第九章 财务会计报告.docx
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第九章财务会计报告
第九章财务会计报告
本章知识点简介
本章主要讲述了财务会计报告的概念、内容、分类及编制要求。
详细介绍了资产
负债表、利润表及现金流量表的内容、结构和编制方法。
本章学习的重点是在理解财
务会计报告的概念及编制要求的基础上,熟练掌握资产负债表、利润表及现金流量表
的编制方法。
本章的主要内容包括:
一是财务会计报告的概念和构成。
企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注
和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。
企业对外提供的会计报表至
少包括:
(1)资产负债表;
(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股
东权益,下同)变动表;(5)附注。
二是资产负债表的内容、结构和编制方法。
资产负债表是指反映企业某一特定日
期(如月末、季末、年末)的财务状况的会计报表。
它是以“资产=负债+所有者
(股东)权益”这一会计等式作为编制依据的。
我国企业的资产负债表采用账户式结
构,左方为资产项目,按资产的流动性大小排列,右方为负债和所有者权益项目,按
求偿权先后顺序排列。
通常资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余
额”两栏。
“期末余额”栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字,应根据会计
账簿记录填列。
其中大多数项目可以直接根据总账或明细账余额填列,少数项目则要
根据账户余额进行分析,计算后才能填列。
三是利润表的内容、结构和编制方法。
利润表,又称损益表,是指反映企业一定
会计期间经营成果的报表。
它是以“收入一费用=利润”这一会计等式作为编制依
据的。
我国企业的利润表采用多步式,以反映营业利润、利润总额、净利润金额,一
般应根据期末结转前各损益类账户本期发生额分析计算填列。
四是现金流量表的内容、结构和编制方法。
现金流量表是指反映企业在一定会计
期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
内容分为经营活动产生的现金流量、投资
活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大部分。
企业一般采取直接法列示
经营活动产生的现金流量,它是以利润表中的营业收入为起算点进行编制的。
·
第一节财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告,又称财务报告,是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资
料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金
流量等会计信息的文件。
它是企业根据日常会计核算资料归集、加工和汇总后形成
的,是企业会计核算的最终成果,也是会计核算工作的总结。
各类经济单位都需要编制财务会计报告,目的是向单位的有关各方,如投资者、
债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者提供全
面、系统的财务会计信息,以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行情况,
分析其业务活动中存在的问题,便于报告的使用者做出更加合理的经济决策。
财务报告属于通用的对外会计报告,其使用者主要是单位外部的有关方面。
财务
报告使用者的身份不同,对单位财务会计信息的需要也不完全相同。
根据《会计法》
等法律的规定,国家实行统一的会计制度,据以编制的财务报告应当满足不同外部使
用者较为普遍的需要,因此,这个特征决定了财务报告的内容主要涉及单位的财务状
况、经营成果和现金流量等方面。
【例9-1】财务报告的使用者有()。
A.投资者B.债权人
C.上级主管部门和国家经济管理机关D.企业内部管理人员
【答案】ABCD
二、财务会计报告的构成
《企业会计准则——基本准则》第四十四条规定:
企业的财务会计报告由会计报
表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定,企业对外提供的会计
报表至少包括:
(1)资产负债表;
(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益
(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成
果和现金流量。
资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务,
以及投资者(股东)拥有的净资产情况;利润表反映企业在一定会计期间的经营成
果,即利润或亏损的情况,表明企业运用所拥有的资产的获得能力;现金流量表反映
企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
企业
的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分,相关信息已经在所有者权益变
动表及其附注中反映,企业不需要再单独编制利润分配表。
附注是财务会计报表不可或缺的组成部分,是对在资产负债表、利润表、现金流
量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这
些报表中列示项目的说明等。
、
【例9-2】下列属于企业财务报表的有()
A.资产负债表B.利润表
C.现金流量表D.附注
【答案】ABCD
三、财务会计报表的分类
财务会计报表是财务会计报告的核心,按不同标准,主要有以下几种分类:
(一)按照财务会计报表所反映的内容不同可以分为静态报表和动态
报表
静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表,
如资产负债表;动态报表是指综合反映企业一定期间的经营情况或现金流量情况的报
表,如利润表或现金流量表。
【例9-3】下列属于静态报表的是()。
A.资产负债表B.现金流量表C.所有者权益变动表D.利润表
【答案】A
(二)按财务会计报表编报的时J司不同可以分为中期财务会计报表和
年度财务会计报表
中期财务会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计
报表,包括月报、季报、半年报等。
月报要求简明扼要,反映及时;季报和半年报在
会计信息的详细程度方面,则介于月报和年度财务会计报表之间。
年度财务会计报表
要求揭示完整,反映全面。
中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流
量表和附注。
其中,中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表,其格式
和内容应当与年度财务会计报表相一致,中,期财务会计报表中的附注披露可适当简
略,但至少应当披露所有重大事项。
(三)按照会计报表的报送对象不同可以分为内部报表和外部报表
内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。
外部报表则是指
企业向外提供的会计报表,主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面
(四)按照会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和合并报表
个别报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报
表。
合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子
公司的会计报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量
的会计报表。
【例9-4】会计报表按编制单位分类,可分为()。
A.汇总单位报表B.个别报表
C.合并报表D.主表
【答案】BC
四、财务会计报告的编制要求
为了使财务会计报告能够最大限度地满足各有关方面的需要,实现编制财务会计报告的基本目的,充分发挥财务会计报告的作用,企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解,符合国家统一的会计制度的有关规定。
”
(一)真实可靠
财务会计报告各项目的数据必须建立在真实可靠的基础之上,使企业财务会计报
告能够如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。
因此,财务会计报告
必须根据审核无误的账簿及相关资料编制,不得以任何方式弄虚作假。
(二)全面完整
企业的财务会计报告应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,
完整地反映企业财务活动的过程和结果,以满足各有关方面对财务会计信息资料的需
要。
为了保证财务会计报告的全面完整,企业在编制财务会计报告时,应当按照
《企业会计准则》规定的格式和内容填报。
特别对某些重要事项,应当按要求在会计
报表附注中进行说明,不得漏编漏报。
【例9-5】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。
()
【答案】对
(三)编报及时
企业财务会计报告所提供的信息资料,应当具有很强的时效性。
只有及时编制和
报送财务会计报告,才能为使用者提供决策所需的信息。
否则,即使财务会计报告的
编制非常真实可靠,全面完整且具有可比性,但由于编报不及时,也可能失去其应有
的价值。
随着市场经济和信息技术的迅速发展,财务会计报告的及时性要求将变得日.
益重要。
【例9-6】为了保证会计报表的及时性,可以提前结账。
()
【答案】错
(四)便于理解
便于理解是指财务会计报告提供的信息可以为使用者所理解。
企业对外提供的财
务会计报告是为广大报表使用者提供企业过去、现在和未来的有关会计资料,为企业
目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的信息。
因此,编制的财务会计报告应当
清晰明了。
如果提供的财务会计报告晦涩难懂,不易理解,使用者就不能据以做出准
确的判断,所提供的财务会计报告的作用也就大大减少。
当然,这一要求是建立在财
务会计报告使用者具有一定的财务会计报告阅读能力的基础上的。
【例9-7】会计报表应当清晰明了,意味着应在报表中排除复杂的事项。
()
【答案】错
【例9-8】关于财务报告,以下论述中错误的是()。
A.财务报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况
B.财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理
者等
C.为加快会计报表的编制和报送进度,可以先编制会计报表,然后再进行账证、
账账、账实核对,以保证会计信息的真实性
D.会计报表可以按不同标准进行分类
【答案】C
第二节资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
(一)资产负债表的概念
资产负债表是指反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末)的财务状况的
会计报表。
它是根据“资产=负债+所有者(股东)权益”这一会计等式,按照一
定的分类标准和顺序,将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者(股东)权益
项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
由于报表中的数据体现的是特定时刻
的状况,因此,资产负债表属于静态报表。
【例9-9】资产负债表是反映企业()的财务状况的会计报表。
A.-定时期内B.-年内C.一定期间D.一定日期
【答案】D
(二)资产负债表的意义
1.通过编制资产负债表,可以反映企业资产的构成及其状况,分析企业在某一
日期所拥有的经济资源及其分布情况。
2.通过编制资产负债表,可以反映某一日期的负债总额及其结构,分析企业目
前与未来需要清偿的债务数额。
3.通过编制资产负债表,可以反映所有者(股东)权益的情况,了解企业现有
投资者在企业资产中所占有的份额。
4.通过编制资产负债表,可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况,分析
企业的债务偿还能力,从而为未来的经济决策提供参考信息。
【例9-10】利用资产负债表的资料,可以()。
A.了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业的负债和所有者权益情
况,分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度
B.评价企业的偿债能力和筹资能力
C.了解企业现有投资者在企业资产中所占有的份额
D.帮助报表使用者全面了解企业的财务状况
【答案】ABCD
二、资产负债表的格式
目前国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。
根据我国《企
业会计准则》的规定,我国企业的资产负债表的格式是账户式,如表9-1所示。
采
用左右结构,左边列示资产项目,右边列示负债和所有者权益项目,左右两方总额相
等,该格式所反映的资产和权益的关系一目了然。
表9-1资产负债表
年月日会企OI表
编制单位:
××企业单位:
元
资产
行次
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
(或股东权益)
行次
期末
余额
年初
余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
续表
资产
行次
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
(或股东权益)
行次
期末
余额
年初
余额
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
其他应收款
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
应收股利
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产:
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债:
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
递延所得税负债
固定资产
其他非流动负债
在建工程
非流动负债合计
工程物资
负债合计
固定资产清理
所有者权益(或股东权益):
无形资产
实收资本(或股本)
商誉
资本公积
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益(或股东
权益)合计
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者(或股东)
权益合计
账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,反映全部资产的分布及存在形
态,按资产的流动性大小排列,流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”
等排在前面,流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等则排在后面。
右
方为负债和所有者权益(或股东权益)项目,反映全部负债和所有者权益的内容及
构成情况,一般按求偿权先后顺序排列,“短期借款”、“应付票据”等需要在1年以内
或者长于1年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面;“长期借款”等需要在1年
以上或者长于1年的一个营业周期以上才需要偿还的非流动负债排在中间;在企业清算
之前不需要偿还的所有者权益排在后面。
资产负债表左右双方平衡,资产各项目的合计
数等于负债和所有者权益各项目的合计数,即“资产=负债+所有者权益”。
【例9-11】资产负债表的格式有单步式和多步式。
()
【答案】错
三、资产负债表的填制方法
通常资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末(12月31日)资产负债表的“期末
余额”栏内数字填列。
如果本年度资产负债表各项目的名称和内容与上年相比发生变动,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,按调整后的数字填入本表的“年初余额”栏内。
“期末余额”栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字,应根据会计账簿记
录填列。
其中大多数项目可以直接根据账户余额填列,少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。
具体填列方法归纳起来主要有以下几种:
(一)根据纂个总账账户的期末余额直接填列
..根据有关总账的期末余额直接填列的项目主要有“交易性金融资产”、“固定资清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“应交税费”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“递延所得税负债”、“实收资本(股本)”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。
一般情况下,资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列,负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。
需要注意的是,某些项目,如“应交税费”、“应付职工薪酬”等项目,是根据其总账账户的贷方期末余额直接填列的,但如果这些账户期末余额在借方,则以
”一”号填列。
【例9一l2】资产负债表中报表项目()。
A.都可以按账户余额直接填列
B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列
C.大多数项目可以直接根据账户余额填列,少数报表项目需要根据账户发生额
分析计算后才能填列
D.大多数项目可以直接根据账户余额填列,少数报表项目需要根据账户余额分
析计算后才能填列
【答案】D
【例9—13】某企业2007年12月31日结账后,“交易性金融资产”账户余额为24000元。
在资产负债表中,“交易性金融资产”项目是根据“交易性金融资产”账户期末余额直接填列,因此,该企业2007年12月31日的资产负债表中,“交易性金融资产”项目金额为240000元,
【例9-14】某企业2007年2月1日向银行借Ai年期借款230000元,,8月1日
向其他金融机构借人半年期借款240000元。
在资产负债表中,“短期借款”项目是根据“短期借款”账户余额直接填列,因
此,该企业2007年12月31日的资产负债表中,“短期借款”项目的金额:
230000+
240000=470000(元)。
【例9-15】某企业2007年12月31日应付甲企业商业票据30000元,应付乙企
业商业票据60000元,应付丙企业商业票据720000元。
在资产负债表中,“应付票据”项目是根据“应付票据”账户余额直接填列,因
此,该企业2007年12月31日的资产负债表中,“应付票据”项目的金额:
30000+
60000+720000=810000(元)。
【例9-16】某企业2007年12月31日应付管理人员工资200000元,应付车间工
作人员工资60000元,应计提福利费36400元。
在资产负债表中,“应付职工薪酬”项目是根据“应付职工薪酬”账户余额直接
填列,且管理人员、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范同,则:
该企业2007年12月31日的资产负债表中,“应付职T薪酬”项目的金额:
200000+60000+36400=296400(元)。
【例9-17】某企业2007年12月31日结账后,“实收资本”账户贷方余额为
2000000元。
在资产负债表中吗“实收资本”项目是根据“实收资本”账户期末余额直接填列,因此,该企业2007年12月31日的资产负债表中,“实收资产”项目金额为2000000元。
(二)根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列
根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列的项目主要有“货币资金”、“存
货”、“未分配利润”等项目。
(1)“货币资金”项目,应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”
等账户的期末余额合计数填列。
(2)“存货”项目,应根据“材料采购”(在途物资)、“原材料”、“库存商
品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”
等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。
【例9-18】资产负债表中的“存货”项目应根据“()”账户的期末余额合
汁数填列。
A.材料采购B.库存商品C.原材料D.生产成本
【答案】ABCD
(3)“未分配利润”项目,平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列,未弥补的亏损,在本项目内以“一”号填列。
“本年利润”和“未分配利润”的余额均在贷方的,用二者余额之和填列;余额均在借方的,将二者
余额之和在本项目内以“一”号填列;二者余额一个在借方一个在贷方的,用二者
余额互相抵减后的差额填列,如为借差则在本项目内以“一”号填列。
年度终了'该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额填列。
余额在贷方
的直接填列,余额在借方的在本项目内以“一”号填列。
【例9-19】年内资产负债表中的“未分配利润”项目填制的依据是()。
A_实收B本B.本年利润c.应付利润D.利润分配
【答案】BD
【例9-20】某企业2007年12月31日结账后,“库存现金”账户余额为12000
元,“银行存款”账户余额为4500000元,“其他货币资金”账户余额为1500000元。
在资产负债表中,“货币资金”项目是根据“库存现金”、“银行存款”和“其
他货币资金”三个总账账户的余额加总后的金额填列,因此,该企业2007年12月
31日的资产负债表中,“货币资金”项目的金额:
12000+4500000+1500000=6012000(元)。
【例9-21】某企业对材料采用计划成本法核算,2007年12月31日结账后,有
关账户余额为:
“材料采购”账户余额为150000元(借方),“原材料,,账户余额为
2500000元(借方),“周转材料”账户余额为2000000元(借方),“库存商品。
账
户余额为1800000元(借方),“生产成本”账户余额为700000元(借方),“材料成
本差异”账户余额为130000元(贷方),“存货跌价准备”账户余额为220000元
(贷方)。
在资产负债表中,“存货”项目是根据以上有关总账账户余额分析计算填列,因
此,该企业2007年12月31日的资产负债表中,“存货”项目的金额:
150000+
2500000+2000000+1800000+700000-130000-220000=6800000(元)。
(三)根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列
根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列的项目主要有“应收账
款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”等项目。
(1)“应收账款”项目,应根据“应收账款”账户及“预收账款”账户所属明
细账的期末借方余额合计填列。
(2)“预付款项”项目,应根据“预付账款”账户及“应付账款”账户所属明
细账的期末借方余额合计填列。
(3)“应付账款”项目,应根据“应付账款”账户及“预付账款”账户所属明
细账的期末贷方余额合计填列。
(4)“预收款项”项目应根据“预收账款”账户及“应收账款”账户所属明细
账的期末贷方余额合计填列。
【例9-22】资产负债表中,“应收账款”项目应根据()填列。
A.“应收账款”总分类账户期末余额
B.“应收账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计
C.“应收账款”和“应付账款”总分类账所属各明细分类账的期末借方余额
合计
D.“应收账款“和“预收账款”总分类账所属各明细分类账的期末借方余额
合计
【答案】D
【例9-23】某企业2007年12月31日结账后,有关账户余额如表9-2所示。
表9-2
账户名称
借方余额
贷方余额
应收账款
1500000
100000
预付账款
700000
50000
应付账款
300000
1700000
预收账款
50
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