中级经济师课程讲义经济基础知识第28章.docx
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中级经济师课程讲义经济基础知识第28章
第28章会计报表
第一节会计报表的概念(2013年新增)
【本节考点】
1、会计报表的概念
2、会计报表的目标和作用
3、会计报表的编制要求
4、会计报表编制前的准备工作
【本节内容】
(一)会计报表的概念
会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的,总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。
【注】
1、会计报表是会计核算环节的最后一个环节,也是会计循环过程的终点。
2、编制会计报表是会计核算的专门方法。
3、会计报表是企业对外提供信息的主要形式,是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。
4、一套完整的会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。
(1)资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
(2)利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
(3)现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。
(4)所有者权益变动表是反映组成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
(5)附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等。
【例题1:
单选】反映企业在一定会计期间经营成果的报表称为()。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.所有者权益变动表
【答案】B
(二)会计报表的目标和作用
1、编制会计报表的目标:
(1)向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息,以帮助会计信息使用者做出经济决策。
(2)反映企业管理层的受托责任履行情况,有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性,有助于会计信息使用者做出经济决策。
2、编制会计报表的作用:
(1)投资者债权人进行正确投资决策和信贷决策的依据,也是投资者评估企业管理层受托资源的经营管理责任履行情况的依据。
(2)企业管理者据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况,评价企业经济效益。
(3)国家有关部门可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况。
(三)会计报表的编制要求
1、在编制会计报表前应当依法对会计账簿记录,包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核,内容要全面。
2、会计报表的编制应当符合会计法和国家统一会计制度关于会计报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定。
3、企业编制的会计报表应当真实可靠,全面完整,编报及时,便于理解。
基本要求
具体内容
真实可靠
会计报表要真实的反映交易或事项的实际情况,不能人为的扭曲,会计报表应当根据审核的会计账簿记录和有关资料编制,这是保障会计报表质量的重要环节。
全面完整
会计报表应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量,完整的反映企业经济活动的过程和结果。
编报及时
企业应当依据有关会计报表提供期限的规定,及时编制、提供报表
便于理解
会计报表提供的信息可以为使用者所理解。
【例题2:
多选】根据规定,企业编制的会计报表应当()。
A真实可靠
B全面完整
C编报及时
D准确无误
E便于理解
【答案】ABCE
(四)会计报表编制前的准备工作
1、全面财产清查
(1)企业应核实财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。
(2)企业清查核实后,应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业董事会或者相应机构报告,并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。
(3)企业还应在年度中间根据具体情况,对各项财产物资的结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。
2、检查会计事项的处理结果
(1)账证核对
(2)定期结账,进行账账核对
(3)检查会计核算是否合法
(4)没有规定统一核算方法的,检查是否按会计核算一般原则进行处理。
(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
【例题3:
多选】下列有关会计报表的说法,正确的是()。
A.会计报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制
B.会计报表是会计循环过程的终点
C.会计报表是企业对外提供信息的主要形式,是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述
D.一套完整的会计报表仅包括资产负债表、利润表和现金流量表
E.会计报表的编制应当符合会计法和国家统一会计制度关于会计报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定。
【答案】ABCE
第二节、资产负债表
【本节考点】
1.资产负债表的概念和作用
2.资产负债表的格式和内容
3.资产负债表的编制方法
【本节内容】
(一)、概念:
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表,是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表,是月度报表。
以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制,反映企业静态财务状况。
(二)、作用:
(1)为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息。
(2)总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息。
(3)通过对资产负债表的分析可以使使用者了解企业的财务状况,尤其是企业偿债能力的情况,以及财务状况的变化情况等信息。
(4)通过对前后期资产负债表的对比分析,可以了解企业资金结构的变化情况,经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。
【例题4:
2010年单选】反映企业财务状况的会计报表是()。
A.利润表
B.资产负债表
C.利润分配表
D.现金流量表
【答案】B
(三)、资产负债表的格式和内容
1.基本格式:
账户式和报告式。
我国采用账户式。
2.内容(资产;负债;所有者权益)
(1)资产类项目按流动性(即变现速度)进行排列,流动性强的在前,流动性差的在后,并按流动资产和非流动资产分项列示。
项目
内容
流动资产
货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他
应收款、存货和待摊费用等
长期资产
长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产
(2)负债类项目按到期日的远近进行排列,先到期的排在前,后到期的排在后;并按流动负债和长期负债分项列示,流动负债在前。
项目
内容
流动负债
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债
长期负债
长期借款、长期应付款和专项应付款
(3)所有者权益排列顺序:
实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
其中盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中形成的。
【例题5:
06、07年单选】资产负债表中负债项目按照()进行排列。
A.到期日的远近
B.金额大小
C.发生时间先后
D.重要程度
【答案】A
【例题6:
2011年单选】我国企业的资产负债表中,资产类项目的排序规则是()。
A.按照资产的变现能力顺序由快到慢排列
B.按照资产的变现能力顺序由慢到快排列
C.按照资产的金额大小顺序由大到小排列
D.按照各项资产占总资产的比重由大到小排列
【答案】A
【例题7:
2008年多选】一般情况下,下列账户的期末余额应列入资产负债表中流动负债类的有()。
A、长期股权投资
B、预付账款
C、其他应付款
D、应付账款
E、存货
【答案】CD
【解析】A属于非流动资产;BE属于流动资产。
(四)、资产负债表的编制方法
表中每个项目都有“年初余额”和“年末余额”两栏
年初余额根据上年末资产负债表的期末数填列或调整填列。
年末余额直接填列和分析计算填列。
编制方法
具体方法
报表项目
直接填列
应付票据、短期借款、应付工资、应付福利费、应交税金、实收资本、资本公积、盈余公积。
分析计算
填列
根据若干总账科目期末余额分析计算填列
货币资金、未分配利润
根据总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列。
固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资。
根据明细账期末余额分析计算填列。
预收账款、预付账款、应付账款、其他应付款等。
根据总账科目和明细科目余额
长期债权投资、长期借款
3、重要具体项目填列方法
(1)‘货币资金”项目,根据‘库存现金’、‘银行存款’,‘其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
【例题8:
见教材表28-1】库存现金借方余额5000元;银行存款借方余额183270元;其他货币资金借方余额5400元。
则:
货币资金项目期末金额=5000+183270+5400=193670元
(2)“应收账款”项目,应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的,应在本表“预收款项”项目内填列。
【例题9:
2004年单选】:
某公司2003年末应收账款所属明细科目借方余额合计为6000元,预收账款所属明细科目借方余额合计为2000元,2003年末应收账款计提的坏账准备贷方余额为200元,那么,在资产负债表上应收账款项目应填列的金额为()元。
A,4000
B,7800
C,6000
D,6200
【答案】B
【解析】6000+2000-200=7800
(3)“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列;
【例题10:
2007年单选】.某企业年末账户余额表中,“预付账款”借方余额是3000元,“应付账款”借方余额是2000元,那么在该企业年末资产负债表中“预付账款”项目应填列的金额为( )元。
A.5OOO
B.3000
C.1000
D.-3000
【答案】A.
【解析】3000+2000=5000:
(4)“其他应收款”项目,根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备后的金额填列。
【例题11:
2005年单选】2004年末,某公司其他应收款所属明细科目借方余额为5000元,其他应付款所属明细科目借方余额为2000元,其他应收款计提的坏账准备贷方余额为60元,则资产负债表上其他应收款项目的期末数为( )元。
A.7000
B.6940
C.5000
D.4940
【答案】B
【解析】5000+2000-60=6940元
(5)“存货”项目,根据‘物资采购\“原材料”\库存商品\“低值易耗品”\“自制半成品”“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
如果存货采用计划成本核算还需要考虑“材料成本差异”账户,即在前面的基础上加上材料成本差异借方余额或者减去材料成本差异贷方余额。
【例题12:
见教材表28-1】
存货项目期末余额
=物资采购+原材料+包装物+低值易耗品+库存商品+材料成本差异
=320000+870000+70000+0+5430000+72400
=6762400元
(6)‘待摊费用’项目,根据‘待摊费用’和“预提费用”科目期末借方余额之后填列。
【例题13:
单选】若国内某企业2006年末“预提费用”科目的借方余额为5000元,“待摊费用”科目的借方余额为20000元,则该企业期末资产负债表上反映为()
A待摊费用15000元
B待摊费用25000元
C待摊费用20000元和预提费用-5000元
D预提费用-25000元
【答案】B
【解析】待摊费用金额=5000+20000=25000元
(7)“长期股权投资”项目,根据“长期股权投资”科目期末借方余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
(8)“无形资产”项目,根据“无形资产”科目期末借方余额,减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(9)“应付账款”项目,根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
【例题14:
2010年单选】已知企业年末“应付账款”贷方余额为5000元,“预付账款”贷方余额为2000元,那么,在年末资产负债表中“应付账款”项目应填列的金额是()元。
A.-3000
B.7000
C.3000
D.5000
【答案】B
(10)“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列;
(11)“其他应付款”项目,根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
【例题15:
2010年单选】在资产负债表中,根据总账科目余额直接填列的项目是()。
A.应收账款
B.短期借款
C.预付账款
D.存货
【答案】B
【例题16:
2008年单选】下列资产负债表项目中,根据若干总账科目期末余额分析计算填列的是().
A.货币资金
B.长期借款
C.短期借款
D.资本公积
【答案】A
【例题17:
2009年单选】某企业2008年末资产负债表反映的资产总额为840万元、负债总额为552万元,利润表反映利润总额为300万元。
那么该企业2008年末所有者权益是()万元。
A.288
B.588
C.540
D.252
【答案】A
【解析】所有者权益=资产-负债
=840-552=288万元
【例题18:
2010年单选】在资产负债表上,资产是按其流动性进行排列的,流动性强的排在前面,流动性差的排在后面。
排在应收账款前面的项目是()
A.固定资产
B.货币资金
C.长期投资
D.存货
【答案】B
第三节、利润表
【本节考点】
1、利润表的含义及作用
2、利润表的格式和内容
【本节内容】
(一),概念:
利润表反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
依据权责发生制和配比原则的要求,以“收入-费用=利润”的会计等式为基础。
是一张动态的会计报表。
(二),作用:
为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。
(1)了解企业利润的形成情况,分析考核企业经营目标及利润指标的完成情况,分析企业利润增减变动情况及原因
(2)评价企业的经济效益、盈利能力,评价或考核企业经营管理者的经营业绩和能力。
【例题19:
2012年多选】企业利润表的作用在于()。
A.提供企业盈利能力方面的信息
B.提供企业所拥有或控制的经济资源及其分布和构成情况的信息
C.提供企业财务状况、偿债能力和支付能力的信息
D.反映企业在一定会计期间的经营结果
E.反映企业在一定会计期间内现金的流动情况
【答案】AD
(三)利润表的格式和内容
1,基本格式:
单步式和多步式。
我国采用多步式。
2,利润表内容:
多步式利润表分为正表和补充资料两大部分。
利润表包括以下四方面内容:
(1)构成主营业务利润的各项要素;
(2)构成营业利润的各项要素
营业利润
=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)
(3)构成利润总额的各项要素
(4)利润总额
=营业利润(亏损以“-”号填列)+营业外收入–营业外支出;
(5)构成净利润的各项要素
净利润=利润总额-所得税。
【例题20:
2012年单选】下列会计项目中,对利润表中营业利润具有影响的是()。
A.营业外收入
B.营业外支出
C.所得税
D.财务费用
【答案】D
【例题21:
单选】某工业企业本期主营业务收入为200万元,主营业务成本为100万元,其他业务收入为50万元,其他业务成本为40万元,管理费用为15万元,投资收益为30万元,营业外收入50万元,营业外支出30万元,所得税费用为30万元。
假定不考虑其他因素,该企业本期营业利润为()万元
A125
B95
C100
D110
【答案】A
【解析】营业利润
=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用、管理费用和财务费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动收益(减损失)
=(200+50)-(100+40)-15+30=125万元
(四)利润表的编制方法
一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏。
表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数
表中“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数,在编制报表时,应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。
【例题22:
2006年单选改编】下列关于利润表项目之间关系的等式中,正确的是()。
A.营业利润=主营业务收入一主营业务税金及附加
B.营业利润=主营业务利润+其他业务利润
C.利润总额=营业利润一营业外支出
D.净利润=利润总额一所得税
【答案】D
第四节、现金流量表
【本节考点】
1、现金、现金流量
2、现金流量表的格式和内容
【本节内容】
(一)、现金流量表的概念和作用
1.概念:
现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。
(1)现金包括企业的库存现金、可随时支付的存款,包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
(2)现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。
(3)现金流量指一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。
影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务
①经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。
②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
③筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。
【注】
(1)若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动,则不会影响现金流量;如:
从银行提取现金或将现金存入银行;以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。
(2)只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时,才会影响现金流量。
如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。
【例题23:
2004年单选】在企业发生的下列经济业务中,影响现金流量的有()。
A,现金存入银行
B,用固定资产偿还债务
C,用原材料对外投资
D,用银行存款购买材料
【答案】D
【解析】A属于现金之间的变动;BC属于非现金项目之间的变动,所以ABC均不影响现金流量
(二)、现金流量表内容和格式
我国企业现金流量表,属于年度报表,由报表正表和补充资料两部分组成,
1.正表采用报告式,分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。
2.补充资料包括:
(1)将净利润调节为经营活动的现金流量(即按间接法编制经营活动现金流量);
(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;
(3)现金及现金等价物净增加情况。
(三)、编制方法
1.经营活动产生的现金流量的编制方法:
包括直接法和间接法两种
(1)、直接法:
通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量;以利润表的营业收入为起点,调整与经营活动有关项目的增减变动,然后计算出经营活动现金流量。
(2)、间接法:
以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动,据此计算并列示经营活动的现金流量。
【注】
我国企业按直接法编制现金流量正表,按间接法编制补充资料。
正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按间接法计算调整的经营现金流量应相等。
【例题24:
2011年单选】我国企业现金流量表编制的方法是()。
A.采用间接法编制现金流量表正表,在补充资料中提供按直接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息
B.采用直接法编制现金流量表正表,在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息
C.采用直接法编制现金流量表正表,在补充资料中提供按直接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息
D.采用间接法编制现金流量表正表,在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息
【答案】B
①.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项,减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。
【例题25:
08年单选】某企业本期取得商品销售收入为2800000元,应收票据本期收回210000元,应收账款本期收回600000元,均以银行存款收讫。
另外,当期因商品质量问题发生退货价款30000元,贷款已通过银行转账支付。
根据上述资料,现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为()元。
A.3580000
B.3560000
C.2980000
D.2770000
【答案】A
【解析】销售商品、提供劳务收到的现金
=本期销售商品收到的现金2800000+前期销售商品本期收到的应收票据210000+前期销售商品本期收到的应收账款600000-本期销售本期退回商品支付的现金30000
=3580000元
②收到的税费返还
③收到的其他与经营活动有关的现金
④购买商品、接受劳务支付的现金
⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”
⑥“支付的各项税费”
⑦、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费用支出、支付的保险费等,其他现金流出如价值较大的,应单列项目反映。
2、投资活动现金流量各项目的内容和编制方法
①收回投资所收到的现金
②取得投资收益所收到的现金
③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
④收到的其他与投资活动有关的现金
⑤购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
⑥投资支付的现金
⑦支付的其他与投资活动有关的现金
3、筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法
①吸收投资收到的现金
②取得借款收到的现金
③收到的其他与筹资活动有关的现金
④偿还债务支付的现金
⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金
⑥支付的其他与筹资活动有关的现金
4、汇率变动对现金的影响:
5、现金及现金等价物净增加额
【注】
上述1—5的关系是:
现金及现金等价物净增加额
=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额
【例题26:
2007年单选】2006年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元,现金流出量为2400万元;投资活动产生的现金流入量为300万元,现金流出量为l400万元;筹资活动产生的现金流入量为l500万元,现金流出量为1000万元;汇率变动导致现金流入量为l00万元,则在该企业2006年度现金流量表上,现金和现金等价物净增加额为()万元。
A.100
B.600
C.4900
D.0
【答案】A
【解析】
经营活动产生的现金流量净额
=经营活动产生的现金流入量-经营活动产生的现金流出量
=3000-2400=600万元
投资活动产生的现金流量净额
=
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