审计第1章审计概述单元测试版.docx

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审计第1章审计概述单元测试版

第一章　审计概述（单元测试）

一、单项选择题

1.对于审计业务的三方关系，下列说法中不恰当的是（　　）。

A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者

B.注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所

C.在某些单位，治理层和管理层可能存在重叠

D.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，不包括管理层

2.下列关于注册会计师执行审计工作的前提的相关说法中，正确的是（　　）。

A.管理层、治理层和注册会计师均认可并理解其承担的责任是审计工作的前提

B.独立审计的理念要求注册会计师不仅对财务报表的相关部控制设计和执行承担责任，并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息

C.如果管理层不认可其责任，或者不提供书面声明，注册会计师将不能获取充分适当的审计证据

D.如果注册会计师在审计过程中提供了编制财务报表相关的协助，即使没有违反独立性，也应当对编制财务报表承担责任

3.实施存货监盘最能证明的是存货的（　　）认定。

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.计价和分摊

4.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理，这一程序是为了证明应付账款的（　　）认定。

A.存在

B.完整性

C.截止

D.权利和义务

5.下列各项中，导致存货项目违背“存在”认定的是（　　）。

A.将在途的材料计入存货中

B.存放于外单位的存货并没有计入本单位的存货项目中

C.售出的存货，因购货方没有提取，仍反映在本单位的存货项目中

D.误将800万元的存货记成了600万元

6.注册会计师在审计过程中，无须风险评估，就可以直接假定（　　）存在重大错报风险。

A.营业成本的完整性

B.营业收入的发生

C.存货的存在

D.固定资产的存在

7.下列各项中，与所审计期间各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的一个认定是（　　）。

A.存在

B.权利和义务

C.发生

D.完整性

8.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，在审计中，发现被审计单位生产用固定资产在日常修理期间的三个月没有计提折旧，由此注册会计师有理由相信（　　）。

A.固定资产的计价和分摊认定存在重大错报

B.存货的计价和分摊认定存在重大错报

C.营业成本的准确性存在重大错报

D.管理费用的准确性存在重大错报

9.关于审计程序的性质导致的审计固有限制，以下理解不恰当的是（　　）。

A.管理层编制财务报表需要根据被审计单位的事实和情况，运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断

B.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

C.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

D.审计不是对涉嫌行为的官方调查

10.注册会计师在计划和实施审计工作时要运用职业判断，以下关于职业判断的说法中不正确的是（　　）。

A.在审计过程中作出的职业判断要适当的记录

B.向部和外部适当的人员咨询审计过程中遇到的疑难问题或者争议事项，有助于注册会计师作出合理和有依据的判断

C.在决策缺乏充分适当的审计证据时，职业判断可以成为作出决策的正当理由

D.在整个审计过程中都要运用职业判断

11.注册会计师如果发现甲公司的会计处理存在下列事实，其中表明“准确性”认定错误的是（　　）。

A.甲公司将营业收入150万元记为1500万元

B.虚构一笔30万元的营业收入

C.将营业收入10万元错记为营业外收入

D.将2013年12月28日营业收入20万元计入2014年1月5日营业收入账户中

12.检查发货单和销售发票的连续编号以及销售明细账，可以证明的认定是（　　）。

A.截止

B.准确性

C.分类

D.完整性

13.根据审计风险模型，在控制检查风险时，注册会计师采取的有效措施是（　　）。

A.通过实施审计程序降低重大错报风险，从而控制检查风险

B.合理设计和有效实施进一步审计程序

C.调高重要性水平

D.重新执行部控制降低控制风险，从而控制检查风险

二、多项选择题

1.下列关于财务报表审计业务与财务报表审阅业务的相关说法中，正确的有（　　）。

A.审计业务以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供的是高水平的保证，审阅业务以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证

B.审计业务所需证据的数量与审阅业务相同

C.审计业务的检查风险高于审阅业务的检查风险

D.审计业务财务报表的可信性高于审阅业务财务报表的可信性

2.标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”，适当的标准应该具备下列（　　）特征。

A.相关性

B.可靠性

C.中立性

D.及时性

3.如果存在下列（　　）情形之一时，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见。

A.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

B.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论

C.需要对两套以上财务报表出具审计报告

D.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论

4.下列关于审计准则的说法中，正确的有（　　）。

A.在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定

B.就审计准则涉及的审计事项，注册会计师和其他人员各自的责任，是在审计准则的性质中说明的

C.审计准则中的要求，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”

D.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的要求之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”

5.下列各项中，与所审计期间各类交易和事项相关的认定相关的有（　　）。

A.分类

B.权利和义务

C.截止

D.准确性和计价

6.注册会计师在审计中要保持职业怀疑，职业怀疑要求注册会计师对下列（　　）情形应该保持警觉。

A.询问会计主管与部审计人员答复不一致的情形

B.需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

C.引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息

D.可能表明管理层存在舞弊的情形

7.注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，评价职业判断是否适当可以基于下列（　　）方面。

A.作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用

B.根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致

C.作出的职业判断是否符合被审计单位管理层的预期

D.作出的职业判断是否使得注册会计师在规定的时间完成审计业务

8.以下关于审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”的理解，合理的有（　　）。

A.如果重大错报风险较高，说明审计风险一定高

B.如果重大错报风险较高，注册会计师就要多做程序

C.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

D.当可接受的检查风险降低时，注册会计师需要将实施实质性程序的时间从期中移至期末

9.下列属于实施风险评估程序的主要工作的有（　　）。

A.了解被审计单位的性质和部控制

B.识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

C.确定控制是否得到有效执行

D.确定需要特别考虑的重大错报风险

10.某公司管理层的年终奖与企业的营业利润挂钩，注册会计师在审计时应重点关注的有（　　）。

A.营业税金及附加的完整性认定

B.营业收入的发生认定

C.销售费用的完整性认定

D.营业成本的发生认定

11.如果注册会计师怀疑被审计单位虚构销售交易，同时结转成本，应将（　　）的重大错报风险评估为高水平。

A.营业收入的发生认定

B.营业成本的完整性认定

C.存货的完整性认定

D.存货的存在认定

12.注册会计师在审计X公司时发现其没有对达到预定可使用状态的自建仓库计提折旧，可能导致（　　）认定产生重大错报。

A.固定资产的计价和分摊

B.管理费用的发生

C.固定资产的存在

D.管理费用的完整性

13.以下认定中，主要与财务报表组成要素的高估有关的有（　　）。

A.发生

B.完整性

C.存在

D.分类与可理解性

三、简答题

1.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，A注册会计师认为确定管理层编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性是执行审计工作的前提，同时认为因为审计过程中可能要向管理层提出调整建议，所以财务报表审计可能会部分的减轻管理层和治理层的责任。

要求：

（1）判断A注册会计师的相关观点是否正确，如果不正确，请说明理由。

（2）请分别说明在财务报表审计中，管理层和治理层以及注册会计师的责任。

2.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了了解到的甲公司财务报表的相关状况，部分容摘录如下：

（1）购入的一批材料还在途中，没有列入期末存货项目中。

（2）3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。

（3）购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此甲公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。

（4）甲公司的一处仓库，董事会已经作出书面决议，将其用于经营出租并且短期不再发生变化，甲公司将其确定为投资性房地产。

（5）生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，甲公司将其原已计提的减值准备转回。

要求：

针对上述每一种情况，分别指出是否会直接导致财务报表存在重大错报风险。

如果会直接导致重大错报风险，说明是报表层次还是认定层次。

如为认定层次，具体说明涉及的是哪些项目的哪些认定。

3.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，在审计计划阶段，A注册会计师针对重大错报风险较高的领域设计了拟实施的进一步审计程序，部分容摘录如下：

序号

拟实施的进一步审计程序

（1）

从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入确认条件

（2）

编制在建工程明细表，利用专家工作评估年末停工的在建工程是否需要计提减值准备

（3）

检查固定资产的保险情况，复核保险围是否足够

（4）

检查生产用设备的购入合同、所有权证书

（5）

检查为销售商品发生的运输费用的核算是否正确

要求：

针对拟实施的每一项进一步审计程序，逐项指出分别与哪个财务报表项目的哪个认定最相关，将答案填入下表。

序号

财务报表项目

认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

4.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表的审计业务，在考虑审计风险时，项目组成员有不同的观点，具体情况如下：

（1）项目组成员A认为可接受的检查风险与所需要的审计证据呈正向关系，如果可接受的检查风险越低，所需要的审计证据就越少。

（2）项目组成员B认为重大错报风险可分为固有风险和控制风险，两者不可分割的交织在一起，所以不能对固有风险和控制风险单独进行评估。

（3）项目组成员C认为，为将审计风险模型中的审计风险控制在一定的水平，需要降低检查风险，同时需要降低重大错报风险。

（4）项目组成员D认为因为评估的存货的重大错报风险较低，所以只对存货实施控制测试，不实施实质性程序。

（5）项目组成员E认为检查风险不可能降低为零。

要求：

逐一判断各个项目组成员的观点是否恰当，如果不恰当，说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者,所以选项D不恰当。

2.

【答案】C

【解析】管理层、治理层认可并理解其承担的责任是审计工作的前提，选项A错误；独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的相关部控制设计和执行承担责任，并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息，选项B错误；如果注册会计师在审计过程中提供了编制财务报表相关的协助，并且没有违反独立性，那么管理层仍然对编制财务报表承担责任，选项D错误。

3.

【答案】A

【解析】实施存货监盘最能够证明的是存货的存在认定，同时也能为权利和义务认定以及完整性认定提供一定的审计证据，但要证明这两个认定，还需要实施其他审计程序。

4.

【答案】B

【解析】检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理，是为了查找是否在年前有未入账的应付账款，所以是为了证明应付账款的完整性认定。

5.

【答案】C

【解析】选项A，记录正确，在途物资应该反映在存货项目中；选项B，违反的是存货的完整性认定；选项D，违反的是存货的计价和分摊认定。

6.

【答案】B

【解析】基于收入舞弊假设的假定，在审计过程中，注册会计师可以直接假定营业收入的发生认定存在重大错报风险。

7.

【答案】D

【解析】与所审计期间各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的一个认定是完整性。

8.

【答案】A

【解析】生产用固定资产在日常修理过程中应该照提折旧，因为没有计提会造成固定资产的计价和分摊认定存在重大错报，而日常维修期间生产用固定资产的折旧计入管理费用，所以会影响到管理费用的完整性认定。

9.

【答案】A

【解析】选项A属于财务报告的性质导致的审计的固有限制，这种限制并不是由审计程序的性质的导致的，所以不恰当。

10.

【答案】C

【解析】选项C：

如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或缺乏充分适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。

11.

【答案】A

【解析】选项A：

是属于营业收入的金额错误，违反了营业收入“准确性”认定；选项B：

虚构一笔收入违反了营业收入的“发生”认定；选项C：

违反了营业收入的“分类”认定；选项D:

违反了营业收入的“截止”认定。

12.

【答案】D

【解析】检查发货单及销售发票的连续编号可以证明“完整性”认定。

13.

【答案】B

【解析】选项A：

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是不会通过实施审计程序而升高或降低的，它是独立于审计而存在于财务报表中；选项C：

重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低检查风险而人为的降低或升高；选项D：

注册会计师无法降低控制风险，只能评估。

二、多项选择题

1.

【答案】AD

【解析】审计业务所需证据的数量较多，审阅业务所需证据的数量较少，选项B不正确；审计业务的检查风险较低，审阅业务的检查风险较高，选项C不正确。

2.

【答案】ABC

【解析】适当的标准应当具备下列所有特征；

（1）相关性（选项A）；

（2）完整性；（3）可靠性（选项B）；（4）中立性（选项C）；（5）可理解性。

3.

【答案】BD

【解析】选项A，属于增加强调事项段的情形；选项C属于增加其他事项段的情形。

4.

【答案】ACD

【解析】就审计准则涉及的审计事项，注册会计师和其他人员各自的责任，属于审计准则总则中的容，选项B错误。

5.

【答案】AC

【解析】选项B属于与期末账户余额相关的认定；选项D属于与列报和披露相关的认定。

6.

【答案】ABCD

【解析】职业怀疑要求对下列情形保持警觉：

（1）相互矛盾的审计证据（选项A）；

（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息（选项C）；

（3）表明可能存在舞弊的情况（选项D）；

（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形（选项B）。

7.

【答案】AB

【解析】评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：

（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用（选项A）；

（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致（选项B）。

8.

【答案】BCD

【解析】审计风险模型中的审计风险指的是可接受的审计风险，是一个既定的常数，所以如果重大错报风险较高，检查风险就要低，注册会计师就要多做程序，选项A错误，选项B正确；检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，选项C正确；当可接受的检查风险降低时，说明重大错报风险较高，注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和围降低检查风险，选项D正确。

9.

【答案】ABD

【解析】一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：

了解被审计单位及其环境（选项A）；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险（选项B），包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）（选项D）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。

选项C属于控制测试阶段应该执行的工作，所以不恰当。

10.

【答案】ABC

【解析】营业利润取决于营业收入和营业成本、营业税金及附加、销售费用等，增加营业收入，降低营业成本、营业税金及附加和销售费用有助于提高营业利润，管理层有虚增收入和降低成本费用的嫌疑，所以要将营业收入的发生认定、销售费用和营业成本及营业税金及附加的完整性认定作为重点审计领域。

11.

【答案】AC

【解析】被审计单位虚构销售交易，同时结转成本，说明营业收入和营业成本违反了发生认定，多结转了营业成本导致存货减少，违反了存货的完整性认定。

12.

【答案】AD

【解析】仓库计提折旧是借记管理费用，贷记累计折旧，而没有计提折旧导致固定资产的计价和分摊认定产生重大错报，同时违反了管理费用的完整性认定，所以AD正确。

13.

【答案】AC

【解析】在资产负债表中，高估各组成要素违反了存在认定；在利润表中，高估各组成要素违反了发生认定，选项AC正确。

三、简答题

1.

【答案】

（1）A注册会计师的观点不正确。

执行审计工作的前提是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的责任；在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

所以，这一事项并不减轻管理层和治理层的责任。

（2）

管理层和治理层的责任：

在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

具体包括：

①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

②设计、执行和维护必要的部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的部人员和其他相关人员。

注册会计师的责任：

按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

2.

【答案】

（1）会直接导致财务报表存在重大错报风险。

认定层次。

涉及的是存货项目的完整性认定。

（2）会直接导致财务报表存在重大错报风险。

认定层次。

涉及的是无形资产的计价和分摊认定和管理费用的完整性认定。

（3）不存在重大错报风险。

（4）不存在重大错报风险。

（5）会直接导致财务报表存在重大错报风险。

涉及的是资产减值损失的完整性、固定资产的计价和分摊。

3.

【答案】

序号

财务报表项目

认定

（1）

营业收入

发生

（2）

资产减值损失/在建工程

完整性/计价和分摊

（3）

固定资产

完整性

（4）

固定资产

权利和义务

（5）

销售费用

准确性

4.

【答案】

（1）不恰当。

可接受的检查风险与所需要的审计证据呈反向关系，可接受的检查风险水平越低，所需的审计证据越多；反之，可接受的检查风险水平越高，所需的审计证据数量越少。

（2）不恰当。

注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

（3）不恰当。

审计风险模型中的重大错报风险是评估的，为将审计风险控制在一定的低水平，如果评估的重大错报风险高，注册会计师就需要多做程序来控制检查风险。

（4）不恰当。

无论评估的重大错报风险有多低，注册会计师都不能完全省略实质性程序。