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摘要
在我国,随着社会主义市场经济体制的建立,会计政策选择成为企业的必然。
会计政策选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程,会计的过程其实就是会计政策选择的过程。
本文通过对会计政策的定义以及会计政策选择的定义、动机、影响因素和相关理论的阐述,并通过对新会计准则的概述,进而思考新会计准则对会计政策选择的影响,指出会计政策选择存在的问题,分析相关原因,并针对我国现阶段企业会计政策选择存在的操纵利润、粉饰报表的现象以及选择效果不显著、企业会计政策选择目标不正确、企业会计政策选择不合理等问题,提出完善相关会计制度、提高会计人员素质和道德、完善企业治理结构、建立有效的内控制度等相对的改善策略,因为我国企业会计政策选择目标将趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要,效果将越来越注重整体优化,同时监管和披露程度都将规范、加强.
关键词:
会计政策;会计政策选择;新会计准则
Abstract
Inourcountry,withthesetting—upofthesocialistmarketeconomysystem,choiceofaccountingpolicybecomesnecessityofenterprises。
Choiceofaccountingpolicyrunthroughconfirmingfromtheaccountanttomeasuring,writingdown,reportingthewholeaccountingcoursethatalllinksforminenterprises,courseofaccountingisthecoursethatpolicychoosesactually.Thistextpassestheintensionofaccountingpolicy,andtheintention,purposes,relatedelementsandrelatedtheoriesofthechoiceofaccountingpolicy。
andpassestheabstractofthenewaccountingrules,itlaunchdeepthoughtsaboutinfluencesthatnewaccountingruleshavesomeonaccountingpolicy,pointoutexistedproblemsaboutenterpriseaccountingpolicyandanalyzerelatedreasons,atthesametimeconsideringtophenomenonofenterpriseaccountingpolicychoicethat”controltheprofits,glossoverreportform"thatappeartothepresentstagesuchasourcountry,insignificantresultofenterpriseaccountingpolicy,unreasonableenterpriseaccountingpolicychoicegoal,putforwardrelatedperfectissuessuchasimprovingrelativeaccountingsystems,strengtheningaccountingpersonnelqualityandmorals,perfectenterprisemanagementstructures,settingupeffectivecontrollingsuchrelativeimprovementtacticsasdegree,etc.Becausegoalsofourcountryenterpriseaccountingpolicychoicetrendformeetingnumerousinterestsrelevantsideneedofinterestgroupmadeup,resultpayattentiontoglobaloptimizationandsuperviseandannouncedegreenorm,strengthenmoreandmore.
Keywords:
accountingpolicy;thechoiceofaccountingpolicy;newaccountingrules
对会计政策选择的思考
一、引言
2006年2月15日,财政部颁布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新企业会计准则,现行的企业会计基本准则是我国1992年11月第一次颁布的企业会计准则,它是在我国经济改革开放后,随着我国经济体制由计划经济向市场经济转变,财政部会计实务管理司根据当时的国情,借鉴国际惯例出台的第一个会计准则,它的颁布是我国会计改革的一次重要转折,标志着我国的会计体系工作开始走向国际化,具有继往开来的重大意义。
随着我国会计准则体系建设的完成,会计政策选择将成为新会计准则实施的主要手段与工具,会计政策的选择贯穿于企业从会计确认、计量、报告的整个会计过程,如何正确地选择会计政策,在其选择过程中应该坚持哪些准则,这将会使社会各界广泛关注的热点问题.会记发展的历史实质就是会计政策选择的历史。
会计政策选择所产生的会计信息,直接关系到社会经济利益的分配和影响社会资源配置的效率与效果,会计政策选择是会计发挥其功能的重要实现形式,科学合理地进行会计政策选择具有重大的现实意义。
本文主要分为五部分,第一部分是会计政策选择的相关概述,主要介绍会计政策和会计政策选择的定义、作用、对会计政策选择的影响因素以及相关理论的概述;第二部分主要是分析新会计准则对企业会计政策选择的影响,第三部分是我国会计政策选择中存在的问题及原因,通过对其问题的分析,揭示原因;第四部分是会计政策选择的规范措施,主要是通过对前面提到的相关问题的思考,提出一些建议。
二、会计政策选择的相关概述
(一)会计政策的定义
1.国外对会计政策定义
会计政策,是指企业在进行会计核算时所遵循的具体原则,以及企业所采纳的具体会计及处理方法。
目前,人们对会计政策有不同的理解.
《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更》对会计政策的定义是:
企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。
美国《会计原则委员会意见书第22号--会计政策的披露》对会计政策的定义是:
企业管理部门依据一般公认会计原则,为公允地反映企业财务状况、财务状况变动以及经营成果,在编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及为遵循这些原则而采用的方法。
英国会计准则将会计政策定义为:
企业所选定并且一贯采用的、适合于企业实际情况、最能公允地反映企业财务状况和经营成果的会计基础。
其中,会计基础是指,在编制财务报表时,特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额,为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法.
日本会计准则对会计政策的定义是:
为公允地反映企业财务状况、经营成果,在编制利润表和资产负债表时所采用的会计原则、惯例和列报方法。
2。
我国对会计政策的定义
我国将会计政策定义为:
企业在会计核算时所应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
其中,具体原则,是指企业按照新会计准则规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则;具体会计处理方法,是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。
例如,谨慎原则是新会计准则所规定的会计核算的一般原则之一,企业在具体运用这一原则时,如对短期投资采用成本与市价孰低法的情况下,是按投资总体计提短期投资跌价准备,还是按投资类别或单项投资计提,属具体的会计处理方法,可由企业根据自身情况加以选择.同时,也体现了会计政策的不同层次。
比如,对资产是以市价计价还是以历史成本计价就属于计价的具体原则,而在以市价计价的情况下,重置成本、可变现净值等就属于具体会计处理方法。
再如,以发出商品,开出发票账单作为收入确认的标准,还是以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量作为收入确认的标准,就属于收入确认的具体原则,而完工百分比法、完成合同法等则属于具体会计处理方法。
(二)会计政策的作用
(三)会计政策选择的定义
(四)会计政策选择的动机
1.规避市场管制
若有效市场理论成立,市场不会被蒙蔽,可惜的是这一理论并不像人们所期望的那样,所以监管是必不可少的。
由于中国证券市场起步较晚,相关的游戏规则并不成熟,资本市场仍是受政府高度管制的市场.企业的上市交易、配股、增发、停牌、退市和收购都受到会计指标的限制。
比如,企业连续两年亏损就要被ST等。
企业为了保住珍贵的壳资源,为了可以继续在资本市场筹资,不惜一切代价进行盈余管理,而进行盈余管理的唯一途径就是巧妙地选择会计政策。
2。
满足履行债务契约或进行新的借贷的需要
3.处于纳税的考虑
4.基于政治成本的考虑
(五)影响会计政策选择的因素
1.负债因素
2.报酬因素
(六)会计政策选择的相关理论介绍
1.契约理论与会计政策选择
契约理论主要包括委托代理理论、不完全契约理论以及交易成本理论三个理论分支,这三个分支都是解释公司治理的重要理论工具,它们之间不存在相互取代的关系,而是相互补充的关系。
委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基础上的.非对称信息(asymmetricinformation)指的是某些参与人拥有但另一些参与人不拥有的信息。
其主要观点认为:
委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。
其原因一方面是生产力发展使得分工进一步细化,权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了;另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人,他们有精力、有能力代理行使好被委托的权利。
但在委托代理的关系当中,由于委托人与代理人的效用函数不一样,委托人追求的是自己的财富更大,而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化,这必然导致两者的利益冲突.在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。
而世界——不管是经济领域还是社会领域——都普遍存在委托代理关系。
2。
经济后果论与会计政策选择
(1)经济后果论的概述
(2)会计政策选择的微观经济后果
一般认为,会计政策选择的微观经济后果主要表现为以下三个方面:
①对信息使用者的影响;②对“搭便车"者的影响;③对企业自身的影响。
在不完全市场中,会计实际上是替代市场价格对企业真实收益进行计量的一种机制,任何会计方法都是不可能得到企业的“真实收益"。
此时,会计信息的作用是向信息使用者传递某种有助于判断和估计经济收益的“信号”,或者说,会计信息是企业经济收益的替代变量。
因此,作为经济收益替代变量的会计信息,会对使用者的信念或使用者对未来股票价格的各种可能状态的概率分布的估计产生影响,从而影响使用者的决策行为.对于信息使用者而言,不同会计政策选择会生成不同会计信息,从而影响到其决策行为。
对于管理者而言,鉴于会计信息是使用者决策的依据,管理当局为了使企业获得良好的市场形象,从而选择能使企业财务报告更“漂亮”的会计政策和经济行为。
(3)会计政策选择的宏观经济影响
3。
利益相关者理论与会计政策选择
(1)企业利益相关者概念的提出
(2)利益相关者对会计政策选择的影响
三、新会计准则对企业会计政策选择的影响
(一)会计准则与会计政策选择的关系
1。
会计准则对会计政策选择的影响
(1)会计准则的利益导向影响
会计准则的利益导向是指会计准则主要维护哪一个集团的利益。
例如,投资者主导型会计准则主要维护投资者的利益,纳税主导型会计准则主要维护政府的利益等。
会计准则的利益导向直接影响会计政策选择的客观立场。
在以保护投资者利益为重心的准则体系下,企业想通过会计政策选择做出有利于其他团体的利益安排是比较困难的,并且容易受到来自监管部门的压力甚至阻挠.
四、我国会计政策选择中存在的主要问题及原因
(一)我国会计政策选择中存在的主要问题
1。
企业利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段
五、会计政策选择的规范措施
(一)完善或修改《公司法》、《证券法》等有关法规
参考文献
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致谢
从论文开始撰写到现在,我的论文也接近尾声.在此,我要衷心地感谢我的指导老师——王蕾老师,从选题到撰写整个过程中正是由于有王老师的悉心指导,我才能够比较顺利地完成论文。
王老师认真审阅论文稿,为我开拓思路,纠正错误,热忱鼓励;同时王老师严谨务实、悉心指导、宽以待人、和蔼可亲,正是王老师的这种精神使我知难而进,踏实、认真地修正论文中的缺点与不足,以此来回报老师。
在此,我还要感谢大学理对我有所帮助的所有老师,你们的细心指导,谆谆教导,一直鼓励着我勇往直前.在此,我要向诸位老师由衷的说声:
老师,谢谢您。
同样感谢我的同学们,谢谢你们,正是因为你们,让我四年的大学生活充满了欢笑和快乐;感谢同寝室的室友们,谢谢你们在生活、学习上对我的关心和帮助。
在这个即将结束论文工作的时刻,我很平静的对这所学校说一声:
谢谢您,我的大学,你让我的人生里又多了些许欢乐,多了一份安宁。
在这里,我再次由衷的感谢身边的同学、老师,谢谢!
致谢人:
某某某
201某年某月某日
OntheEnterpriseAccountingPolicyChoice
Theaccountingpolicychoiceistheenterpriseintheaccountingstandardsandotherrelevantlawsandregulations,withintherangeofoptionsforprovidinganalternativeaccountingprinciples,methods,andproceduresforqualitativeandquantitativecomparativeanalysis,whichselectedtheaccountingpolicy-makingprocess。
Inthispaper,fromtherelevantpointofviewofthetheoryoftheobjectivenecessityofaccountingpolicychoice,influencingfactorsandselectionofspacecontrolproblemsforanalysis.
Firstly,fromtheaccountingstandards,thenatureofthecorporateaccountingpolicychoicetoseetheobjectivenecessity
Withregardtothenatureofaccountingstandards,atpresenttherearethreemainrepresentativepointsofview。
Differentpointsofviewfromdifferentsidesreflecttheaccountingstandardstotheenterpriseofaccountingpolicychoicesneedtoleavesomespace.
1.Accountingstandardsisakindoftechnologicalmeans。
Inthisview,accountingstandards,thestandardsfortestingpracticesandfuturepracticesimprovedpointer,itmustbeorderly,systematic,internallyconsistent,butalsowiththeobjectiverealitycanbeobservedisconsistent,freefromindividualsaboutunbiased。
Accountingstandards,beregardedasapurelytechnicalone,thepurposeofitsexistenceistomaketheaccountingpracticedealingwithascientific,rationalandinternallyconsistent.
Asthecorporateaccountingpracticediversityandcomplexityofaccountingstandardstoachievetheirscientific,rational,internalunityofpurposeisnoteasy.Inordertoenableenterprisestocapitalizeontheirdisclosureofaccountinginformationinwhichthespecificoperatingenvironmentandoperatingconditionsofdeparture,themostappropriatelyreflectthefinancialpositionofenterprises。
Operatingresultsandcashflowsandaccountingstandards,itisnecessarytoleavesomeflexibilityinspace,whichallowsenterprisestotheeconomicbusinessmattersinadifferentaccountingtreatmentwhenthespecificprinciples,avarietyofaccountingmethodstochoosebetween。
2.Accountingstandard—settingprocessitselfisapoliticalprocess。
Inordertoachievetheirinterest,EconomicManoftenusingpoliticalmeans。
Accountingstandard-settingthatintheprocessofpoliticalbehavior,toaconsiderableextenttheeconomicconsequencesofaccountingstandardshasadirectextensionof。
Accountingstandardswillbetargetedattheeconomicbenefitsofcoordinationcanbeseen,thepursuitofequityisitsrealtarget.Intheaccountingstandard-settingprocess,butmoreemphasisonthemacroeffectoftheguidelines,theGovernmentandotherauthoritiesofteninterveneinthedevelopment
Followingguidelinescompeltheadoptionofguidelinesandimplementationthroughtheauthority。
Accountingstandards,theirowndevelopment,implementationhasacost,thelevelofthecostofsuchasystemhasbecomethegovernmentchoosestodevelopandimplementasystembasis。
Asbusinessesofallstakeholdersandenterpriseshavetheirownbetweentheinterestsofthegovernmentinordertobalancetheinterestsofallstakeholdersandtothecriteriacanbesuccessfullyaccepted,itwouldmakethedevelopmentofguidelinesandimplementationofcostreduction,andtherelaxationofguidelinesontheaccountingtreatmentofcertainqualifiedtoprovides
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