审计证据与审计工作底稿.docx
- 文档编号:11245799
- 上传时间:2023-02-26
- 格式:DOCX
- 页数:216
- 大小:198.68KB
审计证据与审计工作底稿.docx
《审计证据与审计工作底稿.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《审计证据与审计工作底稿.docx(216页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
审计证据与审计工作底稿
法定地址:
法定地址:
签约日期:
年月日
第六章 审计证据与审计工作底稿
注册会计师工作主要是三件事:
收集审计证据-----做工作底稿-----出审计报告
[历届考题比重]
[要点与难点]
了解审计证据的特性,六种取证方法,审计工作底稿的基本要素,审计工作底稿的基本结构,审计档案的保存期间,本章的重点难点有:
(l)审计证据的种类及各种审计证据证明力的判断;
(2)审计证据与审计程序、认定之间的关系(P170图表);
(3)审计工作底稿的分类内容和审计档案的分类内容之间的关系;
(4)审计工作底稿三级复核制度;
(5)审计档案的调阅与保密。
第一节 审计证据
一、审计证据的种类
(一)审计证据的概念
是注册会计师在执行审计业务过程中,为了形成审计意见所获取的证据。
[废话]
(二)审计证据与会计认定的关系
1.在审计实务中,通常是针对每项会计报表认定来获取证据。
2.有关某项认定的审计证据,不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。
如存货的存在与计价。
3.实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。
4.有些情况下,某项测试可为多项认定提供审计证据,如函证应收账款可提供存在和计价的2种审计证据。
5.不同的审计程序可提供不同的审计证据,而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。
(三)审计证据的种类
国际审计准则
美国注册会计师
教材
原始凭证与会计记录
所依据的会计资料
实物证据
其他来源的佐证信息
佐
证
信
息
实物证据
书面证据
文书证据
口头证据
书面声明书
口头证据
函证
口头证据
数学性证据
分析性证据
一般而言,注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
1.实物证据。
①通过实际观察或抽点所取得的、可以确定某些实物资产是否确实存在,是证明存在非常有说服力的证据,但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。
②某些实物资产的清点,虽然可以确定其实物数量,但质量好坏(它将影响资产的价值)有时难以通过实物清点来加以判断。
因此,对于取得实物证据的账面资产,还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。
2.书面证据
书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件,各种合同、通知书、报告书及函件等。
书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。
来源是直接影响其证明力的主要因素。
(1)外部证据
①概念
由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的,它一般有较强的证明力。
②包括的内容
A.直接递交注册会计师的外部证据,排除伪造、更改的可能性,因而其证明力最强:
如函证回函,律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件,保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。
B.已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明,其证明力较弱:
如银行对账单,购货发票,应收票据,顾客订购单,有关的契约、合同等。
C.注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。
(2)内部证据。
①概念
内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。
②内容
包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书[P534],以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件,如董事会及股东大会会议记录,重要的计划、合同资料,被审计单位的或有损失,关联方的交易等。
一般而言,内部证据不如外部证据可靠。
但如果内部证据在外部流转,并获得其他单位或个人的承认(如销货发票、付款支票等),则具有较强的可靠性。
即使只在被审计单位内部流转的书面证据,其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。
3.口头证据。
①口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。
②口头证据本身并不足以证明事情的真相,但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索,从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查。
③口头证据往往需要其他相应证据的支持。
4.环境证据(也称状况证据)。
不属于基本证据,但有助于了解判断,具体包括:
①有关内部控制情况;
②被审计单位管理人员的素质;
③各种管理条件和管理水平。
5.审计证据证明力[见下图,成递减趋势]
实物证据
书面证据
口头证据
环境证据
6.审计证据的区别
证据种类
特点
缺点
方法
类型
会计报表认定
审计目标[P159]
实物证据
证明力最强。
手摸、眼见
所有权和价值另行审计
观察、监盘法
实物
存在性
真实、完整、估价、截止
书面证据
最多[基本]
计算、观察、分析性复核、查询及函证、检查
①外部:
被审单位以外人士、机构编制;注师自编。
②内部:
A会计记录B管理当局声明书C其他书面文件
5大认定
9个目标
口头证据
嘴里吐出来的
①本身不足以证明事情的真相
②往往需得到其他相应证据的支持
查询
5大认定
除机械准确性外[阿拉伯不准]
环境证据
不是基本证据
观察、检查、分析性复核
①有关内控情况
②被审单位管理人员素质
③各种管理条件和管理水平
无
总体合理性
7、注意事项:
①157管理当局声明书的作用要与P534结合。
1996年考题多选:
被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据,它能够()
A.明确管理当局的会计责任
B.为审计意见提供直接证据
C.在一定程度上保护注册会计师
D.避免注册会计师与管理当局产生误解[答案ACD]
②P159与P170结合。
二、审计证据的特性
注册会计师应当运用专业判断,确定审计证据是否充分、适当。
审计证据的两大特性。
1.审计证据的充分性[足够性]。
定量[数量特征]
充分性是指审计证据的数量能否足以证明注册会计师的审计意见;客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证券的基础之上,但是这并不是说,审计证据的数据越多越好。
判断审计证据是否充分,应当考虑下列7个因素:
(1)审计风险。
P219
审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。
AR=IR•CR•DR证据数量
注册会计师判断审计证据是否充分、适当,应当考虑的是固有风险和控制风险。
固有风险、控制风险具体又受下列因素影响:
①项目的性质:
第一次进行审计时,要有意识地提高审计证据的质量,增加审计证据的数量。
②内部控制的性质和强弱:
被审计单位的内部控制出现重要弱点乃至失控时,注册会计师必须搜集更详细、更多、更有力的审计证据,以降低因其内部控制存在缺陷所带来的审计风险。
③业务经营性质:
被审计单位经营的业务越复杂,审计的相对风险越大,则所需的证据数量也越多。
④管理当局的可信赖程度。
⑤财务状况:
当被审计单位的财务状况不佳时,注册会计师必须注意提高审计证据的质量,或适当增加审计证据的数量。
⑥时常更换会计师事务所:
若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会计师时,接任的注册会计师往往需提高审计证据的质量或相对增加审计证据的数量。
⑦P275抽样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险越低。
⑧P276反比。
可容忍误差越小,需选取样本量越大。
⑨P276正比。
如果存在预期总体误差,则应当选取较大的样本量。
⑩P276反比。
分层越多,样本量越少。
(2)具体审计项目的重要程度。
越是重要的审计项目,注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。
(3)注册会计师及其业务助理人员的审计经验。
注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时,少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为,因而应增加证据的需要量。
(4)审计过程中是否发现错误或舞弊。
一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为,则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加,因此,注册会计师需增加审计证据的数量。
(5)审计证据的类型与获取途径
所获取的审计证据本身不易伪造,则其质量较高,数量便可减少。
(6)经济因素。
时间和成本。
(7)总体规模与特征。
通常,抽样总体规模越大,所需证据的数量越多。
2.审计证据的适当性。
定性[质量特征]
适当性是指相关性和可靠性;而审计证据的充分性和适当性成反向变动关系。
(1)审计证据的相关性。
注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。
如:
存货监盘结果只能证明存货是否存在,是否有毁损及短缺,而不能证明存货的计价和所有权的情况。
A.注册会计师通过符合性测试应考虑的事项包括:
①内部控制是否存在;
②内部控制是否有效;
③内部控制在所审计期间是否一贯遵守。
B.通过实质性测试获取审计证据时,应考虑:
P139
①资产或负债在某一特定时日是否存在;
②资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位;
③经济业务的发生是否与被审计单位有关;
④是否有未入账的资产、负债或其他交易事项;
⑤会计记录金额是否恰当;
⑥资产或负债的计价是否恰当;
⑦收入与费用的配比是否恰当;
⑧会计报表项目的分类反映是否恰当,并前后一致。
(2)审计证据的可靠性。
可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。
①书面证据,比口头证据可靠;
②外部证据,比内部证据可靠;
③已获独立的第三者确认的内部证据,比未获独立的第三者确认的内部证据可靠;
④注册会计师自行获得的证据,比由被审计单位提供的证据可靠;
⑤被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据,比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠;
⑥不同来源或性质的审计证据相互印证时,审计证据较具可靠性;
⑦越及时的证据,越可靠;
⑧客观证据比主观证据可靠。
3.成本效益原则。
注意:
注册会计师获取证据时,可以考虑成本效益原则。
不是必须考虑。
注册会计师并不一定要选取最有力的审计证据;但对于重要的审计项目,注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由;此时,注册会计师若无法取得充分且适当的审计证据,则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
4.审计证据与法律证据的区别。
证据
取得
鉴定
特点
审计证据
注师收集
自己判断
充分、适当
法律证据
由诉讼双方提供
裁决者不参与收集
最可靠、确凿
5.注意与P597验资证据特性的区别。
证据
特点
审计证据
充分性、适当性
验资证据
真实性、合法性
三、审计证据的获取[注册会计师混饭吃的基本技能],主要有六种。
1.检查
(1)概念。
检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。
(2)种类。
审阅法和复核法
(3)内容。
审阅:
①会计记录---证、账、表。
②其他书面文件
复核:
一致性;证、账、表的组合。
2.监盘
(1)概念。
监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当的抽查。
(2)注意事项。
①一般说来,实物盘点应由被审计单位进行,注师进行现场监督;对于贵重的物资,可抽查复点。
②结合P394、469;③局限性,不能认定所有权和价值。
3.观察
观察是注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等,以获取证据的方法。
4.查询及函证
①查询是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。
②函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。
P326、478、600
5.计算
①计算是注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。
②计算不仅包括对被审计单位的凭证、帐簿和报表中有关数字的验算,而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。
6.分析性复核
(1)概念。
分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。
(2)种类。
分析性复核常用的方法又有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。
(3)适用范围。
一般说来,在整个审计过程中,注册会计师都有将运用。
P119、204、319、377、391、539。
7.审计程序与审计证据及认定的关系
审计程序与审计证据并不是一一对应的关系。
P170一般说来,一种审计程序可产生多种审计证据;而要获得某类审计证据也可选用多种审计程序。
[方法]方法运用的方式不同,认定的项目也不同。
随意性与全面性。
8.审计程序分类。
上述六项审计程序按其运用的目的可分为以下三类。
类别
方法P242、254
三者关系
主要目的
审计要求
(1)对被审计单位内部控制取得了解的程序
①询问②观察③检查④穿行测试⑤合理利用以往的审计经验
三程序为先后次序
①内控怎样设计
②是否等到执行
每次审计必须执行,不得省略。
(2)符合性测试程序
①检查②询问③重新执行P254
①设计是否合理
②运行是否有效
可以省略
(3)实质性测试程序
①交易和余额的详细测试
②对会计信息和非会计信息应用的分析性复核
①详细测试与分析性测试不可相互替代
②分析的结果往往为详细提供方向性指导
证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允
交易实质性测试是审定某类或某项交易认定的恰当性;余额实质性测试是审定某个账户余额认定的恰当性。
每次审计必须执行,不得省略。
分析性测试是证实会计报表数据有关关系是否合理提供证据。
四、审计证据的整理与分析[没什么可考的]
(一)审计证据整理与分析的意义
1.通过检查、观察、监盘、查询与函证、计算等方法所获取的大部分审计证据,在注册会计师对其进行分析评价之前,都还是一种原始状态的证据。
注册会计师只有按照一定的程序、目的和方法进行科学的加工整理,才能使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证据。
2.在整理过程中对发现证据不足的地方,还可进行补充收集,以便获取新的证据材料,把审计工作引向深入。
3.在审计过程中,通过注册会计师的分析、研究,还可能产生一些有价值的新的证据,从而对被审计单位做出较为恰当的结论。
(二)整理、分析审计证据的方法
整理、分析审计证据没有固定的模式,一般而言,整理、分析的方法有5种:
分类、计算、比较、小结和综合。
注意与收集审计证据6种方法的区别。
(三)整理、分析审计证据时应注意的问题[毛泽东思想]
1.审计证据的取舍。
审计证据取舍的标准:
(1)金额大小
(2)问题性质的严重程度
2.分清事实的现象与本质。
3.排除伪证。
第二节 审计工作底稿
一、审计工作底稿的定义与分类及作用
(一).审计工作底稿的定义
1.底稿与证据的关系。
审计工作底稿是审计证据的载体,是指注册会计师在执行审计业务的过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
底稿是船,证据是船上的货物。
2.种类。
有3种。
①注册会计师直接编制的;
②从被审单位、有关部门取得的原始资料;
③注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录。
②③两种是取得的。
(二).审计工作底稿的分类
根据审计工作底稿的性质和作用,可将其分为综合类、业务类和备查类三类。
底稿类别
主要种类
特点
综合类
约定书、计划、报告未定稿、总结、调整分录汇总表
计划和报告阶段形成
业务类
了解、符测、实测形成
实施阶段形成
备查类
法律性文件、执照、章程、原始资料复印件
三个过程形成的具有备查作用
(三).审计工作底稿的作用
(1)审计工作底稿是连续整个审计工作的纽带;
(2)审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据;[不是审计证据]
(3)审计工作底稿是解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据;
(4)审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能;
(5)审计工作底稿对未来的审计业务具有参与备查价值。
二、审计工作底稿的形成与复核
(一)审计工作底稿的形成
1.审计工作底稿的基本要素
形成审计工作底稿有两种方式:
直接编制和取得。
但无论采用何种方式,审计工作底稿均应包括下列10项基本要素:
[举例P180、471]
(1)被审计单位名称。
(2)审计项目的名称。
(3)审计时间或期间。
(4)审计过程的记录。
(5)审计标识及其说明。
[含审计用色]
(6)审计结论。
(7)索引号及页次。
(8)编制者姓名及编制日期。
(8)复核者姓名及复核日期。
(10)其他应予说明的事项。
2.审计工作底稿的基本结构。
三个部分
(1)未审情况;
(2)审计过程的记录;
(3)审计结论。
3.形成审计工作底稿的基本要求
(1)编制底稿要求:
内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确。
(2)获取底稿的要求:
[被审计单位有关人员代为编制;提供声明。
]注册会计师要做到:
①注明资料来源;
②实施必要的审计程序;
③形成相应的审计记录。
(3)底稿繁简程度的考虑因素。
①审计约定事项的性质、目的和要求;
②被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度;
③被审计单位的内部控制制度是否健全、有效;
④被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整;
⑤是否有必要对业务助理人员进行特别指导、监督和检查;
⑥审计意见类型。
(4)审计底稿形成的有关事项:
①注册会计师在形成审计工作底稿时,工作底稿应有索引编号及顺序编号。
同时,相关的审计工作底稿之间,应保持清晰的勾稽关系,相互引用时,应注明交叉索引编号。
如[P180E—5]
②实际工作中有通用底稿。
4.常用审计工作底稿类型:
(1)与被审计单位设立有关的法律性资料;
(2)与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料;
(3)重要的法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本;
(4)被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录;
(5)审计业务约定书;
(6)被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表;
(7)审计计划;
(8)实施具体审计程序的记录和资料;
(9)与被审计单位、其他注册会计师、专家和有关人员的会议记录、往来函件;
(10)被审计单位声明书;
(11)审计报告、管理建议书底稿及副本;
(12)审计约定事项完成后的工作总结;
(13)其他与完成审计约定事项有关的资料。
(二)审计工作底稿的复核
审计工作底稿的复核制度,是指会计师事务所对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等所作出的明文规定。
1.作用
(1)减少或消除人为的审计误差,以降低审计风险,提高审计质量;
(2)及时发现和解决问题,保证审计计划顺利执行,并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率;
(3)便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评。
2.复核要点
(1)所引用的资料是否详实可靠;
(2)所获取的审计证据是否充分适当;
(3)审计判断是否有理有据;
(4)审计结论是否恰当。
3.基本要求
(1)作好复核记录;
(2)复核人签名和日期;
(3)书面表示复核意见;
(4)督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。
4.三级复核制度
审计工作底稿的三级复核制度,是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人,对审计底稿进行逐级复核的一种制度。
事务所应建立多层次的复核制度;不是仅三级!
(1)项目经理复核又称详细复核[一级],它要求项目经理对审计底稿逐张复核。
(2)部门经理复核称为一般复核[二级],它是对工作底稿中重要帐项的审计、重要程序的执行以及审计调整事项进行复核,亦称重点把关。
(3)主任会计师复核亦称重点复核[三级],它是对审计过程中的重大会计审计问题,重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。
这是对前两级复核的再监督,也是对整个审计计划、进度和质量的重点把握。
(4)保证三级复核的彻底贯彻执行。
部门经理的降级,主任会计师指定专人进行二级复核。
(5)注意与P85区别
内容不同
方法不同
人员不同
三级复核
底稿
复核法
三种人项目、部门经理、主任会计师
督导制度
审计工作
指导、监督、复核、请专家
业务负责人、签字注师、负有督导责任的其他人
(三)审计工作底稿的归档
按①会计报表项目;
②审计循环;
③审计工作底稿使用期限长短分类;
④编上标识和页次,分别保存。
三、审计档案的管理
(一).审计档案的分类
审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。
(1)永久性档案:
记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的底稿。
主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。
(2)当期档案(一般档案):
记录内容在各年度之间经常发生变化,只供当期审计使用和下期审计参考的底稿。
主要由业务类工作底稿组成。
如符合性测试和实质性测试的底稿。
(二).审计档案的所有权与保管
(1)审计档案的所有权
审计工作底稿是注册会计师对其所作的审计工作的完整记录。
①审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。
②从一般意义上讲,审计档案的所有权属于执行该项业务的注册会计师。
(2)审计档案的保管
审计档案的保管期限随类别的不同而不同。
①永久性审计档案应长期保存,不是永久保存[与地球起毁灭];
②当期审计档案应自审计报告签发之日起,至少保存10年;
③永久性
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 审计 证据 审计工作 底稿