中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析之存货.docx

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中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析之存货

第二章存货

一、单项选择题

1、下列各项中，不应计入自行生产存货的制造费用的是（　）。

A、生产车间管理人员的薪酬 

B、生产工人的薪酬 

C、机物料消耗 

D、季节性的停工损失 

2、甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。

原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）。

双方均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。

则该委托加工材料收回后的入账价值是（　）元。

A、20000 

B、27000 

C、30000 

D、31190 

3、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。

A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。

该批材料在A公司的入账价值是（　）万元。

A、600 

B、702 

C、200 

D、302 

4、某增值税一般纳税企业20×1年购进农产品一批，支付买价12000元、装卸费1000元、入库前挑选整理费400元。

按照税法规定，该购进农产品可按买价的11%抵扣增值税额。

不考虑其他因素，该批农产品的入账价值为（　）元。

A、12000 

B、12200　　 

C、13000　　 

D、12080 

5、甲公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。

该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。

A产品2015年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。

该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2015年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　）万元。

A、0 

B、30 

C、150 

D、200 

6、2013年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年3月20日，甲公司应按每台103万元的价格向乙公司提供A产品8台。

2013年12月31日，甲公司还没有生产该批A产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批A产品8台，其账面价值（成本）为316万元，市场销售价格总额为338万元。

将C材料加工成A产品尚需发生加工成本350万元，不考虑其他相关税费。

2013年12月31日，C材料的可变现净值为（　）万元。

A、216 

B、338 

C、316 

D、474 

7、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。

2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：

甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。

甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。

假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　）万元。

A、－0.5　 

B、0.5　 

C、2　 

D、5 

8、A公司为增值税一般纳税企业，2016年7月购入原材料150千克，收到的增值税专用发票上注明价款为900万元、增值税税额为153万元；另发生运输费用，收到的增值税专用发票上注明运输费为9万元、增值税税额为0.99万元；以银行存款支付包装费3万元、途中保险费用2.7万元。

原材料运抵企业后，验收入库原材料为148千克，运输途中发生合理损耗2千克。

不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（　）万元。

A、911.70 

B、913.35 

C、914.07 

D、914.70 

二、多项选择题

1、下列税金中，应计入存货成本的有（　）。

A、由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税 

B、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税 

C、小规模纳税企业购入材料支付的增值税 

D、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 

2、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（　）。

A、委托代销商品　　 

B、发出商品 

C、工程物资　　　　　 

D、在产品 

3、下列关于存货计量的表述中，正确的有（　）。

A、商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等应该计入销售费用，不计入存货的采购成本 

B、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列 

C、与存货相关的增值税、消费税、资源税均可能计入存货成本 

D、存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 

4、下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（　）。

A、无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础 

B、有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 

C、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 

D、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 

5、企业计提存货跌价准备时，允许采用的计提方式有（　）。

A、按照存货总体计提 

B、与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提 

C、数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提 

D、通常按照存货单个项目计提 

6、下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（　）。

A、计提存货跌价准备 

B、转回存货跌价准备 

C、存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备 

D、存货盘盈 

7、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、因对外投资转出存货时应结转已计提的相关存货跌价准备 

B、存货采购过程中发生的损耗不计入采购成本 

C、存货跌价准备一经计提不得转回 

D、可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 

8、下列费用中，应当包括在存货成本中的有（　）。

A、制造企业为生产产品而发生的直接人工费用 

B、商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 

C、入库前的挑选整理费用 

D、采购人员工资费用 

三、判断题

1、某一食品生产厂家所生产的食品在储存1个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。

（　）

2、对于用于生产产品的原材料，如果企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，表明该项原材料的可变现净值低于成本。

（　）

3、因销售发出存货结转存货跌价准备时，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（　）

4、若材料用于生产产品，当生产的产品没有减值，但材料可变现净值低于其成本，则期末材料应按照可变现净值计量。

（　）

5、企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，使材料的单位成本减少。

（　）

6、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。

（　）

7、资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，将可变现净值与账面价值的差额转回并计入当期损益。

（　）

8、即使不是因为以前减记存货价值的影响因素消失，而是其他影响因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。

（　）

9、按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。

（　）

10、委托加工物资收回后用于连续生产非应税消费品的，委托方应将交纳的消费税计入委托加工物资的成本。

（　）

四、计算分析题

1、某企业为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%。

2015年初该企业从外地购入原材料4000吨，收到增值税专用发票注明的售价为每吨2400元，增值税税款为1632000元，另发生不含税的运输费的金额为1000元（运输行业按照11%计征增值税）、差旅费500元、装卸费600元、途中保险费1500元，款项均以银行存款支付。

原材料运到后验收入库的数量为3995吨，短缺5吨为运输途中的合理损耗。

已知该企业已经取得所购材料以及运输费的增值税专用发票，假定不考虑其他因素。

<1> 、计算外购原材料的入账价值。

<2> 、计算外购原材料的入库单价。

<3> 、编制外购原材料入库时的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）

2、ABC公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

（1）2015年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元；库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。

（2）2015年年末“原材料——A材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。

库存A原材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为10万元。

80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同；预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产乙产品还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。

（3）甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（答案中的金额单位以万元表示）

<1> 、计算2015年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。

<2> 、计算2015年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。

<3> 、计算2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】B

【答案解析】本题考核自行生产的存货成本的确定。

选项B，生产工人的薪酬，可以具体分清为生产哪个产品产生的薪酬，因此可以直接计入生产成本中，不计入制造费用。

【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12283375,点击提问】

2、

【正确答案】C

【答案解析】委托外单位加工收回后直接对外销售的，消费税计入委托加工材料的成本。

（1）发出委托加工材料

借：

委托加工物资——乙企业　　　　20000

　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　20000

（2）支付加工费用和税金

消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）［注：

组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）］

受托方代收代缴的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）

应交增值税税额＝7000×17%＝1190（元）

借：

委托加工物资——乙企业　　　　　　10000（7000＋3000）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1190

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　11190

所以委托加工材料的入账价值＝20000＋10000＝30000（元）。

【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】

【答疑编号12283314,点击提问】

3、

【正确答案】A

【答案解析】投资者投入原材料的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

A公司的分录是：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税（进项税额）102

　　贷：

股本　　200

　　　　资本公积——股本溢价　　　　　502

该材料的入账价值为600万元。

【该题针对“其他方式取得的存货”知识点进行考核】

【答疑编号12283282,点击提问】

4、

【正确答案】D

【答案解析】按照税法规定，购进农产品可按买价的11%抵扣增值税额。

买价是12000元，那么买价的11%（即12000元×11%）就是可抵扣的进项税额，其余的89%计入成本。

所以农产品的入账价值＝12000×（1－11%）＋1000＋400＝12080（元）。

【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12283201,点击提问】

5、

【正确答案】C

【答案解析】配件是用于生产产品的，故先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断配件是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么配件按照成本计量。

A产品的可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2750（万元），A产品成本＝100×（12＋17）＝2900（万元），说明A产品发生了减值；配件可变现净值＝100×（28.7－17－1.2）＝1050（万元），配件成本＝100×12＝1200（万元），配件应计提的存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元）。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

【答疑编号12283148,点击提问】

6、

【正确答案】D

【答案解析】由于甲公司与乙公司签订了销售合同，A产品的销售价格已由销售合同约定，乙公司的A产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批A产品，且可生产的A产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额824万元（103×8）作为计量基础。

C材料的可变现净值＝824－350＝474（万元）。

【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12283146,点击提问】

7、

【正确答案】B

【答案解析】

（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

（4）2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

【答疑编号12283079,点击提问】

8、

【正确答案】D

【答案解析】原材料的入账价值＝900＋9＋3＋2.7＝914.7（万元）。

因为A公司为一般纳税人企业，所以增值税可以抵扣，不计入入账价值；运输途中发生的合理损耗计入入账价值，不需要扣除。

【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12283016,点击提问】

二、多项选择题

1、

【正确答案】AC

【答案解析】选项A，由于委托加工应税消费品在收回后直接对外销售，所以消费税应计入委托加工物资成本；选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用于抵扣企业本期应交的消费税；选项C，小规模纳税人外购原材料进项税额不允许抵扣，应计入外购原材料成本；选项D，可以作为进项税额抵扣。

【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】

【答疑编号12283318,点击提问】

2、

【正确答案】ABD

【答案解析】工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】

【答疑编号12283226,点击提问】

3、

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应该计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据商品的存销情况进行分摊，分别计入存货成本和当期损益（主营业务成本）。

如果上述费用金额较小，则可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

【该题针对“商品流通企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12283177,点击提问】

4、

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12283154,点击提问】

5、

【正确答案】BCD

【答案解析】企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。

但有两种特殊情况：

（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；

（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

【答疑编号12283114,点击提问】

6、

【正确答案】ABCD

【答案解析】选项A，使账面价值减少；选项B，使账面价值增加；选项C，使账面价值减少；选项D，使账面价值增加。

选项A，分录为：

借：

资产减值损失

　　贷：

存货跌价准备

存货跌价准备是资产类科目，是存货的备抵科目，贷记表示增加，借记表示减少。

所以贷方存货跌价准备科目使账面价值减少。

选项B，分录为：

借：

存货跌价准备

　　贷：

资产减值损失

借方存货跌价准备科目会使账面价值增加。

选项C，分录为：

借：

主营业务成本等

　　贷：

库存商品等

借：

存货跌价准备

　　贷：

主营业务成本等

贷方库存商品和借方存货跌价准备科目综合考虑会使账面价值减少。

选项D，分录为：

借：

库存商品/原材料等

　　贷：

待处理财产损溢

借方库存商品/原材料科目会使账面价值增加。

【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12283044,点击提问】

7、

【正确答案】AD

【答案解析】选项B，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，非合理损耗不计入采购成本；选项C，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，所以存货跌价准备可以转回。

【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12283037,点击提问】

8、

【正确答案】ABC

【答案解析】采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费不计入采购成本，作为企业的期间费用列支，故选项ABC符合题意。

【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12283004,点击提问】

三、判断题

1、

【正确答案】错

【答案解析】企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。

但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。

本题中所发生的储存费用应计入食品的成本。

【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12283373,点击提问】

2、

【正确答案】对

【该题针对“存货减值迹象的判断”知识点进行考核】

【答疑编号12283270,点击提问】

3、

【正确答案】对

【答案解析】出售存货要将存货的账面价值结转到主营业务成本，而账面价值＝成本－存货跌价准备，所以分为两部分：

一是对成本的结转

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

二是对存货跌价准备的结转

借：

存货跌价准备【计提时在贷方，结转时在借方】

　　贷：

主营业务成本

【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】

【答疑编号12283261,点击提问】

4、

【正确答案】错

【答案解析】若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，则材料期末按照成本计量；若有证据表明产品发生减值，材料应按照材料的可变现净值与成本孰低计量，此时材料的可变现净值＝产品的售价－产品的销售税费以及相关税费－进一步加工成本。

【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12283251,点击提问】

5、

【正确答案】错

【答案解析】企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，会增加材料的单位成本。

【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12283202,点击提问】

6、

【正确答案】错

【答案解析】用于出售的材料等，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础。

【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12283162,点击提问】

7、

【正确答案】错

【答案解析】减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，而不是按可变现净值与账面价值的差额转回。

【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】

【答疑编号12283126,点击提问】

8、

【正确答案】错

【答案解析】本题考核存货跌价准备的转回。

如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。

【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】

【答疑编号12283120,点击提问】

9、

【正确答案】错

【答案解析】企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

【答疑编号12283071,点击提问】

10、

【正确答案】对

【答案解析】收回后直接出售或用于连续生产费非应税消费品的，委托加工环节的消费税均计入加工物资的成本；如果收回后用于连续生产应税消费品，则委托加工环节的消费税是计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】

【答疑编号12283294,点击提问】

四、计算分析题

1、

【正确答案】企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、运输途中的合理损耗等，直接计入存货的采购成本。

差旅费不计入存货的采购成本中。

原材料的入账价值＝4000×2400＋1000＋600＋1500＝9603100（元）（3分）

【该题针对“外购存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12283192,点击提问】

【正确答案】原材料的入库单价＝9603100/3995＝2403.78（元）（3分）

【该题针对“外购存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12283193,点击提问】

【正确答案】会计分录如下：

借：

原材料9603100

　　应交税费——应交增值税（进项税额）1632110（1632000＋1000×11%）

　　贷：

银行存款11235210 （3分）

借：

管理费用500

　　贷：

银行存款500 （1分）

【该题针对“外购存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12283194,点击提问】

2、

【正确答案】①有合同部分：

乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元）

乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元）（1分）

由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

库存A材料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元）

库存A材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184（万元）（2分）

②无合同部分：

乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元）

乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）（1分）

由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

库存A材料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）

库存A材料应计提的存货跌价