青海省财会岗位工作人员专业基本能力测评培训讲义.docx
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青海省财会岗位工作人员专业基本能力测评培训讲义
青海省机关事业单位财会岗位工作人员
专业基本能力测评辅导讲义
第一部分会计基础部分
第一章 总论
第1节 会计概念与目标
一、会计的概念与特征
(一)会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
(二)会计的基本特征
(1)会计是一种经济管理活动;
(2)会计是一个经济信息系统;
(3)会计以货币作为主要计量单位;
(4)会计具有核算和监督的基本职能;
(5)会计采用一系列专门的方法。
二、会计的对象与目标
(一)会计对象
会计对象是指会计核算和监督的内容,具体是指单位能以货币表现的经济活动,即资金运动。
(二)会计目标
会计目标也称会计目的,是要求会计工作完成的任务或达到的标准。
行政事业单位的会计目标是向会计信息使用者提供与行政事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息,反映行政事业单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。
第二节 会计的职能与方法
一、会计的基本职能
(一)会计核算职能
会计核算职能,又称会计反映职能,是指会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。
(二)会计监督职能
会计监督职能,又称会计控制职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。
对单位经济活动的全过程监督:
事前、事中、事后。
会计核算职能和会计监督职能的关系:
=相辅相成、辩证统一的关系
会计核算是会计监督的基础,没有会计核算所提供的各种信息,会计监督就失去了依据;
二、会计核算方法
会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。
包括:
设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。
第三节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是单位会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。
会计基本假设包括:
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
二、会计基础(确认收入和费用的标准)
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础,包括权责发生制和收付实现制。
(一)收付实现制
收付实现制,也称现金制,是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准,是与权责发生制相对应的一种会计基础。
凡在本期实际收到现金(或银行存款)的收入,不论款项是否属于本期,均作为本期收入处理;
凡在本期实际以现金(或银行存款)付出的费用,不论其应否在本期收入中取得补偿,均作为本期费用处理。
(二)权责发生制
权责发生制,也称应计制或应收应付制,是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准,合理确认当期损益的一种会计基础。
凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,均应作为当期的收入与费用;
凡不属于本期的收入和费用,即使款项已经收付,也不应作为当期的收入与费用。
总结:
1.事业单位会计核算一般采用收付实现制;事业单位部分经济业务或者事项,以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的,由财政部在相关会计制度中具体规定。
2.行政单位会计核算一般采用收付实现制,特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。
第四节 会计信息的使用者及其质量要求
一、会计信息的使用者
行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。
事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办(上级)单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。
二、会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对单位财务报表中所提供高质量会计信息的基本规范,是使财务报表中所提供会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征。
主要包括:
可靠性、全面性、及时性、相关性、可比性、可理解性。
第5节 会计准则体系
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据,也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。
《政府会计准则》、《事业单位会计准则》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》
第2章 会计要素与会计等式
第1节 会计要素
一、会计要素的含义与分类
会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
二、资产
1.定义
资产是指单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源
2.分类
单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等
其中,流动资产是指可以在1年以内(含1年)变现或者耗用的资产,包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。
三、负债
1.定义
负债是指行政事业单位所承担的能以货币计量,需要以资产等偿还的债务。
2.分类
单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债
四、净资产
1.定义
净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。
2.分类
行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等
事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等
五、收入
1.定义和特征
收入是指行政事业单位依法取得的非偿还性资金。
。
2.收入的分类
行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。
事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等
6、支出
1.定义
支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。
2.支出的分类
行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。
事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
七、会计要素的计量
行政事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。
除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。
应收及预付款项应当按照实际发生额计量。
以支付对价方式取得的资产,应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。
取得资产时没有支付对价的,其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的,其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的,所取得的资产应当按照名义金额入账。
行政事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。
第2节会计等式
一、会计等式的表现形式
会计等式,又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式:
它是表明会计要素之间基本关系的等式。
即:
资产=负债+净资产
这一等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。
二、经济业务对会计等式的影响
(1)经济业务的发生引起等式两边金额同时增加,增加金额相等,变动后等式仍保持平衡。
(2)经济业务的发生引起等式两边金额同时减少,减少金额相等,变动后等式仍保持平衡。
(3)经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减,增减的金额相同,变动后资产的总额不变,等式仍保持平衡。
(4)经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减,或所有者权益内部项目此增彼减,或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。
第3章 会计科目与账户
第1节会计科目
一、会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,称为会计科目。
二、会计科目的分类
(一)按反映的经济内容分类
资产类、负债类、净资产、收入类、支出类
(二)按提供信息的详细程度及其统驭关系不同
1.总分类科目
又称总账科目或一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
2.明细分类科目
又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类,提供更为详细和具体会计信息的科目。
总分类科目和明细分类科目的关系:
总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用,而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。
三、会计科目的设置原则
(1)合法性原则。
为了保证会计信息的可比性,所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
(2)相关性原则。
会计科目的设置,应当为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。
(3)实用性原则。
在合法性的基础上,应根据企单位自身特点,设置符合企业需要的会计科目。
第二节账户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类,不能进行具体的会计核算,不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。
二、账户的分类
(一)根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类
1.总分类账户是指根据总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账。
2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的,用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。
总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同,只是反映内容的详细程度有所不同,两者相互补充,相互制约,相互核对。
总分类账户统驭和控制所属明细分类账户,明细分类账户从属于总分类账户。
(二)根据核算的经济内容分类
资产类账户
负债类账户
净资产类账户
收入类账户
支出类账户
三、账户的结构与功能
(一)账户结构
1.基本结构
(1)账户名称(即会计科目);
(2)日期(用以说明经济业务记录的日期);
(3)凭证字号(表明账户记录所依据的凭证);
(4)摘要(概括说明经济业务的内容);
(5)金额(增加额、减少额和余额)。
2.简化结构:
(二)账户功能
账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。
会计要素在特定会计期间增加和减少的金额,分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”,二者统称为账户的“本期发生额”;
会计要素在会计期末的增减变动结果,称为账户的“余额”,具体表现为期初余额和期末余额,账户上期的期末余额转入本期,即为本期的期初余额; 账户本期的期末余额转入下期,即为下期的期初余额。
期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额
1.期末余额一期初余额=本期增加发生额一本期减少发生额
2.期末余额+本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额
3.本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额-期末余额
4.本期增加发生额=期末余额+本期减少发生额-期初余额
四、账户与会计科目的关系
从理论上讲,会计科目与账户是两个不同的概念,二者既有联系,又有区别。
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类,两者核算内容一致,性质相同。
会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用,具有一定的结构和格式,并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。
第4章 会计记账方法
第1节 会计记账方法的种类
目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。
(但记账方法并非唯一)
一、单式记账法
单式记账法:
指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中加以登记的记账方法。
二、复式记账法
1.概念:
复式记账法是指对于每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
现代会计运用复式记账法。
2.复式记账法的特点
(1)能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉;
(2)能够进行试算平衡,便于查账和对账。
3.复式记账法的种类
复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
借贷记账法是目前国际上通用的记账方法,我国《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》规定行政事业单位应当采用借贷记账法记账。
第2节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义,变成纯粹的记账符号。
所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数,即一方登记增加额,另一方就登记减少额。
至于“借”表示增加,还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
二、借贷记账法下账户的结构
(一)基本结构
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号,分别作为账户的左方和右方。
账户左方为借方,账户右方为贷方。
(二)具体结构
1.资产类账户
借方登记增加额,贷方登记减少额,期末若有余额一般在借方。
期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额
2.负债类和净资产类账户
贷方登记增加额,借方登记减少额,期末若有余额一般在贷方。
期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额
3.收入类账户
收入类账户
贷方登记收入的增加额,借方登记收入的减少额(含转出数),结转后无余额。
4.支出类账户
借方登记增加额,贷方登记减少额(含转出数),结转后无余额。
三、借贷记账法的记账规则
记账规则:
有借必有贷,借贷必相等。
四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
(一)账户的对应关系
账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
(一)账户的对应关系
是一笔经济业务所涉及相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
(二)会计分录
1.含义
会计分录,简称分录,是在记账凭证中标明一笔经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
2.会计分录的书写要求
3.会计分录的分类
(1)简单会计分录:
一借一贷、
(2)复合会计分录:
一借多贷、一贷多借、多借多贷五、借贷记账法下的试算平衡
试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查记录是否正确的一种方法。
(一)发生额试算平衡
指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。
(依据:
借贷记账法记账规则)
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(二)余额试算平衡
指全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡。
(依据是财务状况等式)
全部有借方余额账户的余额合计=全部有贷方账户的余额合计
编制试算平衡并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
①漏记某项经济业务
②重记某项经济业务
③某项经济业务记错有关账户
④某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向
⑤借方或贷方发生额中,偶然发生多记或少记并相互抵消,借贷仍然平衡
⑥某项经济业务记录的应借应贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记,且金额一致,借贷仍然平衡。
第五章 借贷记账法下行政事业单位主要经济业务的账务处理
第1节 货币资金的账务处理
一、库存现金
库存现金溢余和短缺
1、事业单位现金溢余和短缺
①暂记“其他应付款”“其他应收款”
②核销时“其他收入”“其他支出”
2、行政单位现金溢余和短缺
①暂记:
待处理财产损溢
②核销时:
短缺——其他应收款(由责任人赔偿)、经费支出(无法查明原因,报经批准)
溢余——其他应付款、其他收入
二、银行存款
三、零余额账户用款额度
第2节 财政应返还额度的账务处理
一、财政应返还额度的内容
国库集中支付的行政事业单位应收财政返还的资金额度,包括财政直接支付额度和财政授权支付额度。
在年度终了,需要对年度未实现的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度进行注销,并在下年初恢复。
二、账务处理
(一)财政应返还直接额度
财政应返还直接额度=年度财政直接支付额度预算指标—财政实际支付数额
1.年终注销
借:
财政应返还额度—财政直接支付
贷:
财政补助收入—基本支出
2.年初恢复
核算要点:
恢复财政直接支付额度,不冲销“财政应返还额度—财政直接支付”科目,只作预算记录,不进行会计记录。
待财政实际完成支付时,再另行确认。
3.使用上年用款额度
借:
相应的支出或资产
贷:
财政应返还额度—财政直接支付
(二)财政应返还授权额度
财政应返还授权额度=年度财政授权支付额度预算指标—单位实际支付数
1.年终注销
借:
财政应返还额度—财政授权支付
贷:
财政补助收入—基本支出(未下达)
零余额账户用款额度(未使用)
2.年初恢复
借:
零余额账户用款额度(下达数)
贷:
财政应返还额度—财政授权支付(下达数)
3.使用上年用款额度
借:
相应的支出或资产
贷:
零余额账户用款额度
第3节存货的账务处理
行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资,包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等
一、存货的采购成本
采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出
二、账户的设置
“存货”账户---资产类
用以核算库存的各种存货的实际成本。
借方:
登记已验收入库存货的成本
贷方:
登记发出存货的成本
期末余额:
在借方,反映企业库存存货实际成本。
单位随买随用的零星办公用品等,可以在购进时直接列作支出,不通过本科目核算
2.“应付账款”账户——负债类
用以核算单位因购买存货服务等应支付的款项。
贷方:
登记单位因购入存货等尚未支付的款项
借方:
登记偿还的应付账款
期末余额:
一般在贷方,反映单位期末尚未支付的应付账款余额。
3“预付账款”账户——资产类(债权)
用以核算单位按照合同规定预付的款项。
借方:
登记企业单位因购货等业务预付的款项
贷方:
登记单位收到货物后应支付的款项等
期末余额在借方,反映企业预付的款项;
期末余额在贷方,反映企业尚需补付的款项。
三、账务处理
(一)取得存货
1、事业单位:
借:
存货
贷:
财政拨款(补助)收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款
2、行政单位
借:
存货
贷:
资产基金
借:
经费支出(待偿债净资产)
贷:
财政拨款(补助)收入、零余额账户用款额度、银行存款(应付账款)
(二)发出存货账务处理
1.发出存货的计价方法
(1)个别计价法
假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
(2)先进先出法
指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
(3)月末一次加权平均法
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
11
销售
200
50
16
购入
200
14
2800
250
20
销售
100
150
23
购入
100
15
1500
250
27
销售
100
150
30
合计
400
5500
400
150
存货平均单位成本
=(总成本)÷(总数量)
=(月初存货结存金额+本期购入存货金额)÷(月初存货结存数量+本期购入存货数量)
=(1500+5500)/(150+400)≈12.727(元)
发出成本=400×12.727=5090.8(元)
库存成本=1500+5500-5090.8=1909.2(元)
(4)移动加权平均法
2.存货发出的账务处理
【例题】某单位领用B存货5000元。
事业单位:
借:
事业支出5000
贷:
存货5000
行政单位:
借:
资产基金5000
贷:
存货5000
第4节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产概念与特征
行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定限额以上。
一般设备价值在1000元以上,专用设备价值在1500元以上或单位价值虽未达到规定标准,但预计使用年限在一年以上(不含一年)的大批同类物资。
包括:
房屋及构建物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。
二、固定资产的取得 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
自行建造:
以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。
外购固定资产:
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(3)接受捐赠、无偿调入的固定资产,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的,其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的,该固定资产按照名义金额入账。
三、固定资产折旧
(一)概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
(三)固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围
(1)时间范围
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,
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