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中国会计国际化现状与发展
东北财经大学本科毕业论文
中国会计准则国际化的现状与发展
作者
邬娟
院系
会计学院
专业
会计学
年级
2000级
学号
0056011
指导教师
陈立军教授
答辩日期
成绩
内容摘要
世界贸易的飞速发展和国际资本的快速流动将世界经济带入全球化的过程。
会计作为国际通用的商业语言,在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。
但是,中国会计准则与国际会计准则之间存在差异。
相应的,根据这些会计准则提供的会计信息自然也存在差异,从而影响了会计信息的可比性和有用性。
而在国际投资、融资和国际贸易中经常性的会计信息间的差异,又会大大增加交易成本,不利于经济效率的提高和经济全球化的发展。
因此,对中国会计准则国际化的研究具有极强的现实意义。
本文通过分析会计准则国际化的动因,阐述了中国会计准则国际化的现状,重点分析了中国会计准则于国际会计准则间的差异,探讨了中国会计准则国际化的发展前景及发展过程中需要注意的一些问题。
本文共包括以下三个部分:
第一部分,分析了包括经济全球化的趋势、信息技术革命的技术支持以及国际性、区域性组织的推动在内的会计准则国际化的动因。
第二部分,分析了中国会计准则国际化的现状,其中重点分析了中国会计准则与国际会计准则间的差异。
第三部分,在前两部分分析的基础上探讨了中国会计准则国际化的发展前景及发展过程中需要注意的一些问题。
关键词:
会计国际化会计准则现状差异分析发展前景
Abstract
Therapidexpandingworldtradesandthefastflowinginternationalcapitalimpelworldeconomyintoacosmopolitanepoch.Asthegenerallyusedinternationallanguageinbusiness,accountingisplayingmoreimportantrolethaneverbeforeintheprocessofeconomyglobalization.TherearedifferencesbetweentheinternationalaccountingstandardsandaccountingstandardsofChina,however,resultinginthediscrepancyofaccountinginformationbetweendifferentaccountingstandardsprovided,consequentlyaffectingthecomparabilityandusefulnessofaccountinginformation.Moreover,thediscrepancyininternationalinvestment,financingandinternationaltradesincreasesthecostoftransactionsgreatly,makingagainsttheincreaseofeconomicefficiencyandprogressofeconomicglobalization.Thus,therearesignificantpracticalmeaningstothestudyoftheinternationalizationofChineseaccountingstandards.
Thispaperprocessestheinitialpowersthatdrivetheinternationalizationofaccountingstandards,analyzesthecurrentstatusofChineseaccountingstandardsininternationalization,takesahighlightonthedifferencesbetweeninternationalaccountingstandardsandChineseaccountingstandards,anddiscussestheprospectofChineseaccountingstandardsininternationalizationandconsiderablechallengesmayfaceinthatprocess.
Thisthesiscanbedividedintothreechapters:
First,itprocessestheinitialpowersthatdrivetheinternationalizationofaccountingstandardsincludingthetrendofeconomicglobalization,thetechniquesupportofinformationtechnologyrenovationaswellastheforcesofnationalorlocalorganizations.
Second,itanalyzesthecurrentstatusofChineseaccountingstandardsininternationalizationandtakesahighlightonthedifferencesbetweeninternationalaccountingstandardsandChineseaccountingstandards.
Last,basedontheanalysisstatedabove,itdiscussestheprospectofChineseaccountingstandardsininternationalizationandconsiderablechallengesmayfaceinthatprocess.
Keywords:
accountinginternationalization;accountingstandards;currentstatus;differentiationanalysis;prospect
一、会计准则国际化的动因1
(一)经济全球化的趋势对会计准则国际化的要求1
(二)信息技术革命为会计准则国际化提供的技术支持2
(三)国际性、区域性组织对会计准则国际化的推动2
二、中国会计准则国际化的现状2
(一)中国在会计准则国际化方面的进展2
(二)中国会计准则与国际会计准则的差异分析3
三、中国会计准则国际化的发展前景及需注意的问题6
(一)中国会计准则国际化的发展前景6
(二)在推进中国会计国际化进程中需要注意的问题6
主要参考文献8
中国会计准则国际化的现状与发展
世界经济的发展客观上要求各国在处理会计事务中,逐步采用国际通用的会计准则,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。
中国加入世贸组织以后,对外贸易和国际经济技术交往得到了进一步加强,为了更好的参与到国际经济事务的合作与竞争中去,就一定要致力于会计准则的国际化,加快其发展步伐。
本文谨就中国会计准则国际化的一些情况谈谈我的几点尚不成熟的想法。
一、会计准则国际化的动因
随着国际投资、融资的迅速发展和经济一体化趋势的日益加强,会计准则国际化已经成为各个国家不可回避的现实问题。
会计准则国际化的要求日益迫切。
以下将从经济全球化、日益发展的信息技术以及国际性和区域性组织的推动三方面来分析会计准则国际化的动因。
(一)经济全球化的趋势对会计准则国际化的要求
世界贸易的飞速发展和全球资本的流动及其令人瞠目的交易量和影响力,将世界上任何国家都有意无意地纳入到了世界经济的一体化进程中。
20世纪90年代以后,世界经济全球化的趋势明显加快,国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展态势,资本市场日益壮大,跨国兼并活动日益频繁并愈演愈烈,资本流动也日益迅速。
在这种情况下,对会计准则国际化的要求也就越来越迫切。
首先,经济全球化的发展趋势,促进了区域或全球资本市场的加速形成。
根据1998年底的情况,在伦敦证券交易所的股票市价总额中,有70%来自于非英国公司;德国证券交易所上市公司中,有80%来自于六十多个国家的非德国公司;在美国证券交易委员会登记的13000家公司中,有一千多家为外国公司;在多伦多证券交易所,有58家外国公司上市。
由于各资本市场之间的联系日益紧密,投资者和公司都在不断寻找跨越国界的机会,因此对世界通用商业语言的要求也就更为迫切。
会计作为国际通用的商业语言,在经济全球化过程中自然也扮演着越来越重要的角色,市场的各个参与者也对其提出了越来越高的要求;会计信息已经成为各市场主体达成市场交易的重要媒介。
其次,经济全球化的发展趋势导致了全球企业兼并步伐的加快。
仅在1999年,全球企业并购总金额就猛增至3.31万亿美元,超过了1990年至1995年的并购总额之和。
相应地,会计信息质量(尤其是会计信息的透明度和可比性)的高低也直接影响着市场交易质量的高低,影响着全球资源的有效配置。
然而在世界并购浪潮中,由于缺乏全球通用的会计准则,造成了企业财务信息不可比,浪费了时间和精力。
在最著名的德国戴姆勒•奔驰(Daimler-Benz)案例中,戴姆勒公司1993年的经营情况,按德国会计标准计算是1.68亿美元的利润,而按照美国公认会计原则计算,却是大约10亿美元的巨额亏损。
两者差距之悬殊,令人咋舌!
显然,如果不调整两者之间的差异,则很有可能会对会计信息使用者的决策产生误导。
而要在国际投、融资或者国际贸易中,经常性地调整各国会计信息之间的差异,又会大大增加交易成本,不利于经济效率的提高和经济的全球化。
从这个角度讲,建立全球通用的会计标准,推进会计准则的国际化,为全球经贸往来和资本流动减少或者消除“语言”上的障碍,毫无疑问是经济全球化的必然要求。
因此,各国政府、有关国际机构均意识到,减少各国会计准则的差异、推动会计准则国际化的发展,对于提供可比、透明的财务信息是至关重要的。
再次,1997年亚洲金融风波的爆发,加快了会计准则国际化的步伐。
虽然产生亚洲金融风暴的原因较为复杂,但一些亚洲国家金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则的质量较差等都是重要的原因。
据联合国的一份调查显示,在受亚洲金融危机影响的国家中,大部分国家没有正确采用国际会计准则,导致财务会计报表未能及时提供有用信息,以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素,严重降低了公司和银行财务报告的透明度。
在亚洲金融风暴爆发以后,全世界的投资者对跨国投资,尤其是对亚洲、非洲和拉丁美洲等发展中国家的投资变得更为慎重;同时,世界银行等一些国际开发银行也相继对贷款国家和企业提出了按国际会计准则提供财务信息的要求。
因此,制定全球通用的会计准则并促进各国会计准则的国际化,是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求,也是经济危机及其他事件的教训对加强会计监管、提高财务信息质量的推动所带来的结果。
(二)信息技术革命为会计准则国际化提供的技术支持
18世纪的工业革命,导致了人类创造财富的基本方式由农业转向工业,同时也促成了传统财务会计的产生和发展。
20世纪下半叶掀起的信息技术革命,是人类历史上又一次划时代的产业革命,它使得信息技术正逐渐替代机器大工业而成为生产方式的主导。
这一场革命,不仅对财务会计核算的内容和要求产生了革命性的影响,同时也对会计信息的输入、加工、处理、传递、使用产生了深远影响。
尤其是互联网的迅速普及和应用,使得会计信息超越国界,在全球范围内传递和共享由梦想变为现实。
美国在其注册会计师协会、财务会计准则委员会、国际会计准则委员会等的支持下,开发成功了一种基于互联网的新型财务报告语言——可扩展的企业报告语言。
按照这种语言,会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理在网上获得的财务报告信息,而且可以将按照世界各国会计准则编制的财务报告信息转换成按照国际会计准则或者本国会计准则编制的财务报告信息,从而向真正实现会计作为国际通用的商业语言的目标迈出了可喜的一步。
因此,信息技术革命为会计准则的国际化提供了有利的技术支持,而且加速了会计的国际化进程。
(三)国际性、区域性组织对会计准则国际化的推动
随着世界经济的日益全球化,各国际或者区域性组织日益成为推动会计准则国际化的一支重要力量。
近年来,世界贸易组织、证监会国际组织、巴塞尔委员会、世界银行等纷纷发表声明,希望各国证监会、银行、企业等采用国际会计准则。
欧元已于2002年1月1日正式启用,欧盟则准备建立欧洲统一会计市场,并在2005年之前,要求所有在欧盟国家证券市场上上市的企业都必须采用国际会计准则编制合并会计报表,它对于统一的会计准则的需求也日益迫切。
这些国际或者区域性组织对国际会计准则的支持,将大大推进会计准则的国际化进程,并促进其付诸实施。
与此同时,国际会计准则委员会还成功地进行了重大改组,解决了国际会计准则委员会的融资、准则制定人员的选拔和独立性、准则制定程序等方面的问题,为确保国际会计准则的高质量提供了组织和人员上的保证。
二、中国会计准则国际化的现状
在会计准则国际化的趋势下,中国要想加快会计准则国际化的进程,就必须审视其会计准则国际化的现状,并对中国会计准则与国际会计准则之间的差异和原因做出客观分析。
(一)中国在会计准则国际化方面的进展
随着国际经济交流的日益频繁,国际经济合作范围的日益扩大和经济联系的日益密切,会计作为一种通用的信息提供方式,为国际经济往来提供了充分的共享信息,各国的会计发展都呈现出国际化的趋势。
同时会计又是一项通过提供会计信息进行经济管理的活动,它深深的扎根于我国的政治、经济、文化等特定环境之中。
这样就要求我们在会计准则国际化进程中把握好分寸、利弊和节奏,以达到平稳有效的实现中国会计准则国际化的目标。
在20多年的改革开放历程中,我们一直以积极的姿态来促进中国会计准则的国际化,并且抓住一切时机和机会,适时、有效的推进中国会计准则的国际化进程。
1.1982年,财政部发布了《外商投资企业法制度》,在许多方面吸收了国际会计的通行方法,为吸引外资、扩大开放奠定了基础。
2.1992年,财政部发布了以当时的国际会计准则委员会概念框架作为蓝本起草的、我国历史上第一项会计准则——《企业会计准则——基本准则》,《企业财务通则》,13项行业会计制度和10项行业财务制度(简称“两则”“两制”),结束了计划经济的会计模式,确立了与市场经济相适应、并与国际惯例初步协调的新会计制度。
我国适应市场经济发展需要的、系统的会计改革就始于斯。
3.1993年,在进行“两则”“两制”改革的同时,财政部与国家体改委联合发布了《股份制试点企业制度》,1998年又进行了修订,形成《股份有限公司企业制度》,适应了我国企业改组上市以及在境内外发行A股、B股、H股对外筹资的要求,对于国有企业改革、推行现代企业制度,建立和发展我国的资本市场发挥了重要作用。
4.1998年,财政部发布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》,此后又陆续发布了投资、收入、债务重组、非货币性交易、建造合同、借款费用、无形资产、租赁、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、现金流量表、或有事项、中期报告共16项具体会计准则,另有14项具体会计准则(草案)广泛征求意见。
5.2000年,国务院发布了《企业财务会计报告条例》,财政部以此为依据,下发了《企业会计制度》,要求自2001年1月1日起暂在股份有限公司执行,鼓励国有企业和其他企业执行。
《企业会计制度》是在总结我国资本市场改革情况的基础上制定的,改革力度大,起点较高,内容丰富,将我国的会计准则国际化进程向前推进了一大步。
6.2000年财政部下发了[2000]财会20号文件,主要针对我国三家银行(深圳发展银行、上海浦东发展银行和中国民生银行)上市的主要会计政策,包括贷款呆账准备的提取和应收利息确认等问题做出了规定。
7.2001年,发布《证券投资基金会计核算办法》。
证券投资基金是我国证券投资市场的一个新型投资品种,为了适应我国基金业发展的需要,规范基金会计核算,财政部制定了该办法,于2002年1月1日起实施。
8.2001年,国务院发布了《企业财务会计报告条例》,对《企业会计准则——基本准则》中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素进行了重新定义,这些新的定义与国际会计准则理事会概念框架中的相关定义基本上完全一样。
修改会计要素定义,促进其与国际财务报告准则相一致,是我国会计向国际会计惯例接轨所迈出的重要步伐。
因此,在对待会计准则国际化方面,我们一贯坚持:
在立足于中国国情、立足于中国当前会计环境的前提下,除了那些相关国际会计惯例与中国法律法规存在冲突或者明显不切合中国实际的情况之外,我们都努力促使中国会计标准与国际财务报告准则相协调或者一致。
这一指导原则已经体现在中国现行会计准则、制度中,也将指导中国未来会计准则、制度的建设。
中国非常积极的在推动会计准则国际化的进程中发挥着自己的作用。
(二)中国会计准则与国际会计准则的差异分析
1.中国会计准则与国际会计准则的差异
在会计准则国际化的形势下,各个国家如果要想参与国际经济事务的合作与竞争,就必须正视会计准则国际趋同的现实,而不能刻意强调本国的特殊情况而“独善其身”。
走向国际趋同的第一步,应该是对本国会计准则与国际通用准则之间的差异和原因做出客观分析。
中国制定会计准则的过程始终是与国际会计准则的发展联系在一起的,客观的讲,中国在会计准则的建设方面已经取得了较大的进步,成绩有目共睹。
中国自1992年底发布《企业会计准则——基本准则》以来,至今已先后发布了16项具体会计准则,在企业会计制度中所规定的会计政策和会计确认、计量标准,与国际会计准则中的核心准则所规定的已基本相同,例如,国际会计准则要求期末存货按照成本与可变现净值孰低计价,《企业会计制度》也要求企业期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。
可以说,《企业会计制度》所规定的会计核算与国际会计准则基本一致,它为中国实现会计的国际接轨奠定了基础。
财政部会计司官员也多次表示,将在2005年底前基本完成中国会计准则体系的建设。
由于中国会计准则从一开始制定时,就与国际会计准则委员会(InternationalAccountingStandardsCommittee,简记为IASC)保持了密切的合作,在北京、上海、深圳等地还召开了多次有IASC高层官员参加的会计准则国际研讨会,制定中国会计准则的主要参考依据也是国际会计准则。
因此,中国会计准则国际化的基础较好,有学者甚至认为中国会计准则与国际会计准则基本上已是大同小异。
但是,由于历史等原因,中国的会计准则与国际会计准则相比,仍存在着较大差距。
例如,作为一种商业语言,会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告,明白企业的财务状况及经营表现。
但中国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能,这无疑会影响会计准则的实施。
将中国会计与国际会计准则或其他有关国家会计准则作进一步对比后可以发现,概括起来,中国会计准则与其他相关会计准则的主要差异有:
第一,中国实行会计准则与会计制度并行的做法,这与大多数国家的做法是不同的。
在当今世界,各国采用的会计规范形式主要有两种:
一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则形式;另一种是以德、法为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式。
近年来,随着经济全球化形势的发展,欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。
一个明显的例证是,德国与法国等近年来相继成立了会计准则委员会。
中国会计准则与会计制度并行的做法,从长远来看,不利于中国会计准则的发展及其国际化。
第二,中国会计准则的涵盖面较小,规定不够详细,可操作性较小,对一些新问题尚未涉及。
由于中国制定会计准则起步较迟,并且由于各种原因在90年代中期就已发布的三十多项会计准则的征求意见稿一直未能成为正式准则,至今只发布了16项会计准则,相对于美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,简记为FASB)的约150项准则公告(还不包括FASB的前任会计程序委员会发布的51份“会计研究公报”以及会计原则委员会发布的31份“意见书”)和IASC的41项国际会计准则,数量要少的多;并且,中国会计准则对金融工具、投资性房地产、雇员福利、养老金计划、物价变动和通货膨胀、银行、保险业、农业等会计事项的处理均还未涉及;此外,由于中国会计准则与会计制度并行,尤其是在2001年开始实施新的《企业会计制度》之后,会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》的指导纲领,会计准则本身的可操作性相对就变得较差。
第三,中国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。
这虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为,在一定程度上也符合中国当前的国情;但对公允价值一概否定的做法,与会计准则国际化的趋势并不合拍。
在经济全球化、企业并购愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天,公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。
在国际会计准则中,公允价值不仅广泛应用于金融工具,在投资性房地产、农业、企业合并、非货币性交易等事项的会计处理中也被广泛应用。
因此,不能一概否认公允价值的使用,从而加大与国际通用准则的差距。
第四,在具体会计处理以及披露要求上我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异。
例如,在存货准则对采购成本的计量上,国际准则采用净价法,中国准则采用总价法。
又如,在现金流量表准则中,国际准则同时允许采用直接法和间接法,中国的正表仅允许采用直接法;对收到或支付的利息和股利,国际准则允许在保持一贯处理的前提下可以归入经营活动、投资活动或筹资活动,中国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动,将收到的利息列为投资活动。
这类差异在固定资产、租赁、收入、关联方披露等准则中都有体现。
2.中国会计准则与国际会计准则间差异产生的原因
造成上述差异的原因是多方面的,这里既有会计环境不同的因素,也有主观指导思想或认识误区的因素。
多年来,中国一贯高度重视国际财务报告准则的制定和发展,也一直把它作为我国会计准则制定的一个基础和参考蓝本。
从长远看来,中国会计准则的未来发展方向将是努力实现与国际财务报告准则的趋同。
而趋同的步伐和进程取决于中国市场经济发展的步伐和进程。
国际财务报告准则本身及其应用实际上是一个系统工程,它不仅要准则本身的高质量,还需要有一个强有力的、较为成熟的准则执行机制相配套。
而中国的经济环境是从二十多年前完全的计划经济转换而来的,与国际财务报告准则所需要的较为成熟的市场经济环境尚存在不少差距。
从会计环境来说,中国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别,这是导致中国会计准则与国际会计准则以及其他西方国家会计准则产生差别的主要原因。
国际会计准则主要是借鉴西方发达国家的会计准则加以制定的,其所依据的经济背景也主要是以西方国际较发达的经济环境作为基础。
而中国会计准则的制定除了需要考虑中国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外,还要考虑其他有关问题。
中国的市场经济环境离成熟、完善的市场经济环境还有一定距离,中国
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