注册会计师考试题库第十八章 借款费用.docx

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注册会计师考试题库第十八章借款费用

第十八章借款费用

一、单项选择题

1、甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1500万元，年利率为8%，按年支付利息。

甲公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。

当年其他支出情况如下：

6月1日，支付800万元；11月1日，支付500万元。

至2012年末，该项办公楼尚未完工。

假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0.5%。

则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为（　）。

A、76万元 

B、96万元 

C、100万元 

D、120万元 

2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。

有关资料如下：

（1）公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。

（2）厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：

4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。

不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为（　）。

A、340万元 

B、360万元 

C、400万元 

D、420万元 

3、甲公司为建造一项固定资产于2×11年1月1日发行5年期债券，面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。

建造工程于2×11年1月1日开始，年末尚未完工。

该建造工程2×11年度发生的资产支出为：

1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。

甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际利率为5%。

闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。

甲公司2×11年全年发生的借款费用应予资本化的金额为（　）。

A、1040万元　　 

B、578万元　　 

C、608万元　　 

D、1460万元 

4、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。

该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。

该债券年实际利率为8％。

债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。

厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。

2007年度累计发生建造工程支出4600万元。

经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。

2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（　）。

（计算结果保留两位小数）

A、4692.97万元 

B、4906.21万元 

C、5452.97万元 

D、5600万元 

5、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造工程过程中发生的资产支出如下：

2×12年1月1日，支出5500万元；2×12年8月1日，支出7200万元；2×12年12月31日，支出3500万元。

超出借款金额占用自有资金。

针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：

（1）2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；

（2）2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年,年利率为7%。

根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是（　）。

A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25% 

B、一般借款当期资本化金额164.8万元 

C、一般借款当期费用化金额24万元 

D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用 

6、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。

2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。

1～3月期间发生以下支出：

1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，（其中材料成本13.5万元，当初购买该材料的增值税进项税额为2.30万元），该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。

假设A公司按月（假设每月为30天）计算应予资本化的金额。

不考虑其他因素，则A公司当年3月份的累计支出加权平均数为（　）。

A、3.01万元 

B、107.27万元 

C、110.27万元 

D、108.06万元 

7、甲公司为建造厂房占用的一般借款如下：

2×10年3月1日取得一般借款1000万元，借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付；2×10年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为3年，年利率为9%，利息按年支付。

甲公司于2×11年开始动工兴建，资产支出情况如下：

1月1日1000万元，6月1日1200万元，10月1日500万元，当年未达到使用状态。

则甲公司2×11年一般借款应资本化的金额为（　）。

A、138万元 

B、89.18万元 

C、146万元 

D、94.35万元 

8、A公司从2×11年1月1日开始建造一幢办公楼，该企业没有专门借款，只有一般借款800万元，该借款系2×11年1月1日借入，5年后到期，年利率为8％。

办公楼将于2×13年12月完工并达到预定可使用状态。

该企业当年发生的资产支出为：

2月1日支付购买工程用设备款300万元，7月1日支付工程用材料款400万元，9月30日支付其他费用200万元。

则上述支出在2×11年应予资本化的利息金额为（　）。

A、48万元　　　　　 

B、52.8万元 

C、40万元　　　 

D、31.90万元 

9、甲公司为建造固定资产于2×12年1月1日借入3年期、年利率为7％的专门借款3600万元。

此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6％的一般借款1800万元。

甲公司无其他借款。

该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3200万元，11月1日发生工程支出1600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。

甲公司2×12年一般借款利息资本化的金额为（　）。

A、16万元　　　　 

B、15万元 

C、16.5万元　　　 

D、2.5万元 

10、甲公司2×12年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。

1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元＝6.7元人民币。

假设2×12年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（　）。

A、－20.4万元人民币　　　 

B、20.4万元人民币　 

C、20.8万元人民币　　　　 

D、30.4万元人民币 

11、甲公司2011年1月1日开始建造一个生产线，同时于当日向银行借入500万美元专门用于该生产线的建造，年利率为10%，每季度末计提利息，年末支付利息。

甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行计算，按季度计算汇兑差额。

2011年的相关汇率如下：

1月1日的市场汇率为1美元=7.5元人民币

3月31日的市场汇率为1美元=7.4元人民币

6月30日的市场汇率为1美元=7.2元人民币

9月30日的市场汇率为1美元=7.1元人民币

12月31日的市场汇率为1美元=7.0元人民币

2011年12月31日甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额为（　）。

A、68万元人民币　　 

B、-68万元人民币　　 

C、-53.75万元人民币　　 

D、-55万元人民币 

12、关于外币借款汇兑差额的处理，下列说法中不正确的是（　）。

A、在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本 

B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 

C、在资本化期间内，外币专门借款利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本 

D、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出挂钩 

13、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，甲公司为该项生产线建造工程发生以下两笔借款：

（1）2×15年6月30日借入三年期专门借款2000万元，年利率为5%；

（2）2×15年1月1日借入三年期一般借款3000万元，年利率为6%。

建造活动自2×15年7月1日开始，当日预付给承包商建造款1500万元，9月1日，支付工程进度款1000万元。

甲公司将专门借款闲置资金用于投资，月收益率为0.6%。

不考虑其他因素，2×15年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是（　）。

A、44万元 

B、54万元 

C、60万元 

D、134万元 

14、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。

有关资料如下：

（1）2014年1月1日从银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2013年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。

（3）厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，2014年工程建设期间的支出分别为：

4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

2014年度应予资本化的利息费用为（　）。

A、510万元 

B、540万元 

C、600万元 

D、630万元 

15、2014年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元，年利率为5%，2014年3月1日开工建造，2014年4月1日发生建造支出3600万元。

2015年1月1日，该企业取得一项一般借款，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年，当天发生建造支出600万元，甲企业无其他一般借款，假定至2015年第1季度末尚未完工。

不考虑其他因素，2015年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为（　）。

A、3万元 

B、50万元 

C、53万元 

D、15万元 

16、A公司为建造一项设备于2×12年发生资产支出情况如下：

2月1日1500万元，6月1日1500万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：

2×11年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付；2×12年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。

2×12年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到设计要求。

则A公司2×12年一般借款费用资本化期间为（　）。

A、1月1日至2月28日和7月1日至12月31日 

B、1月1日至12月31日 

C、2月1日至2月28日和7月1日至12月31日 

D、2月1日至12月31日 

17、下列甲公司的业务中可以开始资本化的是（　）。

A、用借入的专门借款购入一批工程物资并于当日开始动工兴建厂房 

B、用不带息商业承兑汇票购入工程用原材料，准备在下个月开始安装一台设备 

C、用自有资金预付乙公司建造的生产线工程款，工程尚未动工 

D、用一般借款购入生产用原材料，当天开始生产，预计当月可以完工 

18、借款费用开始资本化必须同时满足的条件中不包括（　）。

A、资产支出已经发生 

B、借款费用已经发生 

C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 

D、工程项目人员工资支出 

19、下列关于借款费用停止资本化时点的判断不正确的是（　）。

A、符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 

B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有个别与设计、合同或者生产要求不符，也不影响正常使用或销售 

C、所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，应当暂停与该部分资产相关的借款费用的资本化 

D、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 

二、多项选择题

1、甲公司2014年1月1日起开始建造一项厂房，预计工期两年。

为购建该厂房，2014年1月1日借入一笔专门借款，本金为800万元，年利率6%，期限为3年，按年支付利息。

本年发生资产支出情况如下：

1月1日支出100万元，3月1日支出300万元；9月1日支出200万元。

该专门借款的闲置资金存入银行，月收益率为0.2%。

2014年4月1日至7月31日因质量问题停工四个月。

假定每月按期收取闲置资金收益。

不考虑其他因素，则下列表述正确的有（　）。

A、2014年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化 

B、甲公司2014年应确认的借款费用资本化的金额为22.8万元 

C、甲公司2014年应确认的借款费用费用化的金额为16万元 

D、甲公司2014年应确认的借款费用闲置资金的收益为9.2万元 

2、甲公司2×12年建造某项自用房产，甲公司2×12年发生支出如下：

2×12年1月1日支出300万元，2×12年5月1日支出600万元，2×12年12月1日支出300万元，2×13年3月1日支出300万元，工程于2×13年6月30日达到预定可使用状态。

甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2×11年1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,；另外一笔是2×12年5月1日借入的，借款本金为1000万，借款利率为10%，借款期限为三年。

假设按年计算借款费用。

则下列说法中正确的有（　）。

A、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为51.56万元 

B、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为66.29万元 

C、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为65.33万元 

D、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为23.33万元 

3、下列关于外币借款费用说法正确的有（　）。

A、外币专门借款费用需要减掉短期投资收益的金额来确定资本化金额 

B、外币一般借款本金的汇兑差额可以资本化 

C、外币一般借款利息的汇兑差额不可以资本化 

D、外币专门借款、外币一般借款的本金的汇兑差额都可以资本化 

4、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（　）。

A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 

B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 

C、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 

D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化 

5、甲公司为购建一栋办公楼专门借入长期借款2000万，同时占用的一般借款有以下两笔：

一年前借入3年期长期借款1000万；购建当年发行的债券2000万元，则下列说法正确的有（　）。

A、甲公司的专门借款在资本化期间的利息费用都应该资本化 

B、甲公司占用的债券资金的利息费用应该用实际利率计算确定 

C、甲公司一般借款资本化金额计算时应该减掉其短期投资收益 

D、专门借款利息费用化金额也应该减掉短期投资收益 

6、某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有（　）。

A、工程领用企业自产产品 

B、计提建设工人的职工福利费 

C、发生的业务招待费支出 

D、用银行存款购买工程物资 

7、黄河公司于2010年12月25日动工兴建一栋办公楼，当日支付工程物资款117万元，工程采用出包方式建造，2011年10月1日至10月31日接受监理公司进度检查，11月1日继续开工。

2012年3月1日～2012年6月30日因工程款纠纷问题停工4个月，2012年12月31日完工。

下列各项中属于资本化期间的有（　）。

A、2010年12月25日至2011年10月1日 

B、2011年10月1日至2011年10月31日 

C、2011年11月1日至2012年12月31日 

D、2011年11月1日至2012年2月28日 

8、下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法不正确的有（　）。

A、转移非现金资产也属于资产支出已经发生 

B、借款费用已经发生是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用 

C、企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化 

D、借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可 

9、下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（　）。

A、厂房的实际开工建造 

B、建造厂房所需的建筑材料购入 

C、建造生产线的主体设备的购入 

D、建造生产线的主体设备的安装 

10、A公司建造一幢新厂房，有关资料如下：

2014年1月1日向银行专门借款7500万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为A公司于2013年12月1日借入的长期借款5550万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

由于审批、手续办理等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款3000万元。

工程建设期间的支出情况如下：

2014年6月1日：

1500万元；7月1日：

4500万元；10月1日：

1000万元；工程将于2015年9月30日完工。

专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

下列有关2014年借款利息费用的会计处理，表述正确的有（　）。

A、专门借款的利息收入86.25万元 

B、占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1000万元 

C、资本化的利息费用为387.5万元 

D、费用化的利息费用为420.25万元 

11、甲公司下列经济业务所涉及的借款费用应予以资本化的有（　）。

A、2014年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2014年9月底完工 

B、2014年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月 

C、2014年为了扩大企业的经济规模，于2014年4月1日开始建造一条生产线，预计在2015年2月底完工 

D、2014年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态 

12、下列有关专门借款的说法中，不正确的有（　）。

A、专门借款是购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的没有特定用途款项 

B、专门借款通常应当有明确的用途 

C、专门借款通常应当具有标明该用途的借款合同 

D、专门借款通常是指专门从银行借入的款项 

13、下列项目中，属于借款费用的有（　）。

A、摊销的借款手续费用 

B、应付债券溢价的摊销 

C、发行债券所发生的溢价 

D、应付债券折价的摊销 

14、不考虑其他因素，下列利息支出可予资本化的有（　）。

A、为取得长期股权投资而发生的借款利息支出 

B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出 

C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息 

D、为开发房地产发生的长期借款利息支出 

三、综合题

1、甲股份有限公司（下称“甲公司”）有关资料如下。

（1）甲公司为购建一项大型生产设备，于2011年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年年末支付。

除上述专门借款外另占用如下两笔一般借款:

①2011年12月2日从银行借入的长期借款1500万元，期限5年，年利率9%，按年支付利息；

②2012年7月1日从银行借入的长期借款1200万元，期限3年，年利率6%，按年支付利息。

（2）与此设备有关的支出如下：

①2012年1月1日，购入设备，价款900万元，以银行存款支付，同时支付运杂费30万元，设备已投入安装。

②3月1日以银行存款支付设备安装工程款300万元。

③7月1日以银行存款支付安装公司工程款320万元。

④12月1日，以银行存款支付工程尾款340万元。

2013年2月28日，设备全部安装完工，并交付使用。

其中，该设备购建期间因质量检查停工3个月。

闲置的专门借款短期投资月收益率为0.8%，闲置资金投资收益至完工尚未收到。

（3）该设备预计使用年限为6年，预计净残值为24.52万元，甲公司采用年数总和法计提折旧。

（4）不考虑增值税等相关税费及其他因素影响。

<1> 、判断与所安装设备有关的借款利息资本化期间；判断停工期间是否应该暂停资本化并说明理由。

<2> 、计算专门借款2012年应予以资本化的金额。

<3> 、计算2012年一般借款资本化率、一般借款资本化金额以及费用化金额。

<4> 、编制甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录。

<5> 、计算确定此设备在2013年的折旧金额并编制相关会计分录。

四、综合题

1、AS公司为购建新厂房发生有关经济业务：

（1）2×11年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，每年付息到期还本。

（2）2×11年1月1日从银行取得一般借款7500万元，借款期限为2年，年利率为6％，每年付息到期还本。

2×11年4月1日从银行取得一般借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5％，每年付息到期还本。

（3）2×11年发生有关业务如下：

①1月1日，工程正式动工兴建；

②2月1日，支付工程进度款6800万元；

③3月1日，支付工程进度款4500万元；

④4月1日，因工程发生重大安全事故而停工；

⑤8月1日，工程重新开工；

⑥10月1日，支付工程进度款1200万元；

（4）2×12年发生有关业务如下：

①1月1日，支付工程进度款800万元； 

②3月1日，支付工程进度款1200万元； 

③5月1日，支付工程进度款900万元；

④7月1日，支付工程进度款500万元； 

（5）2×12年9月30日，工程完工达到预定可使用状态。

（6）公司按年计算应予资本化的利息金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3％，并按月计息，于年末收取利息。

计算结果保留两位小数。

<1> 、计算填列2×11年表格。

日期

支出

累计支出

存款利息

占用了一般借款

1月1日

——

2月1日

——

3月1日

——

10月1日

<2> 、计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。

<3> 、计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。

<4> 、计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。

<5> 、编制2×11年有关会计分录。

<6> 、计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。

<7> 、计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。

<8> 、计算2×12年借款费用资本化金额、费