投资筹资核算.docx
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投资筹资核算
第一部分投资与筹资
(一)关于投资
投资是企业为获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。
特点:
外向性、收益性、风险性;
分类:
①从性质上划分:
权益性投资、债权性投资
②从持有意图划分:
交易投资、可供出售投资、持有至到期投资
注:
投资不只是为了获利
①、获利(主要目的);
②、为特定目的筹措资金;
③、暂时存放资金;
④、对外扩张、扩大经营规模或经营方向;
⑤、建立业务联系和贸易伙伴关系,以分散经营风险;
投资活动中会计核算主要解决以下问题:
1、投资成本的确定;
2、投资的期末计价;
3、投资损益的确认和计量;
4、投资的披露;
了解投资核算岗位会计人员的职责
(二)关于筹资
筹资是指企业根据其生产经营、对外投资及调整资金结构等活动对资金的需要,通过一定的渠道,采取适当的方式,获取所需资金的一种行为。
分类:
(1)按资金使用期限的长短
①、短期投资:
供1年内使用,一般采用商业信用和银行流动资金借款取得;
②、长期投资:
供1年以上使用的资金,一般采用吸收投资、发行股票、公司债券、取得长期借款等方式取得;
我国企业目前的筹资方式有:
企业债券、股票、财产租赁、商业信用(先付款后取货、先取货后付款)
✪资金筹措方式的选择主要从以下方面考虑:
1、资金成本的高低;
2、还本付息风险的大小;
3、机动性大小;
4、筹资的方便程度;
5、筹资期限的长短;
6、投资者对资金使用方向的限制;
了解筹资核算岗位会计人员的职责
第二部分金融性资产投资
(一)关于交易性金融资产
主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产,满足下列条件之一的即可:
①、取得该资产的目的主要是为了近期出售或回购;
②、很容易变现:
股票、债券、基金等;
③、不以控制被投资单位为目的;
交易性金融资产的核算:
(1)账户设置:
借方交易性金融资产—“成本”“公允价值变动”贷方
①、交易性金融资产取得成本;
②、资产负债表的公允价值高于账面余额的差额(盈);
①、出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动的明细;
②、资产负债表的公允价值低于账面余额的差额(亏);
持有的交易性金融资产
借方公允价值变动损益贷方
公允价值低于账面余额的差额
(亏)
公允价值高于账面余额的差额
(盈)
期末结转无余额
(2)账务处理:
经济业务
会计分录
入账金额或说明
购入时
1、购买交易性金融资产时(不涉及到返还利息/股利的,直接购入,无应收项目)
借:
交易性金融资产—股票/债券投资(成本)
应收利息/应收股利
投资收益
贷:
银行存款
取得时的公允价值
价款中含的已宣告但尚未发放的股利或债息
相关的交易费用
实际支付的款项
持有期间
2、
实际收到之前宣告发放但尚未发的股利/利息时
借:
银行存款
贷:
应收股利
/应收利息
实际收到款项
收到股利
收到债券利息
持有时宣告发放股利/利息
借:
应收股利/应收利息
贷:
投资收益
实际还未发放
确认收益
实际收到时
借:
银行存款
贷:
应收股利/应收利息
冲掉应收项目
公允价值>账面余额时,(盈)
借:
交易性金融资产—股票/债券投资(公允价值变动)
贷:
公允价值变动损益
公允价值与账面余额之间的差额
公允价值<账面余额时,
(亏)
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—股票/债券投资(公允价值变动)
将上面的分录反向
处置时
3、
转销
借:
银行存款
借或贷:
交易性金融资产—股票/债券投资(公允价值变动)
借或贷:
投资收益
贷:
交易性金融资产—股票/债券投资(成本)
净收入
结转前面账户,借贷取决于前面,(反向转出)
差额(确认盈亏状况)
结转成本
结合购买时,最后确定盈亏情况
借或贷:
公允价值变动损益
借或贷:
投资收益
冲减前面账户
确定总的盈亏
注:
1、交易性金融资产以取得时的公允价值作为初始确认金额;
2、交易性金融资产持有期间不存在计提减值准备,只有公允价值变动;
3、若持有期间,公允价值多次变动,则每次需参照前一次调整后的账面价值来作调整;
(二)关于持有至到期投资
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
特点:
到期日确定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期;
持有至到期投资的核算
(1)账户设置:
①、“持有至到期投资—成本”
借方:
取得投资的面值
贷方:
处置投资时结转的成本
②
借方持有至到期投资—利息调整贷方
支付价款高于面值部分及相关费用
(溢价购入)
利息调整,在持有期限内逐年摊销
(折价购入)
平
初始成本确认金额:
取得时的公允价值+相关交易费用
账务处理:
(1)购入时
借:
持有至到期投资—债券投资(成本)[即:
面值]
持有至到期投资—债券投资(利息调整)【差额】
应收利息(已到期但未收到的利息)
贷:
银行存款(实付金额)→折溢价的问题
(2)分期付款方式下,持有至到期投资的利息核算:
按摊余成本和实际利率确认收入,计入投资收益。
Ø实际利率法核算持有至到期投资的利息:
①当期应计利息=面值*票面年利率*持有月份/12
②当期实际利息=摊余成本(每期期初的调后账面价)*实际利率
③利息调整摊销额=①+-②
1、第一年末:
借:
应收利息 (票面利息)
持有至到期投资—债券投资(利息调整) 【差额】
贷:
投资收益 (实际利息)
2、第二末:
(一次类推)
【注意】第二年的投资收益(实际利息)=(面值+第一年的利息调整)*实际利率
3、最后一年末:
①、确认利息时:
借:
应收利息 (负担尾差)
持有至到期投资—债券投资(利息调整)
贷:
投资收益
②、收到所有利息时:
借:
银行存款
贷:
应收利息
③、到期收回本金:
借:
银行存款
贷:
持有至到期投资—债券投资(成本)
(3)一次性还本付息下的利息怎么核算
1、在利息调整的:
①、购入时
借:
持有至到期投资—债券投资(成本) (面值)
贷:
持有至到期投资—债券投资(利息调整) 【差额】
银行存款 (实付金额)
②、利息调整,同(2)中的每年末处理方法
借:
应收利息 (面值*票面利率)
贷:
持有至到期投资—利息调整 (取得时的利息调整
/分摊期)
投资收益 (应收利息-分摊利息调整)
③、到期时的处理:
借:
银行存款
贷:
持有至到期投资—债券投资(成本)
持有至到期投资—债券投资(应计利息)
2、不存在利息调整的:
①、购入时:
借:
持有至到期投资—债券投资(成本) (面值)
贷:
银行存款
②、到期时,同上处理,即:
借:
银行存款
贷:
持有至到期投资—债券投资(成本)
持有至到期投资—债券投资(应计利息)
注:
“摊余成本”是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
①、扣除已偿还的本金;②、扣除已发生的减值损失;③、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
(三)关于可供出售金融资产
可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款、应收款项的金融资产。
可供出售金融资产的核算:
成本的确认:
公允价值+交易费用
注:
若支付的价款中包含已收到付息期尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应确认为应收项目。
账户的设置:
“可供出售金融资产—成本”“可供出售金融资产—利息调整”
账务处理:
经济业务
会计分录
入账金额或说明
购入时
1、购入时
借:
可供出售金融资产—股票/债券投资(成本)
应收股利/应收利息
贷:
银行存款
公允价值+交易费用
(价款-应收项目)
实际支付的价款
持有期间
2、
持有期间取得股利/利息
借:
应收股利/应收利息
贷:
投资收益
确认为投资收益
确定利息
借:
应收利息
可供出售金融资产(利息调整)
贷:
投资收益
票面利息
【差额】
实际利息
公允价值动>账面余额(盈)
借:
可供出售金融资产—(公允价值变动)
贷:
资本公积—其他资本公积
差额
期末转入当期损益
公允价值动<账面余额
与上面的分录相反
处置时
3、
出售
借:
银行存款
贷:
可供出售金融资产—(成本/允价值变动/利息调整/应计利息)
借或贷:
资本公积
借或贷:
投资收益
实际收到金额
账面余额
成本
转出的累计变动额
【差额】
单列,转“资本公积”
借:
资本公积—其他资本公积
贷:
投资收益
注:
对于公允价值变动形成的损益:
①、除减值准备和外币汇兑损益外,应直接计入“资本公
积—他资本公积”,终止时,再转入当期损益。
②、处置可供出售金融资产时,计入投资收益的有:
A、取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额;
B、原公允价值变动累计额;
第三部分 长期股权投资核算
见专业课课件里的幻灯片《长期股权投资》
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