第十四章收入.docx
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第十四章收入
第十四章 收入
一、单项选择题
1、发生下列经济业务时,可以确认为商品销售收入的是( )。
A.收到购货方预付货款时B.支付手续费方式下收到代销单位的代销清单时
C.支付手续费方式下发出委托代销商品时D.决定以经营租赁方式租回的商品售出时
【正确答案】:
B
【答案解析】:
选项A,收到购货方预付的货款时应确认为预收账款;选项C,收到代销清单时确认商品销售收入;选项D,售后租回的商品销售,除非有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,否则售出商品不应确认销售收入。
2、下列有关收入的确认的说法中正确的是( )。
A.销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
B.某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分,在销售产品或提供劳务的同时,应当将销售取得的货款一次性确认为收入。
C.如果售后租回被认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,并按租金的支付比例进行分摊
D.在以旧换新的销售中,销售收入应按销售商品的价款减去收回商品支出的价款后的余额确认收入
【正确答案】:
A
【答案解析】:
选项B,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入,奖励积分的公允价值确认为递延收益;选项C,应按折旧进度进行分摊;选项D,确认的收入不能抵减回购支出。
3、亚太公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,该公司主要是销售产品甲,每件600元。
同时公司规定,若客户购买150件(含150件)以上,每件可获得5%的商业折扣。
鹏远公司于20×9年4月10日购买亚太公司产品甲300件,按规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。
该公司于4月15日收到该笔款项,则实际收到的款项为( )元。
(假定计算现金折扣时不考虑增值税)
A.200070 B.3240C.196069 D.196650
【正确答案】:
D
【答案解析】:
给予客户的现金折扣=600×(1-5%)×300×2%=3420(元),所以实际收到款项=600×(1-5%)×300×(1+17%)-3420=196650(元)。
4、正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,20×9年6月1日,正保公司委托远华公司销售300件商品,协议价为每件80元,该商品的成本为50元。
代销协议约定,远华公司企业在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与正保公司无关,商品已经发出,货款已经收到,则正保公司在20×9年6月1日应确认的收入为( )元。
A.0B.24000C.15000D.28080
【正确答案】:
B
【答案解析】:
因为题目条件指出受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,因此该委托代销事项与直接销售商品无异,应按协议价确认收入。
分录为:
借:
银行存款 28080
贷:
主营业务收入 24000
应交税费——应交增值税(销项税额) 4080
借:
主营业务成本 15000
贷:
库存商品 15000
5、甲公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。
20×9年11月,该公司共销售家电产品取得价款200万元(不含增值税)。
根据以往经验:
包退产品占1%,包换产品占3%,包修产品占2%。
则该公司20×9年11月份在销售商品时应确认的收入金额为( )万元。
A.200B.196C.198D.188
【正确答案】:
A
【答案解析】:
该公司20×9年11月份在销售商品的当时应确认的收入金额为200万元,在20×9年11月底再确认估计的销售退回。
6、20×9年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为1000万元,分4次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为800万元。
假定该销售商品符合收入确认条件,同期银行贷款年利率为6%。
不考虑其他因素,则甲公司20×9年1月1日应确认的销售商品收入金额为( )万元。
[(P/A,6%,4)=3.4651]
A.800B.866.28C.1000D.1170
【正确答案】:
B
【答案解析】:
本题考核分期收款销售商品的处理。
应确认的销售商品收入金额=1000/4×3.4651=866.28(万元)。
7、20×9年12月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元,增值税税额为34000元,该批商品的成本为180000元,商品已发出,款项已收到。
协议约定,甲公司应于2×10年5月1日将所售商品购回,回购价为220000元(不含增值税税额)假定不考虑其他因素。
则在20×9年12月1日时,甲公司应确认的其他应付款金额为( )元。
A.20000 B.180000 C.200000D.34000
【正确答案】:
C
【答案解析】:
甲公司12月1日,账务处理如下:
借:
银行存款 234000
贷:
其他应付款 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
借:
发出商品 180000
贷:
库存商品 180000
回购价220000元与售价200000元之间的差额20000元,在20×9年12月至2×10年4月末5个月内,每月月末按4000元的金额确认为财务费用,同时贷记其他应付款。
8、20×9年7月1日A公司对外提供一项为期8个月的劳务服务,合同总收入465万元。
20×9年末无法可靠地估计劳务结果。
20×9年发生的劳务成本为234万元,预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元,则A公司20×9年该项业务应确认的收入为( )万元。
A.180 B.-54C.234 D.465
【正确答案】:
A
【答案解析】:
如果提供劳务的结果不能可靠地估计,则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用,应按合同成本的收回程度确认收入。
本题已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的金额确认收入180万元。
9、下列有关收入确认的会计处理中,不正确的是( )。
A.宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
B.广告的制作费,在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费,在交付资产或者转移资产所有权时确认收入
D.为特定客户开发软件的收费,在开发完成时确认收入
【正确答案】:
D
【答案解析】:
选项D,为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
10、某项建造合同,合同总收入为500万元,至20×9年12月31日,已经发生的合同成本为468万元,预计完成合同还将发生合同成本52万元。
则该企业20×9年12月31日的合同预计损失为( )万元。
A.10 B.2C.0 D.32
【正确答案】:
B
【答案解析】:
合同总成本=468+52=520(万元),完工百分比=468/520×100%=90%,合同预计损失=(520-500)×(1-90%)=2(万元)。
11、20×9年7月1日,大唐建筑公司与甲公司签订一项固定造价建造合同,承建甲公司的一幢办公楼,预计2×10年12月31日完工;合同总金额为12000万元,预计总成本为10000万元。
20×9年11月20日,因合同变更而增加收入1000万元。
截至20×9年12月31日,大唐建筑公司实际发生合同成本4000万元。
假定该建造合同的结果能够可靠地估计,大唐建筑公司20×9年度对该项建造合同应确认的收入为( )万元。
A.4800B.4000C.5200D.5800
【正确答案】:
C
【答案解析】:
该建造合同的结果能够可靠地估计,大唐建筑公司应按完工百分比法确认收入。
合同完工进度=4000/10000×100%=40%,合同总收入=12000+1000=13000(万元),20×9年度对该项建造合同确认的收入=13000×40%=5200(万元)。
12、甲公司于20×9年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年,10年后由甲公司收回收费权,一次性取得收入1000万元,款项已收存银行。
售出的10年期间,桥梁的维护由甲公司负责,20×9年甲公司发生桥梁的维护费用20万元。
则甲公司20×9年该项业务应确认的收入为( )万元。
A.1000B.20C.0D.100
【正确答案】:
D
【答案解析】:
根据准则规定,企业让渡资产使用权的使用费收入,在一次性收取使用费的情况下,如提供后续服务的,应在服务期内分期确认收入,甲公司20×9年该项业务应确认的收入=1000÷10=100(万元)。
13、按照建造合同的规定,下列不属于建造合同收入内容的是( )。
A.合同中规定的初始收入B.客户预付的定C.因奖励形成的收入D.因合同变更形成的收入
【正确答案】:
B
【答案解析】:
合同收入包括:
(1)合同中规定的初始收入;
(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
客户预付的定金不属于合同收入。
二、多项选择题
1、下列有关建造合同的会计处理,正确的有( )。
A.建造合同结果能够可靠估计的,采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的,按合同成本确认合同收入
C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本确认合同收入
D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的,合同成本在发生时确认为合同费用
【正确答案】:
ACD
【答案解析】:
选项B,这种情况下,不确认合同收入,合同成本在发生时应确认为合同费用。
2、下列关于收入的确认和计量的说法中,正确的有( )。
A.如果销售商品不符合收入确认条件,则不应确认收入,已经发出的商品,则应通过“发出商品”科目进行核算
B.预收款销售商品,企业通常将预收的货款确认为负债,在发出商品时确认收入
C.销售当时所给予的现金折扣的金额并不影响商品销售收入金额的确定
D.托收承付方式销售商品时,通常应在商品发出时确认收入
【正确答案】:
ABC
【答案解析】:
托收承付方式销售商品时,通常应在商品发出且办妥托收手续时确认收入。
3、下列各项收入中,属于工业企业的其他业务收入的有( )。
A.提供运输劳务所取得的收入B.销售自产产品C.出租无形资产所取得的收入
D.销售材料产生的收入
\【正确答案】:
ACD
【答案解析】:
“提供运输劳务所取得的收入”、“出租无形资产所取得的收入”和“销售材料产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算内容;“销售自产产品”所取得的收入属于主营业务收入核算的内容。
4、下列关于收入确认的表述中,正确的有( )。
A.合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
B.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权,则销售成立,相应的收入应予以确认
C.与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认;成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认
D.销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额
【正确答案】:
ABC
【答案解析】:
销售商品涉及现金折扣的,应全额确认收入,所以选项D不正确。
5、关于提供劳务收入的确认计量,下列说法中错误的有( )。
A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,应在相关活动发生时确认收入
B.申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费,应在提供服务时确认收入
D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,应在收到款项时确认收入
【正确答案】:
CD
【答案解析】:
选项C,属于提供设备和其他有形资产的特许权费,应在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,应在提供服务时确认收入;选项D,长期为客户提供重复劳务收取的劳务费,通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。
6、关于售后回购,下列说法中正确的有( )。
A.大多数情况下,售后回购交易属于融资交易,企业不应确认销售商品收入
B.售后回购无论何种情况下均不能确认收入
C.如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,则在销售商品时应确认收入
D.如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,应将售价与回购价的差额,在回购期间按期计提利息
【正确答案】:
ACD
【答案解析】:
B项,如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的,应确认收入。
7、下列关于委托代销商品的说法中,正确的有( )。
A.委托代销商品包含视同买断方式和收取手续费两种方式
B.在视同买断方式下,如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入
C.收取手续费方式下,受托方应在商品销售后,将按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认为收入
D.收取手续费方式,是指受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式
【正确答案】:
ABCD
8、下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中,不正确的有( )。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用
B.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
C.已确认收入的售出商品发生销售折让的,通常应当在发生时冲减当期销售商品收入
D.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用
【正确答案】:
BD
【答案解析】:
企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,商业折扣金额不需做账务处理。
9、关于销售商品收入的计量,下列说法中正确的有( )。
A.企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外(收入的金额能够可靠的计量)
B.采用预收款方式销售商品时,应在收到第一笔款项时确认收入
C.企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分,这种情况下企业不应确认收入
D.通常情况下,售后租回属于融资交易,企业不应确认销售商品收入
【正确答案】:
ACD
【答案解析】:
采用预收款方式销售商品时,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。
10、关于提供劳务收入的确认计量,下列说法中正确的有( )。
A.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
B.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
C.企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务收入
D.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,无论销售商品部分和提供劳务部分是否能够区分,均应当作为销售商品处理
【正确答案】:
ABC
【答案解析】:
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
11、销售商品需要同时满足以下( )条件时,才可以确认收入。
A.相关的经济利益很可能流入企业
B.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
C.收入的金额能够可靠地计量且相关的已发生的成本和或将发生的成本能够可靠地计量
D.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
【正确答案】:
ABCD
三、判断题
1、出售无形资产取得收益会导致经济利益的流入,所以,它属于准则所定义的“收入”范畴。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
N
【答案解析】:
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,不包括非日常活动形成的营业外收入。
出售无形资产取得的收益,不是企业日常活动,其取得的收益应计入营业外收入。
2、转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬虽然随之转移了,但企业保留次要风险的,不应该确认商品销售收入。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
N
【答案解析】:
某些情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,但企业保留次要风险。
这种情况下,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,因此可以确认销售收入。
3、售后租回形成经营租赁时,对于售价与公允价值的差额,应计入递延收益,并在租赁期内分摊。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
N
【答案解析】:
售后租回形成经营租赁的,应当分别情况处理,在有证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下,不需要确认递延收益。
4、在订货销售方式下,企业通常应当在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款确认为负债。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
Y
5、采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款确认主营业务收入。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
N
【答案解析】:
采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款的公允价值确认主营业务收入。
6、在附有销售退回条件商品销售方式下,企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的,通常应在发出商品时确认收入;企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
Y
7、在售后回购业务中,如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件,销售的商品按售价确认收入,回购商品作为购进商品处理。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
Y
8、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,如果已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本结转成本。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
Y
【答案解析】:
企业在资产负债表日,提供劳务交易结果不能够可靠估计,若①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;②已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认劳务收入。
9、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务的收入。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
Y
10、包括在商品售价内可区分的服务费,在销售商品确认收入时的同时确认服务费收入。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
N
【答案解析】:
包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入。
11、企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值计入递延收益。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
Y
12、如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,确认为当期费用,该损失准备已经计提,不得转回。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
N
【答案解析】:
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,确认为当期费用,合同完工时或未来期间预计总收入超过合同总成本时,将以提取的损失准备冲减合同费用。
13、合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益,应当计入当期损益。
( )
Y.对N.错
【正确答案】:
N
【答案解析】:
合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益,应当冲减合同成本。
四、计算题
1、远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,营业税税率为5%。
该公司20×9年度发生如下业务,销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。
(1)12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20%。
该商品的售价为1000万元,成本为800万元,且于发出商品当日收到全部款项。
经核查,该批商品存在质量问题,远洋公司同意了A公司的退货要求。
当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
(2)远洋公司与B公司签订一项购销合同,合同规定远洋公司为B公司建造安装两台电梯,合同价款为1000万元。
按合同规定,B公司在远洋公司交付商品前预付不含税价款的20%,其余价款在远洋公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。
远洋公司于本年12月25日将完成的商品运抵B公司,预计于次年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为600万元,预计安装费用为20万元。
(3)远洋公司本年度销售给C公司一台设备,销售价款为80万元,远洋公司已开出增值税专用发票,并将提货单交与C公司,C公司已开出商业承兑汇票,商业汇票期限为3个月,到期日为次年3月5日。
由于C公司安装该设备的场地尚未确定,经远洋公司同意,设备于次年1月20日再予提货。
该设备的实际成本为50万元。
(4)远洋公司本年度销售给D公司一台自产设备,销售价款为50万元,D公司已支付全部款项(含增值税额)。
该设备本年12月31日尚未完工,已发生的实际成本为20万元(假设均用银行存款支付)。
(5)远洋公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台,单位售价为5万元,单位成本为3万元,款项已收入银行;同时收回4台同类旧商品,每台回收价为0.5万元(收回后作为库存商品,不考虑增值税),相关款项已通过银行转账支付。
(6)远洋公司本年度11月1日接受一项产品安装交易(该业务为营业税应税劳务),营业税税率为5%,安装期为3个月,合同总收入为60万元,至年底已预收款项45万元,已实际发生的成本为28万元,用银行存款支付,估计还将发生的成本为12万元。
采用完工百分比法确认收入,以已发生成本占估计总成本的比例确定完工进度。
要求:
对上述经济业务编制远洋公司20×9年有关会计分录(金额以万元为单位表示)。
【正确答案】:
①借:
主营业务收入200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
贷:
银行存款234
借:
库存商品160
贷:
主营业务成本160
②借:
银行存款200
贷:
预收账款200
借:
发出商品600
贷:
库存商品600
③借:
应收票据93.6
贷:
主营业务收入80
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
借:
主营业务成本50
贷:
库存商品50
④借:
银行存款58.5
贷:
预收账款58.5
借:
生产成本20
贷:
银行存款20
⑤借:
银行存款23.4
贷:
主营业务收入20
应交税费——应交增值税(销项税额)3.4
借:
主营业务成本12
贷:
库存商品12
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