第3章 费用分配与成本归集.docx

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第3章费用分配与成本归集

第三章费用分配与成本归集

学习要点：

1.成本核算的主要会计科目

2.生产费用在各种产品之间的归集和分配

（1）要素费用的核算

（2）辅助生产费用的归集和分配

①直接分配法；②顺序分配法；③交互分配法；④代数分配法；⑤计划成本分配法

（3）制造费用的归集和分配

①生产工人工时比例法；②生产工人工资比例法；③机器工时比例法；④按年度计划分配率分配法

（4）废品损失和停工损失的核算

3.生产费用在完工产品和在产品之间的分配

（1）不计算在产品成本

（2）在产品成本按年初数固定计算

（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

（4）约当产量法

（5）在产品成本按定额成本计算

（6）定额比例法

第一部分成本核算的主要会计科目

一、“生产成本——基本生产成本”总账及其明细账的设立

基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。

该科目应按产品品种等成本计算对象设基本生产成本明细账（也称产品成本明细账或产品成本计算单），账内按成本项目设专栏或专行。

生产成本——基本生产成本明细账

车间：

第一车间产品名称：

A产品

月

日

摘要

产量

（件）

成本项目

成本合计

直接材料

直接人工

制造费用

8

31

本月生产费用

125000

11300

78900

215200

8

31

本月完工产品成本

100

125000

11300

78900

215200

8

31

完工产品单位成本

1250

113

789

2152

生产成本——基本生产成本明细账

车间：

第二车间产品名称：

B产品

月

日

摘要

产量

（件）

成本项目

成本合计

直接材料

直接人工

制造费用

8

31

在产品成本

45700

4140

37200

87040

9

30

本月生产费用

381000

32100

269000

682100

9

30

生产费用累计

426700

36240

306200

769140

9

30

本月完工产品成本

200

343500

28300

240900

612700

9

30

完工产品单位成本

1717.50

141.50

1204.50

3063.50

9

30

在产品成本

83200

7940

65300

156440

二、“生产成本——辅助生产成本”总账及其明细账的设立

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。

该科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账内按辅助生产的成本项目设专栏或专行。

三、“制造费用”总账及其明细账的设立

第二部分生产费用在各种产品之间的归集和分配

第一节要素费用的核算

一、材料费用的归集和分配

（一）材料的分类

（二）材料费用计入产品成本和期间费用的方法

（三）材料费用分配表的编制

二、人工费用的归集和分配

（一）工资费用的分类

（二）生产工人工资费用计入产品成本的方法

（三）工资费用表的编制

三、外购动力费的核算

外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。

（一）外购动力费支出的核算

外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。

借：

应付账款

贷：

银行存款

（二）外购动力费分配的核算

1.在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；

2.在没有仪表记录的情况下，可按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等分配。

如：

电力费用分配率=电力费用总额÷各车间、部门动力和照明用电度数之和

借：

生产成本——基本生产成本——×产品——燃料及动力

生产成本——辅助生产成本

制造费用

管理费用等

贷：

应付账款

四、折旧费用的核算

（一）固定资产折旧的计算

固定资产折旧的计算方法主要有：

使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

（二）折旧费用的分配

借：

制造费用、管理费用、其他业务成本等

贷：

累计折旧

五、利息费用、税金和其他费用的核算

（一）利息费用的核算

1.利息费用不是产品成本的组成部分。

2.专门借款的借款利息按借款费用原则处理；

3.除专门借款以外的借款利息，是经营管理费用中的财务费用的组成部分。

借：

财务费用

贷：

应付利息或银行存款

（二）税金的核算

税金不是产品成本的组成部分，而是经营管理费用中的管理费用的组成部分。

如印花税：

借：

管理费用

贷：

银行存款

对于房产税、车船使用税、土地使用税，则：

借：

管理费用

贷：

应交税费——应交房产税、车船使用税、土地使用税

交纳时：

借：

应交税费——应交房产税、车船使用税、土地使用税

贷：

银行存款

第二节辅助生产费用的归集和分配

辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。

辅助生产产品和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平。

一、辅助生产费用的归集

（一）账户设置及会计分录

1、“生产成本——辅助生产成本”账户：

该账户应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。

借：

生产成本——辅助生产成本

贷：

原材料、应付职工薪酬、制造费用、银行存款等科目

2、“制造费用”账户：

该账户在辅助生产车间可以根据具体情况决定是否设置。

（1）对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间：

借：

制造费用——××辅助生产车间

贷：

原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目

期末，

借：

生产成本——辅助生产成本

贷：

制造费用——××辅助生产车间

（2）对于不单设“制造费用”科目的辅助生产车间：

借：

生产成本——辅助生产成本

贷：

原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目

（二）“生产成本——辅助生产成本”明细账

“生产成本——辅助生产成本”明细账

辅助车间：

××××年×月单位：

元

摘要

原材料

动力

直接人工

折旧费

修理费

办公费

其他

合计

转出

原材料费用分配表

动力费分配表

直接人工分配表

折旧费分配表

修理、办公等费用支出

辅助生产成本分配表

合计

二、辅助生产费用的分配

（一）生产产品（如工具、模具、修理用备件等）的辅助生产车间，应在产品完工时：

借：

周转材料——低值易耗品

原材料

贷：

生产成本——辅助生产成本

（二）提供劳务（如供水、供电、供汽、修理和运输等）的辅助生产车间所发生的费用，要在各受益单位之间按一定的方法进行分配：

借：

生产成本——基本生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等科目

贷：

生产成本——辅助生产成本

（三）辅助生产费用的分配方法：

直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。

1、直接分配法

（1）概念：

指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

修理车间运输车间

①↓①↓

基本生产第一车间A产品

基本生产第一车间B产品

基本生产第一车间

基本生产第二车间A1产品

基本生产第二车间B1产品

基本生产第二车间

行政管理部门

（2）举例

某工业企业设有修理和运输两个辅助生产车间，该企业20××年10月在分配辅助生产费用以前，修理车间发生的费用为4773元，运输车间发生的费用为7324元。

该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

各受益单位耗用劳务的情况如下：

辅助生产车间名称

受益单位名称

修理车间

（小时）

运输车间

（吨公里）

修理车间

200

运输车间

48

基本生产第一车间

850

4250

基本生产第二车间

812

1850

行政管理部门

300

1100

合计

2010

7400

【解答】第一步，计算辅助生产费用分配率=待分配费用/对外提供的劳务总量；

第二步，计算辅助生产车间以外各受益单位应负担的劳务费用（=耗用劳务的数量×费用分配率）；

第三步，编制会计分录。

辅助生产费用分配表（直接分配法）

20××年10月

辅助生产车间名称

修理车间

运输车间

合计

待分配辅助生产费用

供应辅助车间以外单位的劳务数量

×

费用分配率（单位成本）

×

基本生产车间耗用

应借“制造费用”科目

第一车间

耗用数量

×

分配金额

第二车间

耗用数量

×

分配金额

分配金额小计

行政管理部门耗用

应借“管理费用”科目

耗用数量

×

分配金额

分配金额合计

其中，修理费用分配率=

或=

运输费用分配率=

或=

会计分录如下：

（3）优缺点及适用范围

采用该方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算工作简便，但分配结果不精确。

只宜在辅助生产内部相互提供劳务或产品不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。

2、顺序分配法（或梯形分配法）

（1）概念：

采用这一分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。

本例运输车间排在修理车间前面。

运输车间①→修理车间

①↓②↓

基本生产第一车间A产品

基本生产第一车间B产品

基本生产第一车间

基本生产第二车间A1产品

基本生产第二车间B1产品

基本生产第二车间

行政管理部门

（2）举例

沿前例，列示顺序分配法的辅助生产费用分配表如下：

辅助生产费用分配表（顺序分配法）

20××年10月

会计科目

生产成本——辅助生产成本

制造费用

管理费用

分配金额合计

车间部门

运输车间

修理车间

第一车间

第二车间

劳务数量

待分配费用

分配率

劳务数量

待分配费用

分配率

耗用数量

分配金额

耗用数量

分配金额

耗用数量

分配金额

分配运输费用

修理费用合计

分配修理费用

分配金额合计

其中：

运输费用分配率=7324/7400=0.9897（元/吨公里）；

修理费用分配率=（4773+197.94）÷（2010-48）=2.5336（元/小时）。

会计分录：

①分配运输费用：

借：

生产成本——辅助生产成本——修理车间197.94

制造费用——第一车间4206.23

制造费用——第二车间1830.95

管理费用1088.88

贷：

生产成本——辅助生产成本——运输车间7324

②分配修理费用：

借：

制造费用——第一车间2153.56

制造费用——第二车间2057.28

管理费用760.10

贷：

生产成本——辅助生产成本——修理车间4970.94

生产成本——辅助生产成本——运输车间生产成本——辅助生产成本——修理车间

待分配费用7324

①7324

待分配费用4773

①197.94

②4970.94

合计7324

合计7324

合计4970.94

合计4970.94

（3）优缺点及适用范围

采用该方法，各种辅助生产费用虽然也只分配一次，但既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间、部门，因而分配结果的正确性和计算的工作量都有所增加。

但由于排列在前面的辅助生产车间、部门不负担排列在后面的辅助生产车间、部门的费用，因而分配结果的正确性仍然受到一定的影响。

该方法只宜在各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业采用。

3.交互分配法

（1）概念：

采用该方法，应先根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品的数量和交互分配前的费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按对外提供劳务或产品的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。

运输车间←①→修理车间

②↓②↓

基本生产第一车间A产品

基本生产第一车间B产品

基本生产第一车间

基本生产第二车间A1产品

基本生产第二车间B1产品

基本生产第二车间

行政管理部门

（2）举例

沿前例，列示交互分配法的辅助生产费用分配表如下：

辅助生产费用分配表（交互分配法）

20××年10月

项目

交互分配

对外分配

辅助生产车间名称

修理

运输

合计

修理

运输

合计

待分配辅助生产费用

供应劳务数量

费用分配率（单位成本）

辅助生产车间耗用

应借“生产成本——辅助生产成本”科目

修理车间

耗用数量

分配金额

运输车间

耗用数量

分配金额

分配金额小计

基本生产车间耗用

应借“制造费用”科目

第一车间

耗用数量

分配金额

第二车间

耗用数量

分配金额

分配金额小计

行政管理部门耗用

应借“管理费用”科目

耗用数量

分配金额

分配金额合计

注:

第一,交互分配阶段:

①计算费用分配率

修理费用分配率=4773÷2010=2.3746（元/小时）

运输费用分配率=7324÷7400=0.9897（元/吨公里）

②计算修理车间应负担的运输费用；计算运输车间应负担的修理费用（见表）

③会计分录

借:

生产成本——辅助生产成本——修理车间197.94

生产成本——辅助生产成本——运输车间113.98

贷:

生产成本——辅助生产成本——修理车间113.98

生产成本——辅助生产成本——运输车间197.94

第二,对外分配阶段:

①计算费用分配率

修理费用对外分配率

=（4773+197.94-113.98）÷（2010-48）=2.4755（元/小时）

运输费用对外分配率

=（7324+113.98-197.94）÷（7400-200）=1.0056（元/吨公里）

②计算基本车间和行政管理部门应负担的运输费用与修理费用（见表）

③会计分录

借:

制造费用——第一车间6377.81

制造费用——第二车间3870.40

管理费用1848.79

贷:

生产成本——辅助生产成本——修理车间4856.96

生产成本——辅助生产成本——运输车间7240.04

生产成本——辅助生产成本——修理车间生产成本——辅助生产成本——运输车间

待分配费用4773

①197.94

①113.98

②4856.96

待分配费用7324

①113.98

①197.94

②7240.04

合计4970.94

合计4970.94

合计7437.98

合计7437.98

（3）优缺点及适用范围

采用该方法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性，但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算量又所增加。

由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不是很正确。

4.代数分配法

（1）概念：

采用该方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

运输车间←①→修理车间

①↓①↓

基本生产第一车间A产品

基本生产第一车间B产品

基本生产第一车间

基本生产第二车间A1产品

基本生产第二车间B1产品

基本生产第二车间

行政管理部门

（2）举例

沿前例，假设x=每小时修理成本，y=每吨公里运输成本，设立联立方程式如下：

①4773+200y=2010x

②7324+48x=7400y

解方程得：

x=2.4747046（元/小时），y=1.005781（元/吨公里）

根据上列计算结果，编制代数分配法的辅助生产费用分配表如下：

辅助生产费用分配表（代数分配法）

20××年10月

辅助生产车间名称

修理车间

运输车间

合计

待分配费用

劳务供应数量

实际单位成本

辅助生产车间耗用

应借“生产成本——辅助生产成本”科目

修理车间

耗用数量

分配金额

运输车间

耗用数量

分配金额

分配金额小计

基本生产车间耗用

应借“制造费用”科目

第一车间

耗用数量

分配金额

第二车间

耗用数量

分配金额

分配金额小计

行政管理部门耗用

应借“管理费用”科目

耗用数量

分配金额

分配金额合计

会计分录如下：

借：

生产成本——辅助生产成本——修理车间201.16

生产成本——辅助生产成本——运输车间118.78

制造费用——第一车间6378.07

制造费用——第二车间3870.16

管理费用1848.77

贷：

生产成本——辅助生产成本——修理车间4974.16

生产成本——辅助生产成本——运输车间7442.78

生产成本——辅助生产成本——修理车间生产成本——辅助生产成本——运输车间

待分配费用4773

①201.16

①4974.16

待分配费用7324

①118.78

①7442.78

合计4974.16

合计4974.16

合计7442.78

合计7442.78

（3）优缺点及适用范围

采用该方法，分配结果最正确。

但在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂，因而该方法在计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。

5.计划成本分配法

（1）概念：

采用该方法，辅助生产为各受益单位（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。

运输车间←①→修理车间

↓①↓②↓①↓②

基本生产第一车间A产品

基本生产第一车间B产品

基本生产第一车间

基本生产第二车间A1产品

基本生产第二车间B1产品

基本生产第二车间

行政管理部门

注：

①第一阶段，按计划单位成本将辅助生产费用分配给各受益单位；②第二阶段，将成本差异追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为简化核算，也可以全部记入“管理费用”科目。

（2）举例

沿前例，假定辅助生产的计划单位成本为：

修理2元/小时；运输1元/吨公里。

按计划成本分配法编制的辅助生产费用分配表如下：

辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

20××年10月

辅助生产车间名称

修理车间

运输车间

合计

待分配费用

劳务供应数量

计划单位成本

辅助生产车间耗用

应借“生产成本——辅助生产成本”科目

修理车间

耗用数量

分配金额

运输车间

耗用数量

分配金额

分配金额小计

基本生产车间耗用

应借“制造费用”科目

第一车间

耗用数量

分配金额

第二车间

耗用数量

分配金额

分配金额小计

行政管理部门耗用

应借“管理费用”科目

耗用数量

分配金额

按计划成本分配金额合计

辅助生产实际成本

辅助生产成本差异

注：

修理劳务实际成本=4773+200=4973（元）；运输劳务实际成本=7324+96=7420（元）。

会计分录如下：

①借：

生产成本——辅助生产成本——修理车间200

生产成本——辅助生产成本——运输车间96

制造费用——第一车间5950

制造费用——第二车间3474

管理费用1700

贷：

生产成本——辅助生产成本——修理车间4020

生产成本——辅助生产成本——运输车间7400

②借：

管理费用973

贷：

生产成本——辅助生产成本——修理车间953

生产成本——辅助生产成本——运输车间20

生产成本——辅助生产成本——修理车间生产成本——辅助生产成本——运输车间

待分配费用4773

①200

①4020

②953

待分配费用7324

①96

①7400

②20

合计4973

合计4973

合计7420

合计7420

（3）优缺点及适用范围

采用该方法，各辅助生产费用也只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作。

通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。

由于辅助生产的成本差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素（即客观的“价格差异”因素），因而还便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。

但采用该方法，辅助生产劳务的计划单位成本必须比较正确。

【练习题】某企业设有机修、供电两个辅助生产车间。

辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。

基本生产成本和辅助生产成本明细账均设有“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。

辅助生产费用分配采用按计划成本分配法。

2006年8月该企业辅助生产车间发生费用如下：

（1）材料费用分配：

机修车间领用修理用备件10000元，