第四节存货.docx
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第四节存货
第四节存货
一、存货概述
(一)存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
主要包括以下内容:
1.原材料:
各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品(外购件)等。
2.在产品:
正在制造的尚未完工的生产物——在生产线上的未完成工序的产品以及加工完毕但未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3.半成品:
经过一定生产过程并检验合格交付半成品库保存,尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。
如生产自行车先生产出来的轮胎。
4.产成品:
完成全部生产过程并已验收入库,可直接作为商品用以对外出售。
5.商品:
主要针对商品流通企业外购的产品。
6.包装物:
为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器。
7.低值易耗品:
不能作为固定资产核算的各种用具物品,主要包括工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。
8.委托代销商品:
企业委托其他单位代销的商品。
(二)存货成本的确定
存货应当以其实际成本入账。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
(1)购买价款
购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
(2)相关税费
主要包括企业购买存货时发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额(小规模纳税人)以及相应的教育费附加等。
(3)其他可归属于采购成本的费用
采购过程中发生的仓储费(临时保管)、包装费、运输途中的合理损耗(注意是合理损耗,非合理损耗不能计入)以及入库前的挑选整理费。
【例题27】单选题:
某企业为增值税小规模纳税企业。
该企业购入甲材料600公斤,每公斤含税单价为50元,发生运杂费2000元,运输途中发生合理损耗10公斤,入库存前发生挑选整理费用200元。
该批甲材料的入账价值为()元。
(2002年)
A.30000B.32000C.32200D.32700
【答案】C
【解析】因为该企业为小规模纳税人,所以,该企业购进材料时支付的增值税要计入材料的采购成本,同时,采购成本中还包含运杂费、途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理费。
购入甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200(元)。
【例题28】单选题:
某工业企业为增值税小规模纳税人,2003年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。
该企业适用的增值税征收率为6%,材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。
则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。
(2004年)
A.20200B.21400C.23804D.25004
【答案】D
【解析】因为是小规模纳税企业购入原材料,所以,原材料的进项税额应计入购入材料的成本。
购入材料的入账价值=21200+3604+200=25004(元);适用的征收率是企业销售商品计算应缴纳的增值税时要用到的,这里计算购入材料的入账价值不会用到。
注意:
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末再进行分摊,对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本,对于未售商品的进货费用计入期末存货成本,如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。
2.存货的加工成本
加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本
其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
应注意:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益。
(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用,应在发生时计入当期损益(管理费用)。
(特例:
白酒或啤酒需要发酵而发生的仓储费,应当计入酒的成本)
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益。
(三)存货发出的计价方法
1.个别计价法
个别计价法,又叫具体辨认法,是指计算发出或库存每一件存货的实际成本。
它是建立在存货成本流转和实物流转一致的前提下而采取的一种存货计价方法。
优点:
计算准确;缺点:
工作量大,操作起来比较麻烦。
适用性:
适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货。
如房地产、船舶、飞机、珠宝字画等。
2.先进先出法
先购入的存货先被领用的方法。
在物价上涨时,期末存货成本接近市价,而发出成本偏低,期末库存价值和当期利润偏高。
反之,当物价不断下跌时,发出成本偏高,期末库存价值和当期利润偏低。
优点:
可随时结转存货发出成本;缺点:
比较繁琐。
3.全月一次加权平均法
是以本月全部进货数量期初库存数量为权数,计算出平均单价,从而确定本期发出存货和本期期末库存存货成本的方法。
加权平均单价=实际成本/存货数量
即:
期初库存成本+本期购进成本
存货加权平均单价=-----------------------------
期初库存数量+本期购进数量
发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价
优点:
简化了工作量;缺点:
不利于成本的日常管理和控制。
4.移动加权平均法
【例题29】单选题:
某企业月初库存材料60件,每件为1000元,月中又购进两批,一次200件,每件950元,另一次100件,每件1046元,则月末该材料的加权平均单价为()元。
A.980B.985C.990D.1182
【答案】B
【解析】加权平均单价=(60×1000+200×950+100×1046)÷(60+200+100)=985(元)。
【例题30】单选题:
某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。
2009年3月1日结存A材料200吨,每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨,每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。
A材料月末账面余额为()元。
A.30000B.30333C.32040D.33000
【答案】C
【解析】3月4日结存材料单价=(40000+54000)/500=188(元);3月17日结存材料单价=(18800+88000)/500=213.6(元);则A材料月末账面余额=150×213.6=32040(元)。
【例题31】计算分析题:
甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。
2009年4月1日结存A材料1000公斤,每公斤实际成本100元。
本月发生如下有关业务:
(1)4日,购入A材料500公斤,每公斤实际成本105元,材料已验收入库。
(2)6日,发出A材料800公斤。
(3)8日,购入A材料700公斤,每公斤实际成本98元,材料已验收入库。
(4)14日,发出A材料1300公斤。
(5)22日,购入A材料800公斤,每公斤实际成本110元,材料已验收入库。
(6)28日,发出A材料300公斤。
要求:
根据上述资料,计算A材料下列成本:
(1)6日发出的成本;
(2)14日发出的成本;
(3)28日发出的成本;
(4)期末结存的成本。
【答案】
(1)6日发出存货的成本=800×100=80000(元);
(2)14日发出存货的成本=200×100+500×105+600×98=131300(元);
(3)28日发出存货的成本=100×98+200×110=31800(元);
(4)期末结存的成本=(1000+500-800+700-1300+800-300)×110=66000(元)。
二、原材料
(一)原材料按实际成本核算
1.含义
材料的收进、发出和结存均采用实际发生的成本进行计价。
适用于材料收发业务较少的企业。
2.账户的设置
原材料、在途物资、应付账款、应付票据、预付账款、其他货币资金等等。
3.账务处理
(1)货款已付,单(发票)料同到(料已入库)
借:
原材料——××材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(其他货币资金/应付票据/应付账款)
例题见教材第80页【例2-20、21、22】
(2)货款已付,单(发票)到,料未到
①付款收票
借:
在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款/应付票据
②料到并验收入库
借:
原材料——××材料
贷:
在途物资
例题见教材第80-81页【例2-23、24】
(3)款项未付,料到已入库,月末单(发票)仍未到
①收到材料时一般不进行账务处理;
②月末单据(发票)仍未到,按暂估价格入账
借:
原材料——××材料
贷:
应付账款——××单位(暂估应付账款)
③下月初,做相反会计分录予以冲回
借:
应付账款——××单位(暂估应付账款)
贷:
原材料——××材料
④收票付款
借:
原材料——××材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(其他货币资金/应付票据)
例题见教材第81页【例2-25、26、27】
(4)预付货款,单、料均未到
①预付货款时
借:
预付账款——××单位
贷:
银行存款
②预付货款的材料运到,发票同时到达
借:
原材料——××材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款——××单位
银行存款【若预付款不足时补付的款项】
例题见教材第82页【例2-28、29】
(5)领用材料(发出材料)
借:
生产成本
制造费用
管理费用
在建工程
贷:
原材料——××材料
例题见教材第83页【例2-33】
(二)原材料按计划成本核算(本质上还是实际成本。
将实际成本分为计划成本和差异两部分)
1.设置的科目
材料采购、原材料、材料成本差异
2.基本核算程序
注:
第一,采购时,按实际成本付款,计入“材料采购”账户借方;
第二,验收入库时,按计划成本计入“原材料”的借方,“材料采购”账户贷方;
第三,期末结转,验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方,节约差计入“材料成本差异”的贷方;
第四,平时发出材料时,一律用计划成本;
第五,期末,计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率=(期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额)/(期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率
【例题32】单选题:
企业月初“原材料”账户借方余额24000元,本月收入原材料的计划成本为176000元,本月发出原材料的计划成本为150000元,“材料成本差异”月初贷方余额300元,本月收入材料的超支差4300元,则本月发出材料应负担的材料成本差异为()元。
A.-3000B.3000C.-3450D.3450
【答案】B
【解析】当月材料成本差异率=(-300+4300)/(24000+176000)×100%=2%;
本月发出材料应负担的材料成本差异额=150000×2%=3000(元)。
【例题33】计算分析题:
某工业企业2009年9月份月初原材料账面计划成本为78500元,材料成本差异账面为借方余额(超支)500元,9月份发生如下材料采购业务,该企业为增值税一般纳税人。
(1)4日,购入甲材料一批,取得的增值税发票注明价款为80000元,增值税为13600元,发票等结算凭证已到,货款已通过银行存款转账支付。
材料已验收入库。
该材料的计划成本为75000元。
(2)7日,购入乙材料一批,取得增值税发票,发票上注明的价款为40000元,增值税税额为6800元,发票及结算凭证已到,货款已通过银行存款转账支付,但材料尚未运到。
该批材料的计划成本为36000元。
(3)10日,本月7日购进的乙材料,已运达企业,办理入库。
(4)15日,购进丙材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为17000元,另用银行存款支付运杂费、保险费1500元,材料已验收入库。
根据双方合同约定,该企业付给对方一张期限为3个月、面值117000元的商业承兑汇票。
该批材料的计划成本为105000元。
(5)24日,领用甲、乙、丙三种原材料,计划成本共计80000元,其中生产领用60000元,企业管理部门领用5000元,车间管理部门领用15000元。
(6)30日,分摊本月领用材料的成本差异。
要求:
编制上述业务的会计分录。
【答案】
(1)9月4日购进甲材料的分录
①购进材料
借:
材料采购——甲材料80000【实际成本】
应交税费——应交增值税(进项税额)13600
贷:
银行存款93600
②材料入库
借:
原材料——甲材料75000【计划成本】
材料成本差异5000
贷:
材料采购——甲材料80000【实际成本】
(2)9月7日购进乙材料的分录
借:
材料采购——乙材料40000【实际成本】
应交税费——应交增值税(进项税额)6800
贷:
银行存款46800
(3)9月10日乙材料入库
借:
原材料——乙材料36000【计划成本】
材料成本差异4000
贷:
材料采购——乙材料40000【实际成本】
(4)9月15日购入丙材料的会计分录
①购进丙材料
借:
材料采购——丙材料101500【实际成本】
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:
应付票据117000
银行存款1500
②丙材料入库
借:
原材料——丙材料105000【计划成本】
贷:
材料采购——丙材料101500【实际成本】
材料成本差异3500
(5)9月24日领用材料
借:
生产成本60000
管理费用5000
制造费用15000
贷:
原材料80000【计划成本】
(6)9月30日分摊本月领用材料的成本差异
500+(5000+4000-3500)
材料成本差异率=———————————————————×100%=2%(超支)
78500+(75000+36000+101500)
借:
生产成本1200
管理费用100
制造费用300
贷:
材料成本差异1600
【例题34】计算分析题:
某工业企业2009年6月份结存原材料的计划成本为100000元,本月收入原材料的计划成本为200000元,本月发出原材料的计划成本为160000元,原材料成本差异的月初数为2000元(超支)【实际大于计划】,本月收入原材料的成本差异为5000元(节约)【实际小于计划】。
要求:
计算本期材料的成本差异率,并确定发出材料和期末结存材料实际成本。
【答案】
2000+(-5000)
材料成本差异率=————————————×100%=-1%(节约)
100000+200000
本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
=160000×(-1%)=-1600(元)
本月发出材料的实际成本=160000+(-1600)=158400(元)
本月结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料的成本差异
=(100000+200000-160000)+[2000+(-5000)-(-1600)]
=138600(元)
【例题35】单选题:
某企业月初结存材料的计划成本为30000元,成本差异为超支200元;本月入库存材料的计划成本为70000元,成本差异为节约700元。
当月生产车间领用材料的计划成本为60000元。
当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为()元。
(2002年)
A.-300B.300C.-540D.540
【答案】A
【解析】首先,计算材料成本差异率=(200-700)÷(30000+70000)×100%=-5%;然后,计算领用材料应负担的材料成本差异=60000×(-5%)=-300(元)。
【课堂练习】单选题:
某企业采用计划成本进行材料的日常核算。
月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。
当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。
当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。
(2007年)
A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15
【答案】A
材料成本差异率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100%=5%(超支)
领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)
三、包装物
(一)核算的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售而单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
下列各项不属于包装物核算的内容:
(1)各种包装材料,如纸、绳、铁丝、铁皮、线等属于一次性使用的包装材料。
应列作“原材料”处理;
(2)用于储存或保管产品、材料,而不对外出售的包装物。
如白酒厂、酱菜厂等用于储备白酒、酱菜的缸、坛等。
按其价值的大小和使用年限的长短列作“固定资产”或“周转材料——低值易耗品”处理。
如泸州老窖窖池(1573)已达400多年的历史,因此在账务处理上列作“固定资产”处理;
(3)单独列作企业商品(产品)的自制包装物,如某塑料制品厂生产的塑料桶等,应列作“库存商品”处理。
(二)账务处理(按计划成本核算包装物,在发出时,应同时结转应负担的材料成本差异)
企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目;
借:
生产成本
贷:
周转材料——包装物
2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目;
借:
销售费用
贷:
周转材料——包装物
3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。
(1)收到售出包装物价款
借:
银行存款/库存现金
贷:
其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)结转包装物成本
借:
其他业务成本
贷:
周转材料——包装物
四、低值易耗品
企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目对低值易耗品进行会计核算。
(一)核算内容
1.一般用具
2.专用工具
3.替换设备
4.管理工具
5.劳动保护用具
6.其他用具
(二)特点
1.使用期限较短
2.单位价值较低
3.在使用过程中容易损耗
(三)低值易耗品的摊销方法
1.一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
【例2-44】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批,实际成本为3000元,全部计入当期制造费用。
应作如下会计处理:
借:
制造费用3000
贷:
周转材料——低值易耗品3000
2.五五摊销法
五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半,报废时摊销另一半。
【例2-45】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100000元,采用五五摊销法进行摊销。
应作如下会计处理:
(1)领用专用工具
借:
周转材料——低值易耗品——在用100000
贷:
周转材料——低值易耗品——在库100000
(2)领用时摊销其价值的一半
借:
制造费用50000
贷:
周转材料——低值易耗品——摊销50000
(3)报废时摊销其价值的另一半
借:
制造费用50000
贷:
周转材料——低值易耗品——摊销50000
同时,
借:
周转材料——低值易耗品——摊销100000
贷:
周转材料——低值易耗品——在用100000
五、委托加工物资
(一)含义及成本构成
1.含义
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
2.成本构成
委托加工物资的成本包括:
(1)实际耗用物资的实际成本;
(2)加工费及往返运输费;
(3)支付的税金:
增值税(小规模纳税人)、消费税(直接用于销售的应税消费品)等。
注:
(1)如果以计划成本核算,在发出委托加工物资时,同时结转发出材料应负担的材料成本差异。
收回委托加工物资时,应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
(2)应计入委托加工物资成本的税金
(二)账务处理
1.账户的设置
委托加工物资:
资产类账户。
2.账务处理(以实际成本法为例)
(1)发出物资
借:
委托加工物资
贷:
原材料/库存商品
(2)支付加工费、运杂费、增值税等
①加工方为一般纳税人的
借:
委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
②加工方为小规模纳税人的
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
(3)交纳消费税
①委托加工的物资用于连续生产应税消费品的(例如某烟厂委托外单位加工烟叶,用来制作香烟),应单独列示消费税
借:
应交税费——应交消费税
贷:
银行存款
②委托加工的物资直接用于销售,消费税列作委托加工物资的成本
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
(4)加工完成,收回入库
借:
原材料——××材料/库存商品——××商品
贷:
委托加工物资
【例题36】单选题:
A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品(为应税消费品),进一步加工为应税消费品。
企业发出委托加工用材料20000元,同时支付的运费1000元,加工费12000元,增值税税率为17%,消费税税率10%。
假设双方均为增值税一般纳税企业。
A公司收回半成品时的成本为()元。
A.32000B.33000C.35040D.36555
【答案】B
【解析】由于委托加工的存货需继续加工,故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。
委托加工物资成本=20000+1000+12000=33000(元)。
【例题37】判断题:
委托加工物资收回后,用于连续生产的,委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。
()(2000年)
【答案】×
【解析】应在“应交税费——应交消费税”科目的借方反映。
六、库存商品
(一)库存商品的内容
1.库存产成品
2.外购商品
3.存放于门市部用于销售的商品
4.发出展览的商品
5.寄存在外的商品
6.接受来料加工制造的代制品
7.为外单位加工修理的代修品
(二)制造类型企业库存商品的日常核算
1.账户的设置
(1)库存商品
(2)产品成本差异
2.账务处理
(1)商品验收入库
借:
库存商品
贷:
生产成本
(2)销售商品
①确认收入
借:
银行存款/应收账款/应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
②结转成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
(三)商品流通型企业库存商品的日常核算
1.毛利率法——适用于商业批发企业
(1)含义
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
(2)计算公式
①毛利率=(销售毛利/销售净额)×100%
②销售净额=商品销售收入-销售退回及折让
③销售毛利=
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