销售与收款循环审计资料全.docx
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销售与收款循环审计资料全
销售与收款循环审计
(01年8.5分,02年9分,03年20.5分)
循环审计的优点:
使控制测试和实质性测试完美结合,内部控制测试只能通过循环进行,实质性测试可以通过账户做,也可以通过循环做,但只有通过循环做,才能与内部控制测试结合
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
销售与收款循环
应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款(结算类、债权为主)
主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)
购货与付款循环
(结算类、债务为主)预付、应付账款、应付票据、固定资产(包括清理、折旧、准备)、工程物资、在建工程
无
生产循环
存货类、成本计算类科目、跨期摊配账户、工资类科目
主营业务成本
筹资与投资循环
长短投资、其他应收款、应收补贴款、长期待摊费用、其他应付款、所有者权益类科目
期间费用(除营业费用)、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税
一、销售与收款循环的特性(重点了解,简答题)
(一)销售与收款循环涉及的主要业务活动
1.接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据,也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2.批准赊销信用。
对于赊销业务,赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3.按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在XX的情况下擅自发货。
因此,已批准销售单的一联通常应送达仓库,作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4.※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离,有助于避免装运职员在XX的情况下装运产品。
5.※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是:
①是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)?
②是否只对实际装运才开账单,有无重复开单或虚构交易情况发生(即“存在或发生”认定问题)?
③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“估价或分摊”认定问题)开单?
为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险,应设立以下的控制程序:
(1)开单部门职员在编制每张销售发票之前,应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
(2)应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
(3)独立检查销售发票计价和计算的正确性。
(4)将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
6.※记录销售。
记录销售的控制程序包括以下内容:
(1)只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。
(2)控制所有事先连续编号的销售发票。
(3)独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
(4)记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。
(5)对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制,以减少XX批准的记录的发生。
(6)定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。
(7)定期向顾客寄送对账单,并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告:
财务部门,汇款通知单
7.办理和记录现金、银行存款收入。
8.办理和记录销货退回、销货折扣与折让:
贷项通知单
9.注销坏账。
10.提取坏账准备。
附:
销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系
主要业务活动
对应的凭证及记录
相关的认定
1.接受顾客订单
顾客订货单
存在或发生
2.批准赊销信用
销售单
估价或分摊
3.按销售单供货
销售单
完整性
4.按销售单装运货物
发运凭证
存在或发生、完整性
5.向顾客开具账单
商品价目表、销售发票
存在或发生、估价或分摊、完整性
6.记录销售
转账凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账
存在或发生、完整性、估价或分摊
7.办理和记录现金及银行存款收入
顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账
存在或发生、完整性、估价或分摊
8.办理和记录销货退回及折扣折让
贷项通知单、折扣折让明细帐
存在或发生、估价或分摊、完整性
9.注销坏帐
坏帐审批表
估价或分摊
10.提取坏帐准备
估价或分摊
总结:
序号
销售与收款
购货与付款
生产循环
筹资
投资
活动
认定
活动
认定
活动
认定
活动
认定
活动
认定
1[起点]
接受顾客订单
存在或发生
请购商品和劳务
×
计划和安排生产
×
审批
授权
×
审批
授权
×
2
批准赊销信用
估价或
分摊
编制订购单
完整性
发出原材料
×
签订合同协议
×
取得证券或其他投资
×
3
按销售单供货※
×
验收商品
存在或发生、完整性
生产产品
×
取得资金
×
取得投资收益
×
4
按销售单装运货物※
存在或发生、完整性
储存已验收的商品存货
存在或发生
核算产品成本
×
计算利息或股利
×
转让证券或收回其他投资
×
5
向顾客开具账单※
估价或分摊、存在或发生、完整性
编制付款凭单※
估价或分摊、存在或发生、完整性
储存产成品
×
偿还本息或发放股利
×
6
记录销售※
估价或分摊、存在或发生、完整性
确认与记录负债
×
发出产成品
×
7
办理和记录现金、银行存款收入
×
付款
估价或分摊、存在或发生、完整性
8
办理和记录销货退回、销货折扣与折让
×
记录现金、银行存款支出
×
9
注销坏账
×
10
提取坏账准备
×
注:
此表中为什么没有货币资金的主要活动?
因为,货币资金与其他循环均直接相关
11~14章主要凭证和会计记录汇总表
序号
销售与收款
购货与付款
生产循环
筹资
投资
货币资金
1
顾客订货单
请购单
生产指令
债券
股票或债券
现金盘点表
2
销售单
订购单
领发料凭证
股票
经纪人通知书
×
3
发运凭证
验收单
产量和工时记录
债券契约
债券契约
银存余额调节表
4
销售发票
卖方发票
工资汇总表及人工费用分配表
股东名册
企业的章程
及有关协议
×
5
商品价目表
付款凭单
材料费用分配表
公司债券存根簿
×
×
6
贷项通知单
×
制造费用
分配汇总表
承销或包销协议
投资协议
×
7
应收账款
明细账
应付账款明细账
存货明细账
借款合同或协议
有关会计科目
的明细账或总账
有关会计账簿
8
主营业务收入明细账
×
成本计算单
×
×
×
9
折扣与折让明细账
×
×
×
×
×
10
汇款通知书
×
×
×
×
×
11
现金和银行存款日记账
现金和银行存款日记账
×
×
×
×
12
坏账审批表
×
×
×
×
×
13
顾客月末
对账单
卖方对账单
×
×
×
银行对账单
14
转账凭证
转账凭证
×
有关记账凭证
有关记账凭证
有关科目的记账凭证
15
收款凭证
付款凭证
×
×
×
×
二、销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表(一般了解)
审计目标
管理当局认定
内控目标
关键内控
常用内控测试[方法]
常用交易实质性测试[方法]
真实性
存在或发生
登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客
销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的
在发货前,顾客的赊销已经被授权批准
销售发票均经事先编号,并已恰当地登记入账
每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见作专案追查
审查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单
检查顾客的赊购是否经授权批准
检查销售发票连续编号的完整性
观察是否寄发对账单,并检查顾客回函档案
复核主营业务收入总账,明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
追查主营业务收入明细账中的分录至销售单,销售发票副联及发运凭证将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对
完整性
完整性
现有销货业务均已登记入账
发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账
销售发票均经事先编号,并已登记入账
检查发运凭证连续编号的完整性
检查销售发票连续编号的完整性
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
估价
估价或分摊
登记入账的销货数量确系已发货的数量,并已正确开具收款账单并登记入账
销售价格,付款条件,运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准
由独立人员对销售发票的编制作内部核查
审查销售发票是否经适当的授权批准
审查有关凭证上的内部核查标记
复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票追查销售发票上的详细资料至发运凭证,经批准的商品价目表和顾客订货单一
分类
表达与披露
销货业务的分类正确
采用适当的会计科目表
内部复核和核实
审查会计科目表是否适当
检查有关凭证上内部复核和核实的标记
检查证明销货业务分类正确的原始证据
截止[及时性]
估价或分摊
销货业务的记录及时
采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查
审查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务
审查有关凭证上内部核查的标记
将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
机械准确性[过账和汇总]
估价或分摊
销货业务已经正确记入明细账,并经正确汇总
每月定期给顾客寄送对账单
由独立人员对应收账款明细账作内部核查
将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较
观察对账单是否已经寄出
审查内部核查标记
审查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记
将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账
三、销货业务的内部控制和控制测试(简答题)
(一)适当的职责分离:
防止各种有意或无意的错误。
借、贷两个账由两个人记,这些人都不能经手现金、审批和执行,记录、保管要分离
财政部《内部会计控制规范--销售与收款(试行)》规定:
(新,至少简答,也可能综合)
⑴单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;
⑵单位在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。
谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;
⑶销售人员应当避免接触销售现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
(二)正确的授权审批
⑴在销货发生之前,内销业经正确审批
⑵非经正当审批,一得发出货物
⑶销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批
⑷不得
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