第八章成本管理.docx
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第八章成本管理
第八章成本管理
本章近三年考情分析
题型
单选题
多选题
判断题
计算题
综合题
合计
2010年
2题2分
1题1分
3题2分
2011年
2题2分
1题2分
0.6题6分
3.6题10分
2012年
1题1分
1题1分
2题10分
4题12分
本章知识框架
成本管理的意义
成本管理的主要内容成本管理的目标
成本管理的主要内容
量本利分析概述
单一产品量本利分析
多种产品量本利分析
量本利分析与应用目标利润分析
成本管理利润敏感分析
量本利分析在经营决策中的应用
标准成本控制与分析的相关概念
标准成本控制与分析标准成本的制定
成本差异的计算及分析
作业成本管理
作业成本与责任成本
责任成本管理
本章内容讲解
第一节成本管理的主要内容
一、成本管理的意义
(一)通过成本管理可以降低成本,为企业扩大再生产创造条件;
(二)通过成本管理可以增加企业利润,提高企业经济效益;
(三)通过成本管理可以帮助企业取得竞争优势,增强企业的竞争能力和抗压能力。
二、成本管理的目标
总体目标
总体目标主要依据竞争战略而定
1、成本领先战略中:
成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低。
2、差异化战略中:
成本管理的总体目标是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下,对产品全生命周期成本进行管理,实现成本的持续降低。
具体目标
对总体目标的进一步细分
1、成本计算目标:
是为所有内外部信息使用者提供成本信息。
2、成本控制目标:
是降低成本水平。
(1)实施成本领先战略的企业中,成本控制目标是在保证产品质量和服务的前提下,最大程度的降低企业的内部成本,表现为对生产成本和经营费用的控制。
(2)实施差异化战略的企业中,成本控制目标是在保证企业实现差异化战略的前提下,降低产品生命周期成本。
表现为对产品生命周期不同阶段成本的控制,如研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。
三、成本管理的主要内容
内容
要点
成本规划
主要是成本管理的战略制定。
成本核算
是成本管理的基础环节,为成本分析和成本控制提供信息基础。
成本控制
是成本管理的核心,指企业也采取经济、技术和组织等手段降低成本或改善成本的一系列活动。
成本控制的原则如下:
1、全面控制原则:
指成本控制要全部、全员、全程进行;
2、经济效益原则:
指成本控制的花费不应超过其产生的效益;
3、例外管理原则:
指成本控制要将注意力集中在不同寻常的情况上。
成本分析
指系统研究成本变动的因素和原因。
成本考核
指对成本计划和有关指标完成情况进行总结和评价,对成本控制的效果进行评价。
第二节量本利分析与应用
一、量本利分析概述
(一)量本利分析的基本假设
1、总成本由固定成本和变动成本两部分组成;
2、销售收入与业务量呈完全线性关系;
3、产销平衡;
4、产品产销结构稳定。
(二)量本利分析的基本原理
1、基本关系式
利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本
=(单价-单位变动成本)×销量-固定成本
2、边际贡献(边际利润、贡献毛益)
(1)边际贡献=销售收入-变动成本
(2)单位边际贡献=单价-单位变动成本=单价×边际贡献率
(3)边际贡献率=边际贡献/销售收入=单位边际贡献/单价
(4)单位边际贡献=单价×边际贡献率
(5)变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价
(6)边际贡献率+变动成本率=1
(7)利润=销量×单位边际贡献-固定成本
(8)利润=销售收入×边际贡献率-固定成本
【例8-1】
某企业生产甲产品,售价为60元/件,单位变动成本为24元,固定成本总额为100000元,当年产销量为20000件。
要求:
计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率和利润。
【答案】
单位边际贡献=60-24=36(元)
边际贡献总额=36×20000=720000(元)
边际贡献率=36/60=60%
利润=720000-100000=620000(元)
二、单一产品量本利分析
(一)保本分析
含义
保本点是指企业在一定时期内的收支相等、损益平衡的一种状态,此时企业利润为零。
计算公式
1、保本点销量=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位边际贡献
2、保本点销售额=固定成本/边际贡献率
3、保本点作业率=保本点销量/正常销售量=保本点销售额/正常销售额
【例8-2】
某企业销售甲产品6000件,单价为100元/件,单位变动成本为50元,固定成本为130000元。
要求:
计算甲产品的边际贡献率、保本点销售量、保本点销售额。
【答案】
边际贡献率=(100-50)/100=50%
保本点销售量=130000/(100-50)=2600(件)
保本点销售额=130000/50%=260000(元)
【例8-3】
沿用[例8-2]的资料及有关计算结果,并假定企业正常销售量为5000件。
要求:
计算该企业保本作业率。
【答案】
保本作业率=2600/5000=52%
或:
保本作业率=260000/(5000×100)=52%
(二)本量利分析图
1、基本的本量利图
2、边际贡献式的本量利图
(三)安全边际分析
含义
安全边际是指正常销售超过保本点销售的差额,它表明销售下降多少企业仍不致亏损。
计算公式
1、安全边际量=实际或预计销量-保本点销量
2、安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额
=安全边际量×单价
2、安全边际率=安全边际量/实际或预计销量
=安全边际额/实际或预计销售额
3、安全边际率+保本点作业率=1
4、利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际×边际贡献率
5、销售利润率=安全边际率×边际贡献率
【提示】
通常用安全边际率来评价企业经营是否安全,下表是安全边际率与评价企业经营安全程度的一般性标准。
安全边际率
40%以上
30%-40%
20%-30%
10%-20%
10%以下
经营安全程度
很安全
安全
较安全
值得注意
危险
【例8-4】
沿用[例8-3]的资料,计算甲产品的安全边际和安全边际率。
【答案】
安全边际量=5000-2600=2400(件)
安全边际额=5000×100-260000=240000(元)
安全边际率=2400/5000=48%
安全边际率=240000/(5000×100)48%
三、多种产品量本利分析
市场经济条件下,企业不可能只经营一种产品。
在经营多种产品的情况下,每种产品的售价、单位变动成本,固定成本不同,从而造成各种产品的边际贡献或边际贡献率不一致,此时,应根据不同情况采用相应的具体方法确定。
主要有加权平均法、联合成本法、分算法、顺序法和主要产品法。
(一)加权平均法
含义
指在各种产品边际贡献的基础上,以各种产品的预计销售收入占中收入的比重为权重,确定企业加权平均的综合边际贡献率,进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。
计算公式
1、加权平均边际贡献率
=∑(某种产品销售额-某种产品变动成本)/∑各种产品销售额
2、综合保本销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率
(二)联合单位法
含义
指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上,将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位,确定每一联合单位的单价、单位变动成本,进行量本利分析的一种方法。
例题说明:
某企业产销甲、乙、丙三种产品。
单价分别为50元、70元和90元,预计销量分别为50000件、30000件和20000件,预计单位变动成本分别为20元、35元和40元。
则:
各种产品间产销实物量比例=5∶3∶2
联合单价=5×50+3×70+2×90=640(元)
联合单位变动成本=5×20+3×35+2×40=285(元)
计算公式
1、联合保本量=固定成本总额/(联合单价-联合单位变动成本)
2、某种产品保本量=联合保本量×该产品销售比重
例题说明:
上例中,若预计固定成本总额为400000元,若采用联合单位法,则:
联合保本量=400000/(640-285)=1127(件)
甲产品保本量=1127×5=5635(件)
乙产品保本量=1127×3=3381(件)
丙产品保本量=1127×2=2254(件)
(三)分算法
含义
指在一定条件下,将全部固合成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配,确定每种产品应补偿的固定成本数额,然后在对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。
计算公式
1、固定成本分配率=固定成本总额/各产品的分配标准合计
2、某种产品应分配的固定成本=分配率×某种产品的分配标准
固定成本分配标准的确定
分配标准可以是销售额、边际贡献、工时、产品重量、体积、长度等,但由于固定成本需要由边际贡献来补偿,因此以各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。
优缺点
优点:
因其可提供各种产品计划与控制所需要的资料,所以受到基层管理部门的重视与欢迎。
缺点:
在选择分配固定成本的标准时容易出现问题;在产品品种较多时较为繁琐。
(四)顺序法
含义
指按事先规定的品种顺序,依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本,直至全部由产品的边际贡献补偿完毕为止,从而完成量本利分析的方法。
排序方法
1、乐观的排序:
是按照各种产品的边际贡献率由高到低排列,边际贡献率高的产品先销售、先补偿,边际贡献率高的产品后销售、后补偿。
2、悲观的排序:
假定各种产品销售顺序与乐观排列相反。
3、按照市场实际销路是否顺畅来确定:
这种顺序的确定缺乏统一的标准,存在一定的主观性。
(五)主要产品法
含义
指在企业产品品种较多的情况下,如果存在一种产品是主要产品,它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大,代表了企业产品的主导方向,则可按该主要品种的有关资料进行量本利分析,视同于单一品种。
说明
1、确定主要品种应以边际贡献为标志,并且只能选择一种主要产品。
2、主要产品法的依据是:
主要产品必须是企业生产经营的重点,所以固定成本应主要由该产品负担。
【例8-5】
某公司生产A、B、C三种产品,销售单价分别为20元、30元、40元;预计销量分别为30000件、20000件、10000;预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元;预计固定成本总额为180000元。
要求:
分别按加权平均法、联合单位法、分算法、顺序法进行多种产品的量本利分析。
【答案】
表8-2数据资料表
项目
销量(件)
单价(元)
单位变动成本(元)
销售收入(元)
各产品销售比重
边际贡献(元)
边际贡献率
A产品
30000
20
12
600000
37.5%
240000
40%
B产品
20000
30
24
600000
37.5%
120000
20%
C产品
10000
40
28
400000
25%
120000
30%
合计
1600000
100%
480000
30%
(1)加权平均法
综合边际贡献率=40%×37.5%+20%×37.5%+30%×25%=30%
综合保本销售额=180000/30%=600000(元)
A产品保本销售额=600000×37.5%=225000(元)
B产品保本销售额=600000×37.5%=225000(元)
C产品保本销售额=600000×255%=150000(元)
用每种产品的保本销售额分别除以该种产品的单价,即可计算出该种产品的保本销售量。
A产品保本销售量=225000/20=11250(件)
B产品保本销售量=225000/30=7500(件)
C产品保本销售量=150000/40=3750(件)
(2)联合单位法
产品销量比=A∶B∶C=3∶2∶1
联合单价=20×3+30×2+40×1=160(元)
联合变动成本=12×3+24×2+28×1=112(元)
联合保本量=180000/(160-112)=3750(件)
各种产品保本销售量的计算:
A产品保本销售量=3750×3=11250(件)
B产品保本销售量=3750×2=7500(件)
C产品保本销售量3750×1=3750(件)
(3)分算法
假设固定成本按边际贡献的比重分配
固定成本分配率=180000/480000=0.375
分配给A产品的固定成本=240000×0.375=90000(元)
分配给B产品的固定成本=120000×0.375=45000(元)
分配给C产品的固定成本=120000×0.375=45000(元)
A产品保本销售量=90000/(20-12)=11250(件)
A产品保本销售额=11250×20=225000(元)
同理,B、C的保本点销售量和保本点销售额也可以计算出来,分别为7500件、3750件,225000元、150000元。
(4)顺序法
①按边际贡献由高到低的顺序计算。
根据已知资料编制顺序分析表,如表8-3所示:
表8-3顺序分析表(降序)
顺序
品种
边际贡献率
销售收入
累计销售收入
边际贡献
累计边际贡献
固定成本补偿额
累计固定成本补偿额
累计损益
1
A
40%
600000
600000
240000
240000
180000
180000
60000
2
C
30%
400000
1000000
120000
360000
0
180000
180000
3
B
20%
600000
1600000
120000
480000
0
180000
300000
由表8-3可以看出,固定成本全部由A产品来补偿,那么企业要想达到保本状态A产片的销售额(量)需达到:
销售额=180000/40%=450000(元)
销售量=450000/20=22500(件)
即,当A产品销售额达到450000元,销售22500件时,企业保本。
企业保本状态与B、C产品无关。
②按边际贡献由低到高的顺序计算。
根据已知资料编制顺序分析表,如表8-4所示:
表8-4顺序分析表(升序)
顺序
品种
边际贡献率
销售收入
累计销售收入
边际贡献
累计边际贡献
固定成本补偿额
累计固定成本补偿额
累计损益
1
B
20%
600000
600000
120000
120000
120000
120000
-60000
2
C
30%
400000
1000000
120000
240000
60000
180000
60000
3
A
40%
600000
1600000
240000
480000
0
180000
300000
由表8-3可以看出,固定成本全部由B、C两种产品来补偿
那么企业要想达到保本状态A产片的销售量需达到20000件,此时的销售额为600000元。
C产品的销售额(量)需达到:
销售额=60000/30%=200000(元)
销售量=200000/40=5000(件)
即,当B产品的销售额达到600000元,销量为20000件,同时,C产品的销售额达到200000元,销量为5000件时,企业保本。
企业的保本状态与A产品无关。
四、目标利润分析
相关公式
1、目标利润=(单价-单位变动成本)×销量-固定成本
2、目标利润销量=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献
3、目标利润销售额=(固定成本+目标利润)/边际贡献率
实现目标利润的措施
销量提高、单价提高、降低单位变动成本、降低固定成本。
【例8-6】
某企业生产和销售单一产品,单价50元,单位变动成本25元,固定成本50000元。
如果目标利润定位40000元。
则有:
目标利润销量=(50000+40000)/(50-25)=3600(件)
目标利润销售额=(50000+40000)/50%=180000(元)
【例8-7】
用用[例8-6]的资料,假定公司的目标利润定位58000元。
问:
从单个因素看,影响目标利润的要素应该怎样调整?
【答案】
销量=(50000+58000)/(50-25)=4320(件)
单位变动成本=50-[(50000+58000)/3600]=20(元)
固定成本=(50-25)×3600-58000=32000(元)
单价=25+[(50000+58000)/3600]=55(元)
五、利润敏感性分析
(一)敏感系数的计算
相关参数变化都会引起利润的变化,但其影响程度各不相同。
有的参数发生微小变化,就会使利润发生很大的变动。
利润对这些参数的变化十分敏感,称这类参数为敏感因素。
与此相反,有些参数发生变化后,利润的变化不大,反应比较迟钝,称之为不敏感因素。
反映敏感程度的指标是敏感系数:
敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比
(二)相关结论
1、敏感系数是有正负号的,如果因素与利润同方向变化,敏感系数为正,反方向变化,则敏感系数为负。
2、销售量的敏感系数=利润变动百分比/销售变动百分比=经营杠杆系数
3、因为,单价×销量>(单价-单位变动成本)×销量,所以,单价的敏感系数一定大于销量、单位变动成本的敏感系数。
在不亏损的状态下,单价×销量>固定成本,所以,单价的敏感系数一般应该是最大的。
4、在不亏损的状态下,销量的敏感系数一定大于固定成本的敏感系数,所以,敏感系数最小的因素,不是单位变动成本就是固定成本。
(三)目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度
实际上是各因素变动度利润影响程度分析的反向计算,在计算上表现为敏感系数的倒数。
【例8-8】
某企业只生产和销售单一产品,计划年度内有关资料如下:
销量100000件,单价30元,单位变动成本20元,固定成本200000元。
假设销量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长了10%。
要求:
计算各因素的敏感系数。
【答案】
(1)销量的敏感程度
销售量=100000×1.1=110000(件)
利润=(30-20)×110000-200000=900000(元)
利润变动百分比=(900000-800000)/800000=12.5%
销量的敏感系数=12.5%/10%=1.25
(2)单价的敏感系数
单价=30×1.1=33(元)
利润=(33-20)×100000-200000=1100000(元)
利润变动百分比=(1100000-800000)/800000=37.5%
单价的敏感系数=37.5%/10%=3.75
(3)单位变动成本的敏感系数
单位变动成本=20×1.1=22(元)
利润=(30-22)×100000-200000=600000(元)
利润变动百分比=(600000-800000)/800000=-25%
单位变动成本的敏感系数=-25%/10%=-2.5
(4)固定成本的敏感系数
固定成本=200000×1.1=220000(元)
利润=(30-20)×110000-220000=780000(元)
利润变动百分比=(780000-800000)/800000=-2.5%
固定成本的敏感系数=-2.5%/10%=-0.25
六、量本利分析在经营决策中的应用
(一)成本分界点的含义
在经营决策中应用量本利分析法的关键在于确定成本分界点。
所谓“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。
利用成本分界点,就可以在一定业务量范围内,选择出最优的方案。
(二)生产工艺设备的选择
在分析时应考虑那个方案能为企业提供更多的边际贡献,以便最大程度的弥补成本,使企业获得最大的利润。
【例8-9】
某公司在原有生产线使用年限到期后,面临着更换生产线的选择。
可以选择购买与原来一样的生产线,也可以购买一条技术较先进的生产线。
原有生产线的价格为150000元,新生产线的价格为300000元,两种生产线使用年限均为5年,无残值。
两种生产线所生产的产品的质量、型号相同,售价均为50元/件。
有关数据如表8-5所示:
表8-5数据资料
项目
原生产线
新生产线
直接材料
15
15
直接人工
12
10
变动制造费用
10
10
固定制造费用(假设只包括折旧)
30000
60000
年销售费用
固定部分
10000
变动部分
5
年管理费用(全部为固定费用)
10000
分析过程如表8-6所示:
表8-6计算分析过程
项目
原生产线
新生产线
单位产品售价
50
50
单位变动成本
15+12+10+5=42
15+10+10+5=40
单位边际贡献
8
10
年固定成本
30000+10000+10000=50000
60000+10000+10000=80000
保本点
6250
8000
假设年产销量为X,则两条生产线的年利润分别为:
原生产线利润=8X-50000
新生产线利润=10X-80000
联立上述两式,得:
X=15000
即当销量为15000件时,两条生产线利润相等。
若销量低于15000件,原生产线利润较多;销量高于15000件时,新生产线利润较多。
虽然新生产线保本点提高,风险加大了,但销量高于15000件时,新生产线利润较多。
所以,如何选择取决于产销量的估计。
(三)新产品投产的选择
【例8-10】
沿用[例8-9]资料,假定公司决定采用新生产线,并为此开发了两种产品A和B。
原有产品产量为20000件。
现企业面临投产决策,有以下三种方案:
方案1:
投产A,A产品产销量将达到9000件,并使原有产品的产销量下降20%;
方案2:
投产B,B产品产销量将达到4000件,并使原有产品的产销量下降15%;
方案3:
A、B同时投产,A的产销量为10000件,B的产销量为2000件,并使原有产品的产销量下降50%。
另外,投产新产品B还需要额外增加辅助生产设备,将导致每年固定成本增加10000元。
其他有关资料见表8-7所示:
表8-7企业成本计算表
项目
原有产品
新产品A
型产品B
年销售量
20000
9000
4000
售价
50
60
75
单位变动成本
40
45
50
单位边际贡献
10
15
25
年固定成本
80000
-
10000
分析过程见表8-8所示:
表8-8计算分析过程
项目
投产A
投产B
投产A和B(视为联合单位,A∶B=5∶1)
年销售量
9000
4000
2000
单位边际贡献
15
25
100
边际贡献总额
135000
100000
200000
原产品减产损失
40000
30000
100000
增加的固定成本
0
10000
10000
投产新产品增加的税前利润
95000
60000
90000
从上表可见,投产新产品A带来的利润较多,因此,应选择投
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- 第八章 成本管理 第八 成本 管理