。
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它的主要缺点:
一是指数不易选择,我国现行公告的是零售物价指数,不是生产资料物价指数,而且各地经济技术发展水平不平衡,难以统一用一个物价指数来衡量;二是在不同行业或同一行业各类资产和负债对物价变动所受的影响是不同的,用同一物价指数不可能得到正确反映,甚至相关甚远;三是非货币性项目不应用物价指数来调整;四是每个会计期末要进行调整才能增加其可比性,工作量较大。
国外只有发生恶性通货膨胀的国家才采用此法。
2.现行价值会计,即现行成本会计
现行价值会计采用现金成本为计量基础,改变了资产计量和收益确认以历史成本为基础的传统。
这种会计模式要求对待资产的账面价值按现行成本予以调整,再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的,尚未实现的利润或损失。
其主要优点:
一是提供更为准确的会计信息。
因为资产按现行重置成本计量,反映了个别物价变动的影响,较为接近企业资产的实际情况和实际的经营收益,有利于经济资源和收益的合理分配,可避免虚增收益,正确评估业绩;二是由于固定资产是按现行重置成本记账的,可维护企业的实际生产能力,保证物质资产的更新
其主要缺点:
一是重置成本的确定需要大量物价资料和进行复杂的计算,当找不到市场价格时,只能估计或按物价指数计算,主观判断因素较多;二是可比性差,各期的重置成本反映了资产在不同时期的现行价值,这些数据难以相互比较;三是加大了审计难度。
而且我国会计人员素质普遍较低,确定重置成本时,如计算不当,反而会使企业成本失实情况加剧;四是没有考虑一般物价水平的变化,由于不计算货币性项目的购买力损益,致使企业消耗掉的货币资金得不到完全补偿,不符合资本保值原则。
3.不变币值的现行价值会计,即调节价格水平的现行成本会计
本模式是不变币值会计和现行价值会计模式的结合。
其主要优点包括以下几个方面:
既能反映一般物价变动的影响,反映货币性项目的实际购买力,又能反映个别物价变动对会计的影响,保证厂房、设备的改造更新,确保企业维持现有生产经营的能力,使企业提供的会计信息更真实、准确,也有利于企业正确决策和经营目标的实现。
主要缺点是:
一是指数确定不易,主观性强,可比性差;二是工作量大,既要对货币性项目按一般物价指数进行调整,又要对非货币性项目经重置成本记价入账。
目前只有国外一些国家采用此法。
从以上分析可知,不变币值的现行价值会计是比较完善的模式。
但同时也要看到我国实行这种会计模式还面临不少问题:
(1)大多数国家用的是生产资料物价指数,我国采用的是零售物价指数;
(2)保证项目选择的代表性不强;(3)对商品和劳务质量变化情况应作剔除(4)应考虑技术进步因素;(5)各项价格法规不建全;(6)要提高会计人员素质;(7)要普及会计电算;(8)要形成与之相应的管理体系;(9)实行通货膨胀会计会增加产品成本。
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(二)通货膨胀理论
通货膨胀是一个一般物价持续上升的过程,也就是说,是一个货币价值持续贬值的过程。
“通货膨胀”时期,物价的上升不是一种或几种商品的物价上升,而是所有商品和劳务的价格水平全面、普遍、持续的上升。
目前存在的5种通货膨胀理论:
1.需求拉动的通货膨胀
通货膨胀产生的原因之一是总需求的变动。
总需求的增长速度超出经济生产能力时就会发生需求拉动型的通货膨胀,使物价上涨以平衡总供给与总需求,也就是说,由于需求方的货币竟相追逐有限的商品供给,从而将价格提拉起来。
2.成本推进的通货膨胀
成本推进的通货膨胀是由于成本增加引起的,20世纪50年代中期以后,在尚有未利用资源(存在设备闲置,工人失业)的条件下物价上涨,这就不能用需求来解释了,西方学者在考察这类通货膨胀时认为,成本的增加与市场的不完全竞争有关,商品市场存在垄断,垄断企业存在利润,价格也上升,原材料和产成品价格全面上升,造成成本推进的通货膨胀。
3.结构性通货膨胀
成本推进的通货膨胀与存在失业和资源闲置有关,因而需求的程度不是很明显,但在总需求不变的情况下,需要从一个部门转移到另一个部门,这会使需求增加的部门商品上升,于是造成了结构性通货膨胀。
4.惯性通货膨胀
通货膨胀具有极大的惯性,也就是说,在能够改变通货膨胀率的重大经济事件发生之前,它将保持同样的增长率,它可持续很长时间,长到使大部分人都感到膨胀率一直不变,在此情况下通货膨胀已经纳入经济体系当中,但历史经验表明,惯性通货膨胀不会长期不受干扰保持不变,总需求变动,生产率变动及无数其他经济事件,都会对通货膨胀不断造成冲击,使其高于或低于通货膨胀率。
5.供求混合推进的通货膨胀
通货膨胀不一定孤立发生,有时会混合在一起发生,呈现混合型通货膨胀。
二、通货膨胀对会计的影响
目前,我国企业会计工作主要是以历史成本为基础,但在通货膨胀情况下,货币购买力下降,原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇,此时,仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算,势必导致会计信息失真,引起一连串负面影响。
(一)通货膨胀动摇历史成本会计的存在基础
历史成本会计模式的特点是用交易发生时的原始成本计量资产价值,用所耗生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。
历史成本运用一系列会计假设、会计信息质量要求,在物价基本稳定的前提下产生可以使用的会计信息,为经济决策提供依据。
历史成本会计中与物价变动有关的会计概念,主要包括名义货币计量、历史成本、持续经营和配比等。
按历史成本入账后的资产账面价值在资产的存续期限内一般不再变动。
一般认为历史成本会计是建立在持续经营与币值稳定假设之上的,然而在物价持续上涨的条件下,历史成本会计存在的基础受到冲击。
1.冲击名义货币计量单位
会计人员以货币为计量单位,分析、确认、记录、汇总和报告某一特定个体的资产、权益、收入和费用。
会计所处理的只是那些能够用货币计量的企业经济活动及结果。
但是以货币为计量单位,实际上隐含了这样一个假定,即假定货币是一个恒定不变的尺度,因而可用它去度量不同时间的各种生产要素,但是它忽略了货币单位本身价值也会由于购买力的变化而发生变化,同样一个货币单位在不同的时点会表现出不同的购买力。
随着一般物价水平的上升,它的购买力会下降;反之,它的购买力会上升,这样的货币单位可以称为名义货币单位。
历史成本会计所运用的就是名义货币单位,在物价变动环境下,采用这样的尺度去计量会计要素犹如用一把伸缩不定的尺子去度量某一个物体,所得到的结果必然缺乏经济上的实际意义。
2.冲击历史成本属性
历史成本是指在取得某项资产或劳务时所付出的代价。
以历史成本对会计要素计价的优点是经济业务的记录有客观的依据,也便于日后的验证和核实。
但是,当物价发生了变动或资产的价值发生变化后,原始成本数据就不能提供与决策有关的信息。
它既不反映现时购入相同资产的代价,也不反映现时出售该项的价值,更不能反映继续使用该项资产对企业的价值,严重影响了信息的有用性。
在物价水准基本不变的情况下,传统会计要求以历史成本入账的原则能很好的反映真实的会计信息,而这一原则在物价变动较大的环境下,显得较难适应。
3.冲击持续经营假设
这一假设把会计计量界定在长期而有延续的时间里,从而为企业长期资产按原始成本计价提供了理论基础。
在历史成本会计下,不论长期资产的市价(重置成本)如何涨跌企业均将继续使用这些资产,以维持继续营业的需要。
所以企业在可预见的经营期内不会将固定资产因物价涨跌而发生的未实现损益在会计上予以确认和反映,即企业既不享受物价涨跌带来的收益,也不蒙受涨跌带来的损失。
然而,企业要持续经营下去,必须使消耗的要素得到足额的补偿,现行会计从销售收入中得到补偿的是生产要素的原始成本,在物价上升的情况下不足以维持简单再生产,持续经营假设已不再非常严格和完善。
4.冲击配比原则
在历史成本会计模式中,与收入相配比的是所消耗生产要素的原始成本,也就是说收入是当期实现的,而成本和费用都是按原始成本结转的。
如果购进资产日和转为费用日相距很长时期,因物价变动,原始成本和现时成本可能相差很大,因而产生的利润难以说明实际的经营成果。
原始成本的配比原则还可能导致成本补偿不足,企业难以持续经营。
(二)通货膨胀对历史成本会计模式的影响
在通货膨胀情况下,货币购买力下降,原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇,此时,仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算,势必导致会计信息的不准确,对历史成本会计模式造成影响:
1.资产计价失真
在物价稳定的情况下,资产负债表中所计列的资产价值,能够有效地反映企业的规模、能力和真实的财务信息。
但是,在通货膨胀条件下,资产负债表所反映的资产价值是购置该项资产时的价格,其实际价值却因货币购买力下降而受到损失,而不反映通货膨胀经济条件下该项资产的现时价格;资产负债表所列的资产总额也不能反映以现时价格表示的企业拥有的经济资源规模和现时的经营能力。
这样,每个会计期末的资产负债表中列出的资产均为按其历史成本确定的未摊销成本。
在物价持续上涨的期间,这个未摊销的剩余历史成本会与编制报表时资产的实际价格不符,或偏高,或偏低,造成资产计价失真,同时,对资产折耗价值的计算偏低,会虚增当期利润;货币性资产贬值,会造成一定程度的购买力损失;持有资产的实际价值被低估,在整体上会低估所有者权益。
从而严重影响了财务状况的准确报告,使会计信息的有用性大打折扣,甚至影响到企业及其投资者和债权人的利益。
2.利润计量不实
通货膨胀时期,传统会计程序会导致资产低估,少摊费用,虚计收益,企业的资本会受到侵蚀,生产经营能力受到削弱。
当物价上涨时,传统的会计程序仍然按照低于市价的历史成本进行资产计价,以这个被低估了的资产价值为基础来分配、归集费用,当然会使摊销的费用额度低于生产经营的实际耗费,从而导致以较低的历史成本与较高的现行收入相配比的情况,造成收益不实。
企业利润表所反映的是企业在一定会计期间的全部收入和成本费用及其相抵后的经营成果。
在资产按历史成本计价的情况下,各期间费用则按已耗用资产的历史成本进行确定。
而在通货膨胀情况下传统财务会计的利润表中的收入是本期的现时收入,而与其相配比的费用成本中所耗用的资产有相当部分是在前期购买按历史成本计价的,因而,配比后所确定的收益是在所耗资产未按现时价格获得补偿的高估数额,出现低估成本、虚增利润的现象。
这就使其利润表所反映的经营成果和企业的盈利能力受到歪曲,在通货膨胀的环境下传统财务会计报表提供的会计信息严重失实。
3.企业成本补偿不足,再生产能力削弱
由于资产消耗与补偿不平衡,削弱了企业再生产能力,使得资本难以保全,侵害了投资人和债权人的权益,所以通货膨胀给资产计价和收益计量带来一系列问题,使以历史成本原则和币值稳定假设为基础编报的财务报表受到强烈冲击。
通货膨胀往往使以历史成本核算原则为基础的会计信息资料严重脱离实际,收益计量名不符实,使传统会计理论的科学性和会计信息的可信性面临严峻的挑战。
在通货膨胀环境下,物价上涨,使得按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产经营过程所耗用的原材料及厂房、设备等生产要素。
在损益表中所列的费用,除工资费用和其他本期营业费用所反映的是现时成本外,其他费用项目,如折旧费和销售成本等反映的是历史成本。
而且,资产购进和耗用的时间间隔越长,现时成本与历史成本的差额就越大。
因此,在通货膨胀条件下,产品成本必然会低于其产出或销售时的实际成本,按照历史成本计提的固定资产折旧也不足以补偿固定资产的实际价值。
通货膨胀将导致企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿,企业的生产经营能力受到削弱。
4.会计信息的可理解性降低,不能满足决策需要。
虚假的会计信息导致企业管理层、投资人做出错误的经营决策和投资决策,会计的主要目的是向企业所有者、债权人、管理部门及其他与企业有利害关系的各个方面提供有用的决策信息,并据以参与企业的经营管理决策。
传统会计在物价稳定条件下能较好地达到这一目的,在通货膨胀情况下则不能如愿。
这是因为通货膨胀对会计理论及实务产生了深刻的影响。
在物价变动的条件下,不同时点的货币购买力是不一样的,而不同购买力的货币简单加总便失去意义,这种情况下的会计信息缺少真实性,影响会计资源对决策有用性的效果。
因此,根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩做出正确评价,据以做出正确决策甚至会给企业带来重大失误,难以实现企业的最终目标。
三、解决通货膨胀的会计对策
(一)建立适合我国经济特点的物价变动会计运用体系
国外一些国家通过实行通货膨胀会计来解决通货膨胀对会计的影响,但考虑到我国的实际情况,应采取不同的调整方法。
面对通货膨胀带来的冲击,企业会计工作必然要做出适度调整,尽力消除通货膨胀的不利影响,才能提供高质量的会计信息,为企业内部管理者和外部关系人员决策服务。
从上面的分析可以看出,我国采用不变币值的现行价值会计全面反映物价变动对会计的影响的条件还不成熟。
因此,从全面看,只能根据国际上常见的做法,在允许范围内,考虑采用以下措施:
(1)在国家有关资产评估的法规、政策的指导下,采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估,作为每年调整的基数;
(2)采用加速折旧法计提固定资产折旧费用,使其与实际消耗的价值水平相当,减少因技术进步和劳动生产率的提高带来的损失;
(3)对工业产权、非专利技术和商标权等无形资产实行限期摊销;
(4)对某些价格变动剧激的重要资产,按重估价提取物价变动准备金,作为避险基金。
(二)区分不同企业类型采取不同的调整方法
1.采取不同的调整方法
(1)如果年通货膨胀率低于4%,可以忽略其对会计信息的影响,当年通货膨胀率超过4%时,则有必要在历史成本报表的基础上,编制补充报表或附加说明,列示通货膨胀的影响程度;
(2)对大型企业需选择较为全面的模式修正会计信息的偏差,对小型企业则用适当的方法对会计数据加以补充说明;
(3)对货币资产为主的金融企业宜用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失,非货币性资产为主的生产型企业则可用现行价格法反映固定资产和存货的现行价值;
(4)根据管理人、债权人、投资人及其他有关方面对财务报告所示的会计信息要求的侧重角度和程度不同,分别选择相应的处理方法,以满足其要求。
总结
通货膨胀对会计理论提出了挑战,也深深的影响着会计实务,在持续通货膨胀的条件下,物价上涨,币值下跌,以历史成本为计价基础的传统会计模式已表现出明显的局限性,给会计核算和会计管理带来一系列的问题,我国针对自己国家的实际情况,提出了解决通货膨胀给会计带来影响的具体措施。
参考文献
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[2]黄莎;通货膨胀会计模式研究;东北财经大学;2010年
[3]周晓苏;中国会计模式研究[D];天津财经学院;2009年
[4]杨睿;通货膨胀对会计的影响及对策[J];商场现代化;2005年23期
[5]于春梅;通货膨胀对会计的影响[J];农业与技术;2007年01期
[6]范爱国;我国货币政策的有效性分析[J];重庆工业高等专科学校学报;2008期
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