中小企业税收政策研究以科技型中小企业为研究视角.docx

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中小企业税收政策研究以科技型中小企业为研究视角

一、绪论

（一）研究背景

　　发达国家的科技型中小企业之所以发展如此迅速，除了国家在市场、人才等方面的扶持、金融机构的积极参与以及健全的法律、机制等之外，还有一个重要的因素就是政府税收政策的支持。

采取比较优惠的税收政策促进高新技术产业和中小企业的发展，是当今世界各国和地区较普遍的做法。

发达国家制定的税收优惠政策基本上都是以法律的形式来实施，而且对优惠对象都有非常明确的定义。

为了促进中小企业和高新技术产业的发展，我国也推出了一系列税收优惠政策。

但是，由于这些优惠政策的模糊性，力度过小，在一定程度上制约了科技型中小企业的发展。

而国内理论界专门针对科技型中小企业税收优惠政策的研究很少，更多只是在对我国科技税收政策和促进高新技术产业税收优惠政策的研究中涉及，虽然对完善科技型中小企业税收优惠政策提出了一些建议，但是不够全面和具体。

　　因此，本文力图在已有研究的基础上，从完善我国科技型中小企业税收优惠政策问题入手，发现我国现行科技型中小企业税收优惠政策存在的主要问题，并针对问题，提出相应的解决办法。

旨在更好的发挥我国科技型中小企业税收优惠政策的作用，促进科技型中小企业和高新技术产业的健康持续发展。

（二）研究意义

　　1.理论意义

　　比国外科技型中小企业的现状，我国科技型中小企业无论总体规模、技术创新能力，还是对国民经济的贡献等方面都有相当的差距。

我国科技型中小企业虽然有很强的技术创新欲望和一定的能力，但内部缺乏持续的技术支撑，科技型中小企业研究开发投入强度出现下降趋势，严重影响企业后续的科技创新能力。

采取比较优惠的税收政策促进高新技术产业和中小企业的发展，是当今世界各国和地区较普遍的做法。

发达国家制定的税收优惠政策基本上都是以法律的形式来实施，而且对优惠对象都有非常明确的定义。

为了促进中小企业和高新技术产业的发展，我国也推出了一系列税收优惠政策。

　　但是，由于这些优惠政策的模糊性，力度过小，在一定程度上制约了科技型中小企业的发展。

而国内理论界专门针对科技型中小企业税收优惠政策的研究很少，更多只是在对我国科技税收政策和促进高新技术产业税收优惠政策的研究中涉及，虽然对完善科技型中小企业税收优惠政策提出了一些建议，但是不够全面和具体。

因此，本文力图在已有研究的基础上，从完善我国科技型中小企业税收优惠政策问题入手，着重探讨税收优惠对科技型中小企业技术创新策略。

　　2.实践意义

　　2010年我国科技型中小企业资产总额约4.5万亿元。

与此同时，科技型中小企业已经成长为重要的创新主体，改革开放以来，约65%的专利是中小企业发明的，75%以上的技术创新由中小企业完成，80%以上的新产品由中小企业开发。

科技型中小企业在经济增长和科技创新中的作用逐步彰显，不仅为孵化新兴产业、激活区域经济提供了重要的基础，成为我国发展高新技术产业的重要主体，而且还成为推动产业升级、提高经济综合竞争力的基本力量。

　　但是，相比国外科技型中小企业的现状，我国科技型中小企业无论总体规模、技术创新能力，还是对国民经济的贡献等方面都有相当的差距。

本文通过总结归纳我国现行科技型中小企业税收优惠政策的基本规定，分析指出现行税收优惠政策存在的问题。

并针对这些问题初步提出完善我国科技型中小企业税收优惠政策的建议。

对我国中小企业税收政策的改革有一定的参考与借鉴意义。

　　（三）文献综述

　　1.国内观点总结

　　国内经济学文献对促进科技型中小企业发展的政策支持方面的研究，更多是把焦点集中在科技型中小企业金融服务体系的构建上，主要考察科技型中小企业的融资需求和融资环境，风险投资与科技型中小企业的发展等问题。

专门探讨科技型中小企业税收优惠政策的文献资料很少，更多是在对我国科技税收政策和促进高新技术产业税收优惠政策的研究中涉及，并取得了一些成果。

（1）对于税收优惠介入对科技型中小企业的必要性。

学者们普遍达成共识，认为作为高新技术产业重要主体之一的科技型中小企业，具有以科技为源动力，规模明显小轻型化的特征，其技术创新活动具有创新收益的外部性、创新过程的不可分割性和不确定性带来巨大的风险性等特点，税收优惠的介入以激励科技型中小企业发展，进而推动高新技术产业发展成为必要。

（2）关于税收优惠对科技型中小企业的激励效应。

部分学者侧重税收优惠对企业技术创新的激励效应方面的研究。

　　第一类是通过国际比较，分析我国与工业化国家相比，税收优惠政策在会计处理方面的差异所导致的对于企业技术创新激励程度的不同。

如曾国祥（2001），石林芬、何榕、刘莹（2008）较为全面地介绍了西方国家制定的促进企业科技创新的税收优惠政策，并进行梳理和归纳，同时对我国现行科技税收优惠政策利弊做出分析。

张桂玲和左浩泓（2010）阐述了我国现行科技税收优惠政策按税种的分布情况及其已取得的成效，并对优惠政策体系中存在的问题进行了归纳分析，得出我国税收优惠政策偏重于生产投入环节，研发环节相对薄弱，不利于企业技术创新的结论。

　　第二类研究是运用统计回归的方法，在创新生产函数的模型里分析税收政策对自主研发影响的显著性。

如陈晓和方保荣（2001）利用一个简单线性回归方程探讨了我国增值税与研究开发（rd）投入之间的相关关系，并未发现增值税对rd投入存在显著的负面影响。

吴秀波（2008）较为详细地介绍了国外对于rd税收激励效果的评价方法，并进一步对我国rd支出税收激励进行了实证分析，得出我国当前税收政策对于研发支出刺激强度有限的结论。

黄鲁成、张红彩、王彤（2010）对我国rd活动的影响因素进行了回归分析，发现技术引进经费对于我国rd支出存在显著的替代作用。

两类研究思路得出的结论基本一致，我国当前的税收优惠政策对于企业自主创新激励作用有限。

　　（3）许雄奇、杜鹃（2010）通过经济学分析，说明税收优惠从人力资本、研究开发以及风险投资等方面对科技型中小企业和高新技术产业发展产生重要经济影响，并指出我国目前科技税收优惠激励在制度上还存在缺陷，应该予以矫正。

　　2.国外观点总结

　　国外经济学文献对科技型中小企业的研究是建立在对高技术产业研究的基础之上，认为技术创新是科技型中小企业发展的核心问题。

（1）在技术创新和政府的介入方面。

新古典经济学派认为，由于技术创新中存在市场失灵,政府的介入是必要的。

美国的经济学家纳尔森（1959）和阿罗（1962）最早将市场失灵理论运用于技术创新研究。

他们指出，在技术创新过程中之所以存在市场失灵，根源在于技术创新的三个重要特征：

创新收益的外部性、创新过程的不可分割性和不确定性。

（2）在中小企业对技术创新的贡献研究方面，学者们关注中小企业和大企业在技术创新优势上的比较。

acsetal（1990）将美国34个创新最多的行业中不同规模的企业的创新数进行了比较。

结果是：

在一些新兴行业如计算机行业，中小企业显示出更大的优势。

他们的研究还有一个重要成果，就是发现中小企业可以在自身投入较少的情况下，主要借助大学、大公司的rd投入所产生的知识和创新成果的扩散，来进行创新活动。

　　（3）税收优惠对企业技术创新活动的影响是国外相关文献主要关注的问题，学者们从不同角度进行分析。

其中一种研究方法主要是通过考察税收优惠对企业rd支出的影响，探讨税收优惠对企业技术创新和高技术产业是否起到激励作用。

在这个问题上，学者们存在争论。

davidetal（2000）、hall（2008）认为知识创新的不确定性以及金融市场中的信息不对称问题导致了企业rd支出水平较低，影响了企业的技术创新，因此政府应当采取直接支付或税收优惠等措施支持企业的研发行为。

但是，david（2010）认为税收优惠只会刺激企业rd投资的短期行为，并不能使企业承担高社会回报、低私人收益的项目，直接的财政支持可能是更好的选择。

还有一种研究方法通过考察税收政策对企业家行为的影响，探讨税收优惠对企业技术创新是否起到激励作用。

　　（3）jorgenson（2010）对税负高低与科技进步增长率做了相关分析。

结果说明，对资本课征的税率与科技进步存在着显著的负相关关系，资本的低税负将会导致较高的科技进步率，资本的高税负则会引起较低的科技进步率。

　　（四）研究内容与方法

　　1.研究内容

　　科技型中小企业以其强烈的创新冲动和专业化技术，不仅为孵化科技型中小企业、激活区域经济提供了重要的基础，而且还成为推动产业升级、提高经济综合竞争力的基本力量。

配合科技改革，发展科技型中小企业也一直是我国高新技术产业发展政策的重要内容，也是我国税收优惠政策支持的重点。

因此本文研究中小企业税收政策研究以我国科技型中小企业为例。

本文通过总结归纳我国现行科技型中小企业税收优惠政策的基本规定，分析指出现行税收优惠政策存在的问题。

论文格式并针对这些问题初步提出完善我国科技型中小企业税收优惠政策的建议。

　　2.研究方法

　　本文采用理论与实践相结合的方法，探讨税收优惠对我国科技型中小企业技术创新活动的影响；采用比较分析的办法，探讨我国科技型中小企业税收优惠政策的差异，寻找异同点，以期对我国科技型中小企业税收优惠政策有借鉴意义。

　　二、我国现行科技型中小企业税收优惠政策规定

（一）内资企业所得税

　　1.直接优惠，即定期减免税

（1）国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按15%的税率征收所得税；国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。

（2）对我国境内新办软件生产企业。

经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

同时，对经认定属于新办软件生产企业同时又是国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，可以享受新办软件生产企业的减免税优惠。

减免税期满后，按照15%税率计征企业所得税。

对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。

　　（3）中央直属科研机构以及省、地（市）所属的科研机构转制后，对于经国务院批准的原国家经贸委管理的10个国家局所属242个科研机构和建设部等11个部门（单位）所属134个科研机构中转为企业的科研机构和进入企业的科研机构，从转制注册之日起，5年内免征企业所得税。

科研机构、高等院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入，暂免征收企业所得税。

　　（4）工业企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征所得税。

　　2.间接优惠

（1）对社会力量，包括企业单位（不含外商投资企业和外国企业）、事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。

当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。

（2）软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。

软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

　　（3）企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。

内资企业经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

集成电路生产企业的生产性设备，内资企业经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

（4）对财务核算制度健全、实行查账征税的内资企业、科研机构（以下统称企业）等研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。

对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。

　　企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。

　　（5）工业企业为验证、补充相关数据，确定完善技术规范或解决产业化、商品化规模生产关键技术而中间试验，报经主管财税机关批准后，中试设备的折旧年限可在国家规定的基础上加速30%-50%.

（二）外商投资企业和外国企业所得税

　　1.直接优惠

（1）对设在国家级高新技术产业开发区内、被认定为高新技术企业的外商投资企业，可减按15%的税率征收企业所得税。

在国务院确立的国家高新技术开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期限在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税。

外商投资举办的先进技术企业，按照规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。

同时，国务院确立的国家高新技术产业开发区，如果设在沿海经济开放区内，对被认定为高新技术企业的外商投资企业，允许在经济开放区和产业开发区的税收优惠规定中从优选择享受一种税收优惠待遇，但不得重复享受。

（2）外国企业为科学研究、开发重要技术、提供专有技术所取得的特许权使用费，可以减按10%的税率征收企业所得税。

其中技术先进、条件优惠的，还可以免征企业所得税。

　　2.间接优惠

（1）设在国务院批准设立的高新技术产业开发区内被认定为高新技术企业的外商投资企业，用于高新技术开发和高新技术产品生产的仪器、设备，需要加速折旧的，应由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。

（2）企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。

投资额在3000万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

集成电路生产企业的生产性设备，投资额在3000万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

　　（3）外商投资企业和外国企业资助非关联科研机构和高等院校的研究开发经费，参照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中有关捐赠的税务处理办法，可以在资助企业计算企业应纳税所得税额时全额扣除。

　　（4）对财务核算制度健全、实行查账征收的外商投资企业技术开发费用，经税务机关批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。

　　（三）个人所得税

　　1.直接优惠

　　科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不缴纳个人所得税。

　　2.间接优惠

　　个人资助非关联的科研机构，用于开发新产品等的研发费用，个体工商户研发新产品等的开发费用，以及为研发新产品等购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验装置费，准予税前扣除。

　　（四）流转税优惠政策

　　1.进出口环节

（1）经财政部、国家税务总局、海关总署认定的科学研究、技术开发机构，在2010年12月31日前，在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科技开发用品，免征关税和进口环节的增值税、消费税。

（2）对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术（含软件）及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额；对经认定的集成电路生产企业引进集成电路技术，单项进口的集成电路专用设备与仪器，除按照国发〔1997〕37号文件规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

　　（3）集成电路设计企业设计的集成电路，如在境内确实无法生产，可在国外生产芯片，其加工合同（包括规格、数量）经行业主管部门认定后，进口时可按优惠暂定税率征收关税。

　　（4）对部分信息技术产品，包括集成电路、分立器件、移动通讯基地站、硬盘驱动器、数控机床等，出口退税率由现行的13%提高到17%.

　　2.增值税

（1）属生产企业的小规模纳税人，生产销售计算机软件按6%的征收率计算缴纳增值税；属商业企业的小规模纳税人，销售计算机软件按4%的征收率计算缴纳增值税，并可由税务机关分别按不同的征收率代开增值税发票。

（2）增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定，享受即征即退的税收优惠政策。

　　3.营业税

　　对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

科研单位取得的技术转让收入免征营业税。

　　（三）其他税收优惠政策

　　中央直属科研机构以及省、地（市）所属的科研机构转制后，自2003年至2003年5年内，免征科研开发自用土地的城镇土地使用税。

对于经国务院批准的原国家经贸委管理的10个国家局所属242个科研机构和建设部等11个部门（单位）所属134个科研机构中，转为企业的科研机构和进入企业的科研机构，从转制注册之日起，5年内免征科研开发自用土地的城镇土地使用税、房产税。

　　三、我国现行科技型中小企业税收优惠政策存在的问题我国目前对科技型中小企业的税收优惠是以区域性优惠为主、产业性优惠为辅；税收优惠政策所针对的税种主要是所得税，并在流转税方面以增值税和营业税为主。

从行业发展的统计数据来看，部分优惠政策已经表现出了很好的效果：

软件业销售额从2003年420亿元增长到2010年4800亿元，出口从2003年2.5亿美元增长到2009年40亿美元，同比增长分别达到23%和43%;集成电路行业快速发展，销售额从2003年的36亿元增加到2009年约800亿元，同比增长约为42%.与此同时，科研机构面向市场，在技术市场的交易活动中取得了可观的经济效益，不仅增强了科研机构自身发展的能力，同时也为工业企业技术创新提供了服务科研机构共出让技术合同金额44.48亿元。

2004年增加到190.43亿元，占合同总金额的比重从46.91%下降到14.27%.看到成绩的同时也应该看到，我国现行科技型中小企业税收优惠政策仍然存在一些亟待解决的问题。

（一）存在不公平现象

　　1.所得税优惠政策

（1）对科技型中小企业的税收优惠以区域性优惠为主、产业性优惠为辅，科技型中小企业只有地处国家级高新技术开发区内，才能享受税收优惠，这不利于高科技产业公平和健康发展。

通过建立高新技术开发区，对进入开发区的企业给予各种优惠，这是国际上通行的做法。

但是，以地域为标准，对开发区内外性质相同的企业实行不同的税收待遇，而模糊进入开发区企业的规模、产业以及风险、利润等因素，导致一些企业进入开发区后改变经营方向，仍然享受税收优惠待遇。

这不符合公平原则，也不符合税收促进高新技术产业发展的初衷，更不利于科技产业的合理布局。

区内企业和区外企业不一样，新办企业和老企业不一样，新产品和老产品不一样。

有些区内企业并不是高新技术企业，也享受税收优惠，导致许多企业不是在科技创新上下功夫，而是在新产品、高科技企业、先进企业等认定方面下功夫，钻政策的空子。

同时，税收优惠政策规范性差，同样是国务院批准设立的高新技术产业开发区，各地制定的具体科技税收优惠办法和措施不一样，政策规定散且乱，导致科技型企业之间税收负担不平衡。

（2）现行企业所得税优惠政策存在着所有制的歧视。

优惠政策规定，在高新技术开发区内新办的内资高新技术企业自投产年度起，免征所得税两年，而对设在国家级高新技术产业开发区、被认定为高新技术企业的生产性外商投资企业，生产经营期为10年以上的，则规定从获利年度起的第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税，这影响了公平竞争和资源合理配置，使内资企业在市场竞争中处于不利地位。

　　2.增值税优惠政策

　　我国税收优惠政策规定存在着在对高新技术实行增值税优惠上的认识偏差。

如在《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》中关于获得增值税优惠的行业主要集中在软件企业，实际上把高新技术和软件开发等同起来，新材料、生物医药等高科技企业并没有享受到增值税优惠。

（二）不利于科技型中小企业技术创新

　　1.所得税优惠政策

（1）现行企业所得税优惠政策存在着一定程度的片面性，不利于科技型中小企业技术创新。

主要表现在优惠政策重结果、轻过程，重产品、轻投入，重成果、轻转化。

科技型中小企业技术创新和产品推广是一项涉及面广、系统性强的工作，包括发明、开发、设计、产业化、商业化等环节，是一项需要投入大量资金、设备、人力和时间的活动，在发明、开发、设计、中试和推动产业化过程中企业投入多，收益少甚至没有收益。

现行税收优惠政策的受惠对象仅限于那些已经研制开发出新产品、新技术、新工艺并实现成果转让取得收入的企业，而对那些正在进行研究开发与成果转化阶段的企业缺少应有的税收激励措施，特别是在鼓励企业加大科技投入，促进企业科技创新和高科技产业化方面，支持力度不够，并不能减少科技型中小企业的投资压力，也不能降低科技投资的风险。

（2）科技型中小企业技术创新活动需要科研投入和人力资本的保证，而现行所得税收优惠政策对企业科研投入与人力资本教育的支持力度不够。

　　a.现行企业所得税优惠政策规定，对企业纳税年度实际支出的研究开发经费超过上年10%的，允许从应纳税所得中加扣50%的费用。

这一规定虽然体现了国家对企业研发投入的重视和支持，但对科技型中小企业却有不合理之处。

根据科技型中小企业成长特点，并有相关部门粗略统计，科技型中小企业的研发经费在孵化期较高，从成长期开始就呈下降趋势，而企业在成长期和成熟期由于研发费用的减少，将不能享受研发经费抵扣的税收优惠。

此外，现行税收优惠也没有涉及科技型企业提取技术开发准备金的扣除问题。

　　b.科技型中小企业的机器设备无形磨损快，允许软件企业固定资产加速折旧的税收政策，没有涵盖所有科技型企业。

对应用于高新技术研究与开发的设备，没有建立一套真正适用的固定资产加速折旧制度。

现行的加速折旧措施，从优惠力度和优惠范围看相当有限。

尤其值得指出的是，这些措施并不是直接针对技术进步制定的，对高新技术产业实际上并未起真正起到激励作用，而且由于限制条件过多，相关优惠措施在实施中被人为地大打折扣.

　　c.科技型中小企业在职工教育经费上比其他一般企业有着更高的要求，现有税法规定按计税工资总额1.5%计算得出教育经费支出的标准远远不能满足科技型中小企业的需要。

另外，人才是科技型企业最重要的因素，对科技进步的鼓励和刺激，最终要归结到对科技人员纳税的优惠上来。

科技型中小企业一般无力解决员工的住房问题，他们给予员工的所有福利待遇全部体现在工资上。

而我国现行企业所得税法规定的计税工资标准过低，没有考虑到科技型企业的特点，实际上造成科技型企业虚增应纳税所得额，增加了企业的税收负担。

此外，在全国，几乎所有高新技术产业开发区科技型企业的个人所得税，都由企业代缴。

由于计税工资总额过低，企业代缴的个人所得税过高，加重了企业的税收负担，使企业的实际利润率下降。

　　2.增值税优惠政策

　　我国现行生产型增值税制度没有充分考虑科技型中小企业的生产特点，不利于科技型企业的发展，不适应科技进步的要求。

科技型企业购买的机器设备往往比较精良，价值较高，固定资产更新换代快，资金投入大。

而我国生产型增值税法规定，企业购进固定资产所负担的进项税额不能抵扣，导致科技型中小企业的实际税收负担加重，客观上减少了企业的可支配收入，直接影响企业技术创新和对高新技术的投资，制约企