5 持有至到期投资.docx

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5持有至到期投资

第5章持有至到期投资、投资性房地产及长期股权投资

例1.A企业2007年7月1日以540,000元的价格购入B公司2007年1月1日发行的五年期分期付息到期还本债券，年利率8%，债券面值500,000元。

该债券每年1月1日付息，最后一次利息同本金一起支付。

面值500,000元

债券发行日至购买日止的应计利息20,000元

借：

持有至到期投资——成本500,000

——利息调整40000

贷:

银行存款540,000

假如该债券时一次还本付息，则应

借：

持有至到期投资——成本500,000

——利息调整20000

——应计利息20000

贷:

银行存款540,000

例2.某公司2007年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206,000元。

（1）购入债券时，

借：

持有至到期投资——成本200,000

——利息调整6,000

贷：

银行存款206,000

（2）2007年12月31日确认投资收益时，

债券到期值＝200,000×（1＋10%×2）＝240,000（元）

实际利率＝（240,000÷206,000）1/2－1＝0.07937

投资收益＝206,000×7.937%＝16,350（元）

利息调整＝20,000（票面利息）－16,350＝3,650（元）

摊余成本＝206,000＋16,350＝222,350（元）

借：

持有至到期投资——应计利息20,000

贷：

持有至到期投资——利息调整3,650

投资收益16,350

（3）2008年12月31日确认投资收益时，

投资收益＝222,350×7.937%＝17,650（元）

利息调整＝20,000（票面利息）－17,650＝2,350（元）

摊余成本＝222,350＋17,650＝240,000（元）

借：

持有至到期投资——应计利息20,000

贷：

持有至到期投资——利息调整2,350

投资收益17,650

例3.某公司2006年7月1日购入C公司当年1月1日发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款204,000元，其中包含发行半年后的应计利息10,000元。

该公司于每年6月末和年末确认投资收益。

（1）购入债券时，

借：

持有至到期投资——成本200,000

——应计利息10,000

贷：

持有至到期投资——利息调整6,000

银行存款204,000

（2）2006年12月31日确认投资收益时，

债券到期值＝200,000×（1＋10%×2）＝240,000（元）

实际利率＝（240,000÷204,000）1/3－1＝0.05567

投资收益＝204,000×5.567%＝11,356（元）

利息调整＝11,356－10,000（票面利息）＝1,356（元）

摊余成本＝204,000＋11,356＝215,356（元）

借：

持有至到期投资——应计利息10,000

——利息调整1,356

贷：

投资收益11,356

（3）2007年6月30日确认投资收益时，

投资收益＝215,356×5.567%＝11,989（元）

利息调整＝11,989－10,000（票面利息）＝1,989（元）

摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345（元）

借：

持有至到期投资——应计利息10,000

——利息调整1,989

贷：

投资收益11,989

（4）2007年12月31日确认投资收益时，

投资收益＝227,345×5.567%＝12,655（元）

利息调整＝12,655－10,000（票面利息）＝2,655（元）

摊余成本＝227,345＋12,655＝240,000（元）

借：

持有至到期投资——应计利息10,000

——利息调整2,655

贷：

投资收益12,655

例4.Y企业2006年1月1日购入B公司当天发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值1,000元，企业按1,050元的价格购入80张，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。

该企业采用实际利率法对溢价进行摊销，实际利率为10.66%。

2006年1月3日购入债券时,

借：

持有至到期投资——成本80,000

——利息调整4,000

贷：

银行存款84,000

债券溢价摊销表

2006年12月31日确认投资收益时，

借：

应收利息9,600

贷：

投资收益8,954

持有至到期投资——利息调整646

2007年12月31日确认投资收益时，

借：

应收利息9,600

贷：

投资收益8,886

持有至到期投资——利息调整714

2008年12月31日确认投资收益时，

借：

应收利息9,600

贷：

投资收益8,809

持有至到期投资——利息调整791

2009年12月31日确认投资收益时，

借：

应收利息9,600

贷：

投资收益8,725

持有至到期投资——利息调整875

2010年12月31日确认投资收益时，

借：

应收利息9,600

贷：

投资收益8,626

持有至到期投资——利息调整974

各年实际收到债券利息（除最后一次付息外）时，

借：

银行存款9,600

贷：

应收利息9,600

到期还本并收到最后一次利息时，

借：

银行存款89,600

贷：

持有至到期投资——成本80,000

应收利息9,600

例5.A企业于2006年1月1日购入面值为500万元、期限为5年、票面利率为10%的长期债券，支付现金470万元。

该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。

该企业采用实际利率法对折价进行摊销，实际利率为11.66%。

债券折价摊销表

年份各年期初票面实际折价各年年末

（年）的摊余成本利息利息摊销的摊余成本

第1年470.0050.0054.804.8474.80

第2年474.8050.0055.365.36480.16

第3年480.1650.0055.995.99486.15

第4年486.1550.0056.696.69492.84

第5年492.8450.0057.167.16500.00

合计250.00280.0030.00

2006年1月1日购入债券时,

借：

持有至到期投资——成本5,000,000

贷：

持有至到期投资——利息调整300,000

银行存款4,700,000

第一年末：

借：

持有至到期投资——利息调整48,000

应收利息500,000

贷：

投资收益548,000

实际收到利息时，

借：

银行存款500,000

贷：

应收利息500,000

第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。

例6.2007年3月，由于基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下滑。

为此乙公司于4月1日对外出售该持有至到期投资10%，收取价款1200000元（即所出售债券的公允价值）。

假定4月1日该债券出售前的账面价值（即成本）为10000000元。

乙公司相关账务处理如下：

借：

银行存款1200000

贷：

持有至到期投资—成本1000000

投资收益200000

同时，将剩余的投资转为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产10800000

贷：

持有至到期投资—成本9000000

资本公积—其他资本公积1800000

假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙公司相关账务处理如下：

借：

银行存款11800000

贷：

可供出售金融资产10800000

投资收益1000000

借：

资本公积—其他资本公积1800000

贷：

投资收益1800000

例7.星海公司于2007年12月3日以200万元从证券市场上购入了万达公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。

该项股票当年年末的公允价值为210万元。

2008年12月31日，该项证券的公允价值为196万元;由于万达公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其价值为160万元。

2009年3月26日，星海公司出售了该项投资，取得净收入190万元。

根据上述资料，星海公司应编制会计分录如下：

（1）取得投资时：

借：

可供出售金融资产——成本200

贷：

银行存款200

（2）2007年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：

借：

可供出售金融资产——公允价值变动10

贷：

资本公积—其他资本公积10

（3）2008年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：

借：

资本公积—其他资本公积14

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动14

（4）2006年12月31日，计提投资减值损失：

借：

资产减值损失40

贷：

可供出售金融资产减值准备36

资本公积—其他资本公积4

（5）2009年3月26日，出售该项投资时：

借：

银行存款190

可供出售金融资产减值准备36

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

可供出售金融资产——成本200

投资收益30

例6.2006年8月，英泰公司购入一块土地使用权，并计划自建三栋厂房，2008年完工并将该厂房中的一栋租赁给A公司使用，合同规定从2008年2月起一栋的厂房正式开始由A公司使用。

建造该厂房所支付的土地使用权成本为600万元，三栋厂房的造价均为1,000万元，且能单独出售。

土地使用权中对应部分同时转换为投资性房地产＝600×（1,000÷3,000）＝200（万元）

借：

投资性房地产——厂房1,000

贷：

在建工程1,000

借：

投资性房地产——土地使用权200

贷：

无形资产——土地使用权200

例7.2007年3月，A企业与B企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。

该厂房原价为2,000万元，已计提折旧600万元。

为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与C企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给C企业。

3月15日，与B企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。

12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给C企业。

假设A企业采用成本计量模式。

2007年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：

借：

在建工程1,400

投资性房地产累计折旧（摊销）600

贷：

投资性房地产——厂房2,000

2007年3月15日——12月10日：

借：

在建工程150

贷：

银行存款150

2007年12月10日，改扩建工程完工：

借：

投资性房地产——厂房1,550

贷：

在建工程1,550

例8.红星公司的一栋办公楼出租给中信公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。

假设这栋办公楼的成本为1,800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。

按照经营租赁合同，中信公司每月支付红星公司租金8万元。

当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1,200万元，此时办公楼的账面价值为1,500万元，以前未计提减值准备。

计提折旧时，

每月应计提的折旧：

1,800÷20÷12＝7.5（万元）

借：

其他业务成本75,000

贷：

投资性房地产累计折旧（摊销）75,000

确认租金收入时，

借：

银行存款（或其他应收款）80,000

贷：

其他业务收入80,000

计提减值准备时，

借：

资产减值损失3,000,000

贷：

投资性房地产减值准备3,000,000

例9.万科公司为从事房地产经营开发的企业。

2007年6月，万科公司与美达公司签订租赁协议，约定将万科公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给美达公司使用，租赁期为10年。

当年9月1日，该写字楼开发完成并开始出租，写字楼的造价为6,000万元。

2007年12月31日，该写字楼的公允价值为6,200万元。

万科公司采用公允价值计量模式。

2007年9月1日，万科公司开发完成写字楼并出租时,

借：

投资性房地产——成本60,000,000

贷：

生产成本60,000,000

2007年12月31日，按公允价值调整其账面价值时，

借：

投资性房地产——公允价值变动2,000,000

贷：

公允价值变动损益2,000,000

例10.甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。

该项房地产账面价值为3,765万元，其中原价5,000万元，累计已提折旧1,235万元。

假设甲企业采用成本计量模式。

借：

固定资产50,000,000

投资性房地产累计折旧（销）12,350,000

贷：

投资性房地产50,000,000

累计折旧12,350,000

例11.2008年1月15日，红光公司因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。

2008年1月15日，该写字楼的公允价值为3,800万元；该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为3,750万元，其中，成本为3,500万元，公允价值变动为增值250万元。

借：

固定资产38,000,000

贷：

投资性房地产——成本35,000,000

——公允价值变动2,500,000

公允价值变动损益500,000

例12.甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。

2008年1月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2008年3月15日，为期5年。

2008年3月15日，这栋办公楼的账面余额3.5亿元，已计提折旧1亿元。

假设甲公司采用成本计量模式。

借：

投资性房地产——写字楼350,000,000

累计折旧10,,000,000

贷：

固定资产350,000,000

投资性房地产累计折旧（摊销）100,000,000

例13.A公司将其出租的办公楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。

租赁期届满后，A公司将该栋办公楼出售给B公司，合同价款为8,000万元，B公司已用银行存款付清。

出售时，该栋办公楼的成本为5,000万元，已计提折旧2,000万元。

借：

银行存款80,000,000

贷：

其他业务收入80,000,000

借：

其他业务成本30,000,000

投资性房地产累计折旧（摊销）20,000,000

贷：

投资性房地产——写字楼50,000,000

例14.甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。

20×6年3月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。

土地使用权的账面余额为3,000万元，已计提摊销900万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。

20×9年3月，甲企业将原厂区出售，取得转让收入4,000万元。

假设不考虑相关税费。

1、转换日：

借：

投资性房地产——土地使用权30,000,000

累计摊销9,000,000

贷：

无形资产——土地使用权30,000,000

投资性房地产累计折旧（摊销）9,000,000

2、计提摊销（假设按年摊销）：

借：

其他业务成本525,000

贷：

投资性房地产累计折旧（摊销）525,000

3、出售时：

借：

银行存款40,000,000

贷：

其他业务收入40,000,000

借：

其他业务成本19,425,000

投资性房地产累计折旧（摊销）10,575,000

贷：

投资性房地产——已出租土地使用权30,000,000

例15.A为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，A企业与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋办公楼出租给B企业使用。

租赁期开始日为20×7年4月15日。

20×7年4月15日，该办公楼的账面余额5,000万元，公允价值为6,000万元。

20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为6,200万元。

20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以7,500万元出售，款项已收讫。

A企业采用公允价值模式计量。

1、20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产

借：

投资性房地产——成本60,000,000

贷：

开发产品50,000,000

资本公积——其他资本公积10,000,000

2、20×7年12月31日，公允价值变动

借：

投资性房地产——公允价值变动2,000,000

贷：

公允价值变动损益2,000,000

3、20×8年6月，出售投资性房地产

借：

银行存款75,000,000

贷：

其他业务收入75,000,000

借：

其他业务成本62,000,000

贷：

投资性房地产——成本60,000,000

——公允价值变动2,000,000

同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入

借：

公允价值变动损益2,000,000

贷：

其他业务收入2,000,000

同时，将转换时计入资本公积的部分转入其他业务收入

借：

资本公积——其他资本公积10,000,000

贷：

其他业务收入10,000,000

例16.金山集团计划将其旗下的东方公司、南方公司合并，合并的计划如下：

南方公司以控股合并的方式兼并东方公司，为此南方公司将拿出现金15,000万元，同时承担东方公司所欠飞跃公司的5,000万元债务，兼并后南方公司持有东方公司55％的股份，兼并时东方公司所有者权益总额为40,000万元。

借：

长期股权投资220,000,000

贷：

银行存款150,000,000

应付账款50,000,000

资本公积20,000,000

假如兼并时，东方公司所有者权益总额为30,000万元。

借：

长期股权投资165,000,000

资本公积35,000,000

贷：

银行存款150,000,000

应付账款50,000,000

例17.Y公司以拥有的固定资产和专利权对C企业投资，该投资为非同一控制下的企业合并，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的60%。

Y企业投出资产的账面价值及其他资料如下：

项目账面原价已提折旧账面价值公允价值

设备1160,00050,000110,000130,000

设备260,00020,00040,00050,000

专利权12,00011,000

合计220,00070,000162,000191,000

借：

长期股权投资191,000

累计折旧70,000

贷：

固定资产220,000

无形资产12,000

营业外收入29,000

例18.A公司于2007年12月28日以每股15元价格购入B公司普通股股票1,000,000股，另付交易手续费112,500元。

B公司于2007年12月20日宣告每10股派3元现金股利，除权日为2007年12月31日，并定于2008年1月10日按2007年12月31日股东名册支付。

A公司于购入股票时作会计处理如下：

股票初始投资成本＝15×1,000,000＋112,500

－1,000,000÷10×3

＝14,700,000（元）

借：

长期股权投资14,700,000

应收股利300,000

管理费用112500

贷：

银行存款15,112,500

例19.X公司于2007年7月1日购入Y公司股票，支付价款1,191,000元，另支付相关税费9,000元。

X公司购入Y公司股份占Y公司有表决权资本的15%，并准备长期持有。

Y公司于2008年1月10日宣告2007年共实现净利润1,500,000元，派发现金股利1,300,000元。

（1）购入时（1,191,000＋9,000＝1,200,000）

借：

长期股权投资1,200,000

贷：

银行存款1,200,000

（2）Y公司宣告派发现金股利时

应分得的现金股利=1,300,000×15%＝195,000

借：

应收股利195,000

贷：

投资收益195,000

例22.A公司在2004年初以240,000元的取得成本购进B公司全部普通股股票的30%，A公司对B公司进行的是非同一控制下的控股合并，合并时B公司的所有者权益总额为900,000元。

B公司2004年至2007年各年净利润及股利分派记录如下：

年份净利润分派利润

200432,0000

200516,00025,600

2006（6,400）6,400

2007（6,400）6,400

合计35,20038,400

（1）购入股票时

借：

长期股权投资—投资成本270,000

贷：

银行存款240,000

营业外收入30,000

（2）2004年确认投资收益32,000×30%＝9,600

借：

长期股权投资—损益调整9,600

贷：

投资收益9,600

（3）2005年确认投资收益16,000×30%＝4,800

借：

长期股权投资—损益调整4,800

贷：

投资收益4,800

（4）2005年收到现金股利25,600×30%＝7,680

借：

银行存款7,680

贷：

长期股权投资—损益调整7,680

5）2006年确认投资损失6,400×30%＝1,920

借：

投资收益1,920

贷：

长期股权投资—损益调整1,920

（6）2006年收到现金股利6,400×30%＝1,920

借：

银行存款1,920

贷：

长期股权投资—损益调整1,920

（7）2007年确认投资损失6,400×30%＝1,920

借：

投资收益1,920

贷：

长期股权投资—损益调整1,920

（8）2007年收到现金股利6,400×30%＝1,920

借：

银行存款1,920

贷：

长期股权投资—损益调整1,920

例23.甲公司于2005年1月1日向乙公司投出如下资产：

项目原始价值累计折旧账面价值公允价值

通用设备600,000120,000480,000500,000

专用设备540,00036,000504,000514,000

汽车180,000180,000170,000

合计1,320,000156,0001,164,0001,184,000

甲公司的投资占乙公司有表决权资本的40%，其投资成本与应享有的乙公司所有者权益数额相等，长期应收款账面价值为100000元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。

2005年乙公司全年实现净利润660,000元，甲公司与