第十 章会计核算形式.docx

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第十章会计核算形式

第十章　会计核算形式

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　　重点难点金钥匙

　　1.会计核算形式的种类

　　2.科目汇总表核算形式的科目汇总表的编制方法及其总账的登记

　　3.汇总记账凭证会计核算形式的各种汇总记账凭证的编制方法及其总账的登记。

　　第一节　会计核算形式的意义

　　会计核算形式：

就是指会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。

也叫作会计核算组织程序、账务处理程序和记账程序。

　　一、会计核算形式的意义

　　会计核算形式，将一个会计核算单位的会计业务，从凭证的填制与审核开始到账簿的设置和登记，经过财产清查，最后编制财务会计报告的整个过程，有机的联合在一起，以便企业提供真实、完整、可靠的会计信息。

各个不同单位，应根据各自的特点，建立适应本单位特点的会计核算形式。

其意义是：

可以减少会计核算的环节，简化会计工作量，提高会计工作效率。

是提供真实、可靠的会计信息的前提；科学、合理的会计核算形式，便于会计监督作用的充分发挥。

　　二、设计会计核算形式的要求（记）

　　一般要符合以下三个要求：

　　1.要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。

　　2.要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。

　　3.要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。

　　三、会计核算形式的种类

　　1.记账凭证核算形式；

　　2.科目汇总表核算形式；

　　3.多栏式日记账核算形式；

　　4.汇总记账凭证核算形式；

　　5.日记总账核算形式；

　　6.通用日记账核算形式。

　　以上六种会计核算形式有很多相同点，但也有区别，其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。

由于登记总账的依据和方法不同，就形成了以上六种会计核算形式。

　　各种会计核算形式的共同点：

　　各种会计核算形式的区别：

登记总账的依据和方法不同。

　　第二节　记账凭证核算形式

　　一、记账凭证核算形式的特点（记）

　　记账凭证核算形式的特点是：

直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，它是最基本的会计核算形式。

　　二、记账凭证核算形式设置的凭证和账簿

（一）记账凭证核算形式设置的会计凭证

　　需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总分类账的依据。

（二）记账凭证核算形式设置的账簿

　　需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

　　1.现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式、订本式。

　　2.总分类账也一般采用三栏式、订本式。

　　3.明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或者多栏式明细账。

　　三、记账凭证核算形式账务处理程序

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记各种明细账。

　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。

　　6.月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。

　　7.月终，根据核实的总分类账和明细账的记录，编制会计报表。

　　四、记账凭证核算形式的优缺点和适用围（记）

　　优点：

记账凭证核算形式比较简单明了，易于理解，总分类账较详细的记录和反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务动态和查对账目。

　　缺点：

由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的。

如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量也就很大。

　　适用围：

一般适用于规模小且经济业务较少的经济单位。

　　第三节　科目汇总表核算形式

　　一、科目汇总表核算形式的特点

　　科目汇总表核算形式的特点是：

定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。

　　二、科目汇总表核算形式设置的凭证和账簿

　　在科目汇总表核算形式下，与记账凭证核算形式相同，一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证；设置现金日记账和银行存款日记账，采用三栏式账页；设置总分类账，采用三栏式账页，在总分类账簿中按每一总账科目设置账页；设置各总账科目所属明细分类账，根据所记录经济业务容，可采用三栏式账页、数量金额式账页或多栏式账页。

　　三、科目汇总表的编制方法

　　科目汇总表，是根据一定时期的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。

　　科目汇总表的格式

　　1.格式

（一）：

可以3天、5天、10天、半月、一个月编制。

定期记账。

　　　　　　　　科目汇总表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年月日

√

借方金额

会计科目

贷方金额

√

　　2.格式

（二）：

每旬编制一次，每月一，月末记总账。

　　　　　　　　　　　　　　　　科目汇总表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年月日　　　　　　　　　

会计科目

1-10日

11-20日

21-31日

合计

总账页数

合计

　　四、科目汇总表核算形式账务处理程序

　　1.根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　2.根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

　　3.根据原始凭证，汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细科目。

　　4.根据一定时期的全部记账凭证，汇总编制成科目汇总表。

　　5.根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。

　　6.月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的与余额核对相符。

　　7.月终，根据核实的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　五、科目汇总表核算形式的优点、缺点和适用围

　　优点：

由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量。

　　缺点：

科目汇总表是按总账科目汇总编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，

　　不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

　　适用围：

科目汇总表核算形式适用于经济业务量较多的经济单位。

　　第四节　汇总记账凭证核算形式

　　一、汇总记账凭证核算形式的特点

　　先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　二、汇总记账凭证核算形式设置的凭证和账簿

　　在汇总记账凭证核算形式下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。

与记账核算形式和科目汇总表核算形式相同，设置现金日记账、银行存款日记账和总分类账，一般都采用三栏式；设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式，数量金额式或多栏式。

　　三、汇总记账凭证的编制方法

　　汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种：

（一）汇总收款凭证及其编制方法

　　汇总收款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。

编制方法参见教材P252

（二）汇总付款凭证及其编制方法（略）

　　（三）汇总转账凭证及其编制方法

　　一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，所有转账凭证也只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目对应来填制，不能填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。

　　根据下面的例子，编制汇总转账凭证：

　　某企业材料用先进先出法计价。

本月发出材料业务如下：

　　5日，借：

生产成本　　20000

　　　　　　贷：

原材料　　　　20000

　　8日，借：

制造费用　　5000

　　　　　　贷：

原材料　　　　5000

　　10日，借：

生产成本　　40000

　　　　　　　贷：

原材料　　　　40000

　　12日，借：

管理费用　　3000

　　　　　　　贷：

原材料　　　　3000

　　15日，借：

生产成本　　30000

　　　　　　　贷：

原材料　　　　30000

　　18日，借：

管理费用　　4000

　　　　　　　贷：

原材料　　　　4000

　　20日，借：

生产成本　　70000

　　　　　　　贷：

原材料　　　　70000

　　25日，借：

制造费用　　6000

　　　　　　　贷：

原材料　　　　6000

　　27日，借：

生产成本　　50000

　　　　　贷：

原材料　　　　　　50000

　　29日，借：

制造费用　　1000

　　　　　　　贷：

原材料　　　　1000

　　31日，借：

生产成本　　8000

　　　　　　　贷：

原材料　　　　8000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　汇总转账凭证

　　　　　　　　　　贷方科目：

原材料　　

借方科目

1-10日

11-20日

21-31日

合计

生产成本

制造费用

管理费用

60000

5000

100000

7000

58000

7000

218000

12000

7000

合计

65000

107000

65000

237000

　　四、汇总记账凭证核算形式下总分类账的登记方法

　　1.银行存款总账

（1）根据汇总收款凭证月末合计数，直接登记借方；

（2）根据汇总付款凭证月末合计数，直接登记贷方；

　　（3）根据汇总付款凭证（现金贷方）的银行存款科目行的合计数，登记银行存款日记账借方。

　　2.现金总账登记

（1）根据汇总收款凭证（现金）月末合计数，直接登记借方；

（2）根据汇总付款凭证（现金）月末合计数，直接登记贷方；

　　（3）根据汇总付款凭证（银行存款）的现金科目行的合计数，登记现金日记账的借方.　　3.其他各个总账户，贷方金额直接根据汇总转账凭证月末合计数直接登记，借方金额可能会根据几个汇总转账凭证该会计科目行的合计数登记。

　　例：

　　借：

制造费用

　　　　贷：

累计折旧

　　借：

制造费用

　　　　贷：

待摊费用

　　借：

制造费用

　　　　贷：

原材料

　　借：

制造费用

　　　　贷：

应付工资

　　借：

制造费用

　　　　贷：

应付福利费

　　五、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序

　　1.根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　2.根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。

　　3.根据原始凭证、原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

　　4.根据一定时期的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　5.根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。

　　6.月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。

　　7.月终，根据核实的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。

　　六、汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用围

　　汇总记账凭证核算形式与记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式相比

　　其优点是：

　　①由于汇总记账凭证，是根据一定是时期全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。

　　②在汇总记账凭证核算形式下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量。

　　缺点：

汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类，汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　适用围：

这种核算形式适用于规模大、经济业务较多的经济单位。

特点

优点

缺点

适用围

记账凭证核算形式

直接根据记账凭证，逐笔登记总账，是最基本的会计核算形式。

简单明了，易于理解，来龙去脉清楚，便于了解经济业务动态和查对账目

记账凭证多，登记总账的工作量大。

规模小且经济业务较少的经济单位。

科目汇总表核算形式

定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账。

减少了登记总账的工作量。

不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

经济业务量较多的经济单位

汇总记账凭证核算形式

先定期将全部记账凭证按收、付、转凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账。

便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。

减少了登记总账的工作量。

不利于会计核算工作的分工，当转账凭证量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

规模大、经济业务较多的经济单位。

　　第五节　多栏式日记账核算形式

　　一、多栏式日记账核算形式的特点

　　现金日记账、银行存款日记账采用多栏式，同时也作为登记总账的依据，转账业务可根据转账凭证逐笔登记总账，也可以汇总登记总账。

　　二、多栏式日记账核算形式的凭证和账簿设置

　　1.凭证设置：

必须使用专用记账凭证。

　　2.账簿设置：

（1）总分类账和明细分类账与其他会计核算形式无差别。

（2）现金日记账和银行存款日记账必须使用多栏式，可以不分本，借贷在一本账上，也可以分为“收入日记账”和“支出日记账”两个账簿。

　　三、多栏式日记账核算形式的账务处理程序

　　1.根据原始凭证和汇总原始凭证填制收款凭证和付款凭证，如转账凭证较多，可定期根据转账凭证编制转账凭证汇总表；

　　2.根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账；

　　3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账；

　　4.月终，根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证汇总表登记总分类账；

　　5.月终，将各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符

　　6.根据核实的总分类账和明细分类账编制会计报表。

　　图10-4多栏式日记账核算形式的账务处理程序

　　四、多栏式日记账核算形式的优缺点及适用围

　　优点：

简化总分类账记账工作量。

　　缺点：

（1）单位涉及的会计科目较多，多栏式日记账庞大，不便于记账；

（2）为了防止记账错误，登记总账前还要对日记账进行审核。

　　适用围：

涉及会计科目较少，收、付款业务多、转账业务少的单位。

　　第六节　日记总账核算形式

　　一、日记总账核算形式的特点

　　日记总账是日记账和分类账结合在一起的账簿。

全部账户都设置在一账页上，根据记账凭证逐笔登记，每笔业务登记一行。

月末将每个借贷方的发生额分别合计，计算出每个账户的月末余额。

　　日记总账登记的方法：

对于收款业务、付款业务和转账业务，都分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔登记。

对于每笔经济业务所涉及到的各个账户的借方发生额和贷方发生额，都应分别登记在同一行的不同账页的借方栏和贷方栏，并将借贷发生额合计数计在发生额栏。

月终时分别结出各栏次的合计数，计算出各账户的月末借方或贷方余额，并进行账簿记录的核对工作。

　　二、日记总账核算形式的凭证和账簿设置

　　1.凭证设置：

可以用通用记账凭证，也可以用专用记账凭证。

　　2.账簿设置：

（1）总账采用联合账簿；

（2）其他账簿与其他核算形式相同。

　　三、日记总账核算形式的账务处理程序（P262图10-5简单理解）

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。

　　2.根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　3.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。

　　5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔登记日记总账。

　　6.月终将现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细账的余额合计数，分别与日记总账中的有关科目的余额核对相符。

　　7.月终根据核实的日记总账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。

　　单箭头表示填制、登记或编表，双箭头表示核对

　　四、日记总账核算形式的优点、不足及适用围

　　1.优点：

（1）总账能反映经济业务的来龙去脉，对应关系清楚便于查账；

（2）账务处理程序简单。

　　2.不足：

科目较多账页过长，容易出错，不便于分工和查阅。

　　3.适用围：

规模小，业务简单，会计科目少，特别是实行电算化的单位。

　　第七节　通用日记账核算形式

　　一、通用日记账核算形式的特点

　　通用日记账核算形式的特点是：

将所有经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入通用日记账，月末根据通用日记账记录的会计分录登记总分类账。

　　二、通用日记账核算形式的账簿设置

　　通用日记账核算形式不填制记账凭证，而是根据原始凭证和汇总原始凭证，直接登记通用日记账。

这种做法实际上是用订本式的账薄代替了原来的记账凭证，是记账凭证与日记账的结合

　　通用日记账核算形式需设置通用日记账，其格式和容见P263表10-10。

××年

原始凭证

摘要

会计科目

√

借方

贷方

月

日

6

1

现金支票

从银行提现金

现金

1000

银行存款

1000

6

1

发货票

购买办公用品

管理费用

600

转账支票

银行存款

600

　　在经济业务发生后，要根据原始凭证和汇总原始凭证，登记通用日记账，将经济业务发生的时间登记在“日期”栏，在“摘要”栏填写经济业务的容，将应借应贷的会计科目记入“会计科目”栏，先填写借方科目，再填写贷方科目；将应借金额记入“借方”栏，将应贷金额记入“贷方”栏。

　　采用这种核算形式，是根据通用日记账逐笔登记总分类账。

总分类账一般采用三栏式，由于通用日记账的记录实际上就是各项经济业务的会计分录，已经反映了科目对应关系。

因此，总分类账一般采用不反映对应科目的借贷余三栏式，不登记对应科目。

　　采用这种核算形式，一般不设现金日记账和银行存款日记账。

因此，对现金的每日收付金额和余额，需要根据总账“现金”科目的记录进行了解，或者根据通用日记账的相应记录计算求出。

单位与开户银行之间有关银行存款收付金额和余额的对账，也要根据总账“银行存款”科目的记录或者通用日记账的记录进行。

在规模小，经济业务量较少的单位，为了加强对货币资金的管理，也可以设置现金日记账和银行存款日记账（可采用三栏式），可根据通用日记账所记录的会计分录，及原始凭证和汇总原始凭证进行登记。

　　三、通用日记账核算形式的账务处理程序

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

　　2.根据原始凭证和汇总原始凭证登记通用日记账；

　　3.根据原始凭证、汇总原始凭证或通用日记账，登记明细分类账；

　　4.根据通用日记账逐笔登记总分类账；

　　5.月终，将各种明细分类账的余额合计数与总分类账中有关科目余额核对相符；

　　6.月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。

　　四、通过日记账核算形式的优点、缺点及适用围

　　1.优点：

简化了编制记账凭证的工作量，便于了解每日经济业务的发生和完成情况，便于按经济业务的发生时间查阅。

　　2.不足：

（1）不便于会计分工；

（2）通用日记账直接根据原始凭证登记，容易产生错误；

　　（3）根据通用日记账登记总账，记账工作量大。

　　3.适用围：

业务量少的单位，适用于计算机记账。

　　本章经典例题

　　1.我国会计工作中采用的核算形式有（　）。

　　A.记账凭证核算形式

　　B.科目汇总表核算形式

　　C.汇总记账凭证核算形式

　　D.日记总账核算形式

　　E.通用日记账核算形式

　　[答案]A、B、C、D、E。

　　2.企业总分类账采用何种格式取决于（　）。

　　A.记账方法和会计核算形式

　　B.核算工作量大小

　　C.记账凭证种类

　　D.会计报表的编制要求

　　[答案]A

　　[解析]记账的方法和会计核算形式的要求，决定了总分类账是采用三栏式，还是采用多栏式。

所以应选择A。

　　3.汇总记账凭证核算形式的优点有（　）。

　　A.反映科目的对应关系

　　B.编制汇总记账凭证的工作量小

　　C.减少登记总账的工作量

　　D.有利于会计核算的分工

　　E.可以了解经济业务的来龙去脉

　　[答案]A、C、E

　　[解析]汇总记账凭证核算形式编制汇总凭证的工作量大，汇总转账凭证按每一个贷方科目汇总，不按性质汇总，也不便于会计的分工。

所以应选择A、C、E。

　　4.各种会计核算形式主要区别在于（　）。

　　A.原始凭证的种类和格式不同

　　B.记账凭证的种类和格式不同

　　C.登记总账的依据和方法不同

　　D.编制会计报表的方法不同

　　[答案]C

　　5.全部经济业务在总分类账中逐笔登记的会计核算形式是（　）。

　　A.记账凭证核算形式

　　B.科目汇总表核算形式

　　C.汇总记账凭证核算形式

　　D.多栏式日记账核算形式

　　[答案]A

　　[解析]只有记账凭证核算形式，总分类账是根据记账凭证逐笔登记的。

所以应选择A。

　　6.规模较大，经济业务较多，且核算工作基础较好的企业，适用的会计核算形式是（　）。

　　A.记账凭证核算形式

　　B.多栏式日记账核算形式

　　C.汇总记账凭证核算形式

　　D.通用日记账核算形式

　　[答案]C

　　[解析]记账凭证、多栏式日记账、通用日记账核算形式，均适用于规模较小，经济业务较少的单位。

所以应选择C。

　　7.各种会计核算形式相同之处有（　）。

　　A.根据总账和明细账编制会计报表

　　B.根据记账凭证和有关的原始凭证登记明细账

　　C.根据记账凭证逐笔登记总账

　　D.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证

　　E.根据原始凭证编制原始凭证汇总表

　　[答案]A、B、D、E

　　[解析]记账凭证逐笔登记总账，是记账凭证核算形式的特点，其余为共性的东西。

所以应选择A、B、D、E。

　　8.汇总记账凭证核算形式与科目汇总表核算形式的主要区别是（　）。

　　A.适用围不同

　　B.登记明细账的依据不同

　　C.登记总账的依据不同

　　D.编制会计报表的依据不同

　　[答案]C

　　[解析]几种会计核算形式的区别就在于登记总账的方法和依据不同。

所以应选择C。

　　9.编制汇总收款凭证和汇总付款凭证的依据是（　）。

　　A.原始凭证或原始凭证汇总表

　　B.记账凭证

　　C.收款凭证

　　D.付款凭证

　　E.汇