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会计证考试会计基础新增加内容
书中重点_会计基础
一.总论
(1)会计是以(货币)为主要计量单位.
(2)会计的基础职能:
(核算和监督)
(3)会计核算的职能:
(确认.计量.记录.报告.)也是会计核算的重要环节
(4)<会计法>确立了单位(内部监督.社会监督.政府监督)三位一体的会计监督体系.
(5)款项和有价证券的收付:
①款项是作为支付手段的货币资金,主要包括:
(A.,库存现金.B.银行存款.以及其他视同库存现金和银行存款的C.银行汇票存款.D.银行本票存款.E.信用卡存款.F.信用证存款.G.银行本埠等.)
2/有价证券:
是指表示一定财产拥有权或支配权的证券如:
(国库券.股票.企业债券)
(6)会计主体假设明确界定了从事会计工作和提供会计信息的(空间范围)
会计主体前提为会计核算确定了空间范围
会计分期前提为会计核算确定了时间范围
(7)会计核算的基本前提或基本假设有:
(会计主体,持续经营.会计分期.货币计量)
(8)法人必然是一个会计主体.但会计主体不一定是法人
(9)会计期间分为:
(年度,半年度,季度和月度)其中(半年度.季度和月度)称为会计中期
(10)会计基础主要有两种:
(权责发生制基础和收付实现制基础).
(11)资金运动的内容包括:
资金的投入.资金的退出.资金的运用(包括:
资金的循环与周转)
二.第二章:
会计要素与会计科目
1.企业的会计对象共划分为:
(资产.负债.所有者权益.收入.费用和利润)六大会计要素
其中:
1/资产,负债和所有者权益三项会计要素,是资金的(静态表现).反映的是企业在(某一特定日期)的(财务状况),是编制(资产负债表)的依据.
2/收入,费用和利润三项会计要素.是资金运动的(动态表现).反映的是企业在(某一会计期间)的(经营成果).反映一个过程.是编制(利润表)的依据.
2.资产是指:
A.企业过去的交易或者事项形成的
B.由企业拥有或者控制的
C.预期会给企业带来经济利益的资源
3.负债是指:
A.企业过去的交易或者事项形成的
B.预期会导致经济利益流出企业的现时义务
4.负债按流劫性分类.可分为:
(流动负债和长期负债)
A.流动负债:
通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务如:
短期贷款,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付股利,其他应付款等;
B.长期负债:
偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务如:
长期借款,应付债券
5.会计科目按其归属的会计要素不同分为:
资产类,负债类.所有者权益类.成本类.损益类
会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分为:
总分类科目和明细分类科目.
7、总分类科目对明细科目的作用:
A.总扩说明.B.驾驶作用C.统领作用
明细科目对总分类科目的作用:
A.具体说明.B.详细说明C.补充说明
7.会计科目在设置过程中应遵循的原则:
A.合法性原则.B.相关性原则.C.实用性原则
三.会计等式与复式记账
1.资产,费用,成本类账户左方登记增加额.右方登记减少额
负债,所有者权益.收入类账户左方登记减少额,右方登记增加额
2.资产类账户期初/期末余额在借方.如:
资产,成本
负债类账户期初/期末余额在贷方.如:
负债,所有者权益
损益类账户无期初/期末余额.如:
收入和费用.
3.总分类科目与明细分类科目平行登记要点:
A.依据相同B.方向中相同C.期间相同D.金额相同
4.借贷记账法的记账规则是:
有借必有贷.借贷必相等.
5.资产=权益资产=负债+所有者权益收入-费用=利润
四.会计凭证
(1)会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据
2.会计凭证按照编制程序和用途一般分为:
A.原始凭证B.记账凭证
3.记账凭证又称记账凭单,是:
会计人员(根据审核无误的原始凭证),对经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后填制的会计凭证.
4.原始凭证的种类:
(一)按取得的来源不同分为:
1/自制原始凭证一次凭证(a.收料单b.领料单c.报销凭单)
累计凭证--(限额领料单)
汇总凭证(A.发料凭证汇总表
B.收料凭证汇总表
C.现金收入汇总表
D.工资发放汇总表)
2/外来原始凭证
(1)按照格式的不同或用途分为:
1/通用记账凭证:
A.车票.B.银行转账结算凭证
2/专用记账凭证:
A.领料单B.差旅费报销单
C.折旧计算表D.工资费用分配表
12、记账凭证的种类:
1/按内容可分为:
A.收款凭证B.付款凭证C.转账凭证
2/按填列方式分为:
复式记账凭证和单式记账凭证.
13、外来原始凭证都是一次凭证
14、对于真实,合法,合理但内容不完整,填写有错误,手续不完备,数字不准确以及情况不清楚的原始凭证,应当退还给有关务单位或个人,并令其补办手续或进行更正.
对于不真实,不合法的原始凭证,会计机构,会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告
15、填制原始凭证的基本要求:
1/记录要真实2/内容要完整3/手续要完备4/书写要清楚,规范
5/编号要连续6/不得涂改,刮擦,挖补7/填制要及时
16、原始凭证审核的主要内容包括:
1/真实性2/合法性3/合理性4/完整性5/正确性6/及时性
17、记账凭证审核应注意以下几点:
1/内容是否真实.2/项目是否齐全3/科目是否正确4/金额是否正确5/书写是否正确
18、在实际工作中,如果涉及到现金和银行存款的对转业务.只编(付款凭证)
五.会计账簿
1.会计账簿的分类:
1/按用途分类:
①.序时账簿:
(包括:
A现金日记账B银行存款日记账)
②.分类账簿:
(包括:
A总分类账簿B明细分类账簿)
③.备查账簿:
(包括:
A租入固定资产登记簿B委托加工,C材料登记簿D应收,应付票据登记簿)
2/按账面格式分类:
①.两栏式账簿:
A普通日记账B转账日记账"只有借方余额,贷方无余额的"
②.三栏式:
A总分类账B现金日记账C普通明细账D债权债务明细账
③.多栏式:
A期间费用B.生产成本等"收入,成本.费用类"
④.数量金额式:
A.原材料B.库存商品C.周转材料D.发出商品(委托加工材料)
3/按外形特征分类:
①订本账:
A.总分类账B.现金日记账C.银行存款日记账D.资金账
②活页账:
各种明细分类
③卡片账:
固定资产明细账
4/归类:
①现金日记账:
A.序时账簿B.三栏式账簿C.订本账
②银行存款日记账:
A.序时账簿B.订本账
③总分类账簿:
A.分类账簿B.三栏式账簿C.订本账
2."承前页"和"过次页"的用途或是作用:
以保持账簿记录的连续性,便于对账和结账.
3.平行登记的要点是:
同期,同向等额
4.对账工作的目的:
A.账证相符B.账账相符C.账实相符
六.账务处理程序
1.记账凭证账务处理程序
1/特点:
①会计人员可以直接根据记账凭证逐笔登记总分类账
②是最基本的账务处理程序
2/适用范围:
规模较小,业务量少,凭证不多的单位
3/优点:
①简单明了,易于理解
②可以较详细地反映经济业务内容
4/缺点:
登记总分类账的工作量较大
5/其它:
应按三栏式设置现金日记账和银行存款日记账
2.汇总记账凭证账务处理程序:
1/特点:
先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证
再根据汇总记账凭证登记总分类账
2/适用范围:
规模较大经济业务较多的单位
3/优点:
①能够清晰地反映账户之间的对应关系
②便于查对和分析账
③简化登记总分类账的工作量
④克服了科目汇总表账务处理的缺点
4/缺点:
程序繁锁,工作量大
3.科目汇总表账务处理程序:
1/特点:
先根据记账凭证按各个会计科目定期归类,汇总编制科目汇总表
再根据科目汇总表分次或分期登记总分类账
2/适用范围:
适用于所有类型的单位.尤其适用于经济业务较多的单位
3/优点:
①编制和使用比较简便
②减少登记总分类账的工作量
③能起到试算平衡的作用,保证了总账登记的准确性
4/缺点:
①不能反映账户之间的对应关系
②不便于对账
③增加了登记总分类账的工作量
5/其它:
①一般采用的记账凭证为"一借一贷"
②由于不能反映账记之间的对应关系,因而总分类账户采用不设立对方科目栏"借,贷,余"三栏式
4.三者的关系:
1/不同:
登记总账的程序和方法不同
2/汇总记账凭证即能反映账户之间的对应关系.又能便于查账
科目汇总表都不能.
5.账务处理程序也叫会计核算程序,它是批:
(会计凭证,会计账簿,会计报表)相结合的方式
七.财产清查
(一)其础
1.按清查的范围,财产清查可分为:
全面清查和局部清查
2.按清查的时间,财产清查可分为:
定期清查和不定期清查
3、局部清楚包括:
现金,原材,在产品及库存商品
4、全面清查:
A.年终决算前
B.单位发生撤销,合并,重组
C.股份制改造
D.单位主要负责人变动等事项
5、局部清查:
A.更换出纳人员和实物资产的保管人员
B.单位发生撤销,合并,重组等事项
C.发生贪污盗窃,营私舞弊等事项
D.发生自然灾害和意外事故导致财产毁损等
5、会计分录:
(3)盘盈现金:
批准前:
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
批准后:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付其他公司的违约金等.)
贷:
管理费用(剩余金额无法查明原因时)
(4)盘亏现金:
批准前借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
批准后借:
其他应收款(保险公司或责任人赔偿时)
管理费用(剩余金额无法查明原因.收发计量差错所致,管理不善所致时)
贷:
待处理财产损溢
同时,若从责任人工资里扣款时:
借:
应付职工薪酬
贷:
其他应收款
(5)固存商品盘盈,盘亏时同上.由:
库存现金改为库存商品等
(6)财产清查中应用的会计科目
A.营业外支出:
1/由于火灾等剩余的损失
2/盘亏设备时剩余的损失
3/债务重组损失
4/非正常损失
B.管理费用:
1/剩余金额无法查明原因
2/收发计量差错所致
3/管理不善所致
C.其它应收款:
1/责任人赔偿
2/保险公司赔偿
八.财务会计报告
6、在我国,资产负债表采用:
账户式
在我国,利润表采用:
多步式利润表主要有:
多步式和单步式
7、资产负债表的款项计算
1/应收账款=应收账款(借)+预收账款(借)-坏账准备(应收的贷方)
2/应付账款=应付账款(贷)+预付账款(贷)
3/预收账款=预收账款(贷)+应收账款(贷)
4/预付账款=预付账款(借)+应付账款(借)
5/存货项目应根据"原材料,库存商品,委托加工物资.周转材料.材料采购.在途物资.发出商品.材料成本差异"等总账科目期末余额的分析数汇总,再减去"存货跌价准备"科目余额后的差额填列
8、编制利润表
1/第一步:
以营业收入为基础,计算营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
2/第二步:
以营业利润为基础,计算利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3/第三步:
以利润总额为基础,计算出净利润或净亏损
净利润=利润总额-所得税费用
九.会计档案
(1)档案保管期限主要的有:
①15年:
原始凭证记账凭证汇总凭证
总账明细账日记账辅助账簿会计移交清册
②5年:
1/固定资产报废清理后
2/银行存款余额调节表
3/银行对账单
③25年:
现金和银行存款日记账
④永久:
1/会计档案保管清册
2/会计档案销毁清册
3/年度财务报告(决算)
第十章,熟练书中的会计分录.
第七章 财产清查 会计分录
例1:
甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20 000元,其中12 000元属于应支付给其他公司的违约金,剩余盘盈金额无法查明原因。
应作如下会计处理:
(1)审批之前:
借:
库存现金 20 000
贷:
待处理财产损溢 20 000
(2)审批之后:
借:
待处理财产损溢 20 000
贷:
其他应付款 12 000
管理费用 8 000
例2.某企业在财产清查中发现库存现金盘亏8 000元,其中出纳人员应赔偿4 000元,剩余部分无法查明原因。
应作如下会计处理:
(1)审批之前:
借:
待处理财产损溢 8 000
贷:
库存现金 8 000
(2)审批之后:
借:
其他应收款 4 000
管理费用 4 000
贷:
待处理财产损溢 8 000
例3.企业在财产清查中发现甲商品溢余50件,每件单价40元;乙商品盘亏300件,每 件50元;丙商品盘亏100件,每件100元。
在发现盘盈,盘亏时应编制如下会计分录:
盘盈甲商品时:
借:
库存商品――甲 2 000
贷:
待处理财产损溢 2 000
盘亏乙,丙商品时:
借:
待处理财产损溢 25 000
贷:
库存商品――乙 15 000
――丙 10 000
例4承例3,经检查发现,盘盈的甲商品为收发计量差错所致,已批准进行处理,因此审批之后应编制如下会计分录:
借:
待处理财产损溢 2 000
贷:
管理费用 2 000
例5承例3,经检查发现,盘亏的乙商品为管理不善所致,其中收回残料5 000元,仓库保管人员赔偿3 000元(款项已收存银行),已批准进行处理,因此应编制如下会计分录:
借:
原材料 5 000
银行存款 3 000
管理费用 7 000
贷:
待处理财产损溢 15 000
例6承例3,经检查发现,盘亏的丙商品是由火灾导致的,保险公司应赔偿4 000元,款项未收到,已批准进行处理,因此应编制如下会计分录:
借:
其他应收款 4 000
营业外支出 6 000
贷:
待处理财产损溢 10 000
例7.东方公司在财产清查中,盘亏设备一台,原值为80 000元,已提折旧50 000元。
经查明,过失人赔偿5 000元,已批准进行处理,编制如下会计分录:
(1)盘亏固定资产时:
借:
待处理财产损溢 30 000
累计折旧 50 000
贷:
固定资产 80 000
(2)批准后处理:
借:
其他应收款 5 000
营业外支出 25 000
贷:
待处理财产损溢 30 000
第十章主要经济业务事项账务处理
《会计分录》
注:
蓝字部分要理解熟悉。
会计分录熟练掌握
一、现金和银行存款
【例1】2009年8月4日,甲公司库存现金不足,从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元,以备日常零星开支。
2009年8月20日,甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。
相关会计分录为:
(1)2009年8月4日,提现
借:
库存现金40000
贷:
银行存款—工商银行40000
(2)2009年8月20日,存现象
借:
银行存款—工商银行60000
贷:
库存现金60000
2、交易性金融资产
企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。
企业购买交易性金融资产时,借记“交易性金融资产”科目,贷记“银行存款”等科目;
企业出售交易性金融资产时,借记“银行存款”等科目,贷记“交易性金融资产”科目,
两者之间的差额借记或贷记“投资收益”
【例2】2009年3月20日,甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股,每股市价10元,另支付相关交易费用2100元,甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。
2009年5月16日,甲公司出售了所持有的A公司股票,每股售价12元,另支付相关交易费用4900元。
相关会计分录为:
(1)购入A公司股票
借:
交易性金融资产—成本1000000
贷:
银行存款1000000
(2)购入时支付交易费用
借:
投资收益2100
贷:
银行存款2100
注:
取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
(7)出售A公司股票
借:
银行存款1195100
贷:
交易性金融资产—成本1000000
投资收益195100
出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益,并从出售所得款项中直接扣减。
因此,分录中的银行存款为1195100元(100000×12-4900)。
6、原材料
“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。
该科目借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本。
【例3】2009年4月5日,甲公司购入C材料一批,取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元,增值税额为8500元,款项通过银行转账支付,材料同日验收入库。
根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录,2009年4月,基本生产车间领用C材料20000元,辅助生产车间领用C材料10000元,车间管理部门领用C材料5000元,企业行政管理部门领用C材料3000元。
相关会计分录为:
(1)2009年4月5日,购入材料
借:
原材料—C材料50000
应交税费—应交增值税(进项税额)8500
贷:
银行存款58500
(2)2009年4月30日,汇总发出材料
借:
生产成本—基本生产成本20000
—辅助生产成本10000
制造费用5000
管理费用3000
贷:
原材料—C材料38000
本例中,根据领用材料的部门不同:
基本生产车间领用的20000元材料应记入“生产成本—基本生产成本”科目,辅助生产车间领用的10000元材料应记入“生产成本—辅助生产成本”科目,车间管理部门领用的5000元材料应记入“制造费用”科目,
行政管理部门领用的3000元材料应记入“管理费用”科目。
7、库存商品
“库存商品”科目用于核算各种商品(包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等)
【例4】2009年8月31日,甲公司“商品入库汇总表”记载,该月已验收入库A产品500台,实际单位成本2000元;B产品1000台,实际单位成本900台。
在该月汇总的发出商品中,当月已实现销售的A产品有300台,B产品有900台。
相关会计分录为:
(1)产品入库
借:
库存商品—A产品1000000
—B产品900000
贷:
生产成本—基本生产成本—A产品1000000
—B产品900000
(2)发出商品结转销售成本
借:
主营业务成本—A产品600000
—B产品810000
贷:
库存商品—A产品600000
—B产品810000
6、固定资产
【例5】2009年12月23日,甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元,增值税税额为102000,以上均以银行转账支付。
假定不考虑其他税费。
会计分录为:
借:
固定资产—XX设备600000
应交税费—应交增值税(进项税额)102000
贷:
银行存款702000
【例6】沿用【例5】该生产设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为6000元,采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司按年计提折旧,自2010年起,每年应计提的折旧额为:
(600000—6000)÷10=59400(元)。
会计分录为:
借:
制造费用59400
贷:
累计折旧59400
根据我国企业会计准则和会计制度的规定,
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起开始计提折旧;
当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不再计提折旧。
本例中的生产设备购买于2009年12月,应从2010年开始计提折旧。
【例7】甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元,增值税税额为17000元。
甲公司采用年限平均法计提折旧,该设备预计使用寿命为10年,预计净残值率为固定资产原价的3%。
因产品转型,2011年2月28日,甲公司将该机器设备出售给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为82000元,增值税额为13940元。
假定不考虑其他相关税费,该设备未提取过减值准备。
相关会计分录为:
(1)2009年2月20日,甲公司购入机器设备
借:
固定资产—XX设备100000
应交税费—应交增值税(进项税额)17000
贷:
银行存款117000
(2)2011年2月28日,固定资产转入清理
至2011年2月28日,该固定资产已计取折旧19400元
[100000X(1—3%)÷10X2]
借:
固定资产清理—XX设备80600
累计折旧19400
贷:
固定资产—XX设备100000
(3)出售固定资产收入
借:
银行存款95940
贷:
固定资产清理—XX设备82000
应交税费—应交增值税(销项税额)13940
(4)结转固定资产净损益
借:
固定资产清理1400
贷:
营业外收入1400
9、应收及预付款项
(2)应收账款
“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。
不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
“应收账款”科目借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反
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