黄冈职业技术学院商学院利润形成的核算.docx
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黄冈职业技术学院商学院利润形成的核算
第1单元第周学时
单元标题:
利润形成的核算
教学地点:
群贤阁多媒体教室
教学目标:
知识目标:
1、了解利润的构成及形成方式。
2、掌握管理费用、销售费用、财务费用的核算
3、掌握营业外收入、营业外支出的核算
4、掌握本年利润构成及核算
能力目标:
会期间费用、营业外收支业务的核算,会会计利润计算和核算。
德育目标:
培养学生务实细心的职业精神,敬业爱业的职业道德,爱岗敬业、诚实守信的职业品质。
教学方法:
任务驱动式、教学做合一、模拟角色法
教学材料及工具:
《利润及股东权益业务的核算》教材、三栏式明细账页、记账凭证等。
考核与评价方式:
本单元主要从课堂出勤、课内答问、小组讨论、台前展示等课堂表现及每次课的任务完成情况作为过程考核依据,采用组内自评,组组互评,老师点评等方式完成。
本课程按利润形成及股东权益业务,设立了四个单元,安排学时为:
单元一:
利润形成的核算6学时
单元二:
留存收益的核算6学时
单元三:
资本公积的核算14学时
单元四:
调整以前年度损益的核算14学时
【前言】
财务成果核算的三要素:
收入、费用、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,反映企业经营业绩情况。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
反映企业经营业绩情况。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润构成:
(一)营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益(—公允价值变动损失)+投资收益(—投资损失)
其中:
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入;
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本;
销售费用、管理费用、财务费用统称为期间费用。
公允价值变动损益主要批交易性金融资产等公允价值变动形成的计入当期损益的利得或损失;
投资收益:
指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失(包括持有期间的股利、红利、利息和出售时的转让收益或损失)。
(二)利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出;
(三)净利润(又称税后利润)=利润总额—所得税费用。
利润构成的核算步骤:
(归集——转账)
1、实现收入或发生(确认)成本费用时,将其记入损益账户;(思考:
已学过哪些损益类账户?
它们分别核算什么?
)
2、月末(账结法)或年末(表结法)将各损益类账户科目余额结转入本年利润。
结论:
正确核算收入、成本费用是正确核算利润的基础。
前面相关课程中重点学习了主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、资产减值损失、所得税费用等相关业务的会计处理。
1.1教学过程设计
1、教学准备
调整课程学习小组,提出本单元的学习要求、学习内容及学时安排。
2、介绍企业利润的构成、利润形成的计算方法、核算方法。
3、分析经济业务,将经济业务进行归类
业务类型
经济业务
财政补助款
123
营业外收入(接受捐赠)
23
营业外支出(罚款支出、捐赠支出、非常损失、债务重组损失固定资产盘亏
456192022
期间费用(销售费用
管理费用
财务费用
789151618
101112131516
141721
结转损益类账户
24
7、8、9、、10、11、12、13、14、15、16、17、18、21、
4、布置任务,告知学习目标,学时安排,按行动导向方法组织教学
任务
内容
课时安排
任务一
期间费用业务的核算
2学时
任务二
营业外收支业务的核算
2学时
任务三
结转损益类账户业务的核算
2学时
合计
6学时
1)布置任务、告知学习目标,学时安排
2)分析经济业务归纳经济业务的类型
3)学生接受任务,按照小组翻看P15–P21的,相互讨论,独立或协作方式将业务的会计分录写在草稿本上,组内核对;
4)请每组一个代表,展示本组的业务处理
5)学生点评,老师点评
6)老师归纳相关的知识点及重难点
7)学生编制记账凭证
8)登记相应明细账
7、能力拓展
完成会计综合操作相应的业务。
1、2教学设计与主要知识链接
任务一:
期间费用的核算
【业务】
P1-157、8、9、、10、11、12、13、14、15、16、17、18、21
【任务】
依据金万公司发生的期间费用业务,编制记账凭证。
【业务类型归纳】
1、发生销售费用业务
2、发生管理费用业务
3、发生财务费用业务
【知识链接】
要正确核算期间费用,首先要识别期间费用,知道什么是管理费用、财务费用、销售费用,它们分别核算哪些项目。
本单元先介绍每一期间费用的核算内容,再介绍核算方法。
一、期间费用的构成
管理费用、财务费用、销售费用
二、管理费用及其核算
(一)管理费用核算的内容
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种管理费用。
包括企业在筹建期间内发生的开办费、
董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、修理费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、四税(房产税、车船使用税、土地使用税、印花税)、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
(二)设置科目
管理费用通过设置“管理费用”科目进行核算,本科目可按费用项目进行明细核算。
“管理费用”账户通常为多栏式结构,按费用项目设置专栏明细核算。
管理费用-1开办费2公司经费3工会经费4董事会费5聘请中介机构费6咨询费7诉讼费8业务招待费9税费10技术转让费11研究费用12排污费
其中公司经费包括:
行政管理部门的开支(工资及福利、物料消耗、办公费、差旅费、修理费等)
(三)账务处理
发生管理费用项目时,借记管理费用,贷记相关科目;月末或年末将管理费用余额转入本年利润。
1.依据企业在筹建期间内实际发生的筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等,借记“长期待摊费用——开办费”,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;待企业开始生产经营当月起,一次计入开始生产经营当月的管理费用中,借记“管理费用——开办费”科目,贷记“长期待摊费用——开办费”科目。
2.依据企业实际发生的行政管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用——公司经费”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
3.依据企业行政管理部门的固定资产计提的折旧,借记“管理费用——公司经费”科目,贷记“累计折旧”科目。
4.依据企业行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目。
5.依据企业发生的董事会成员津贴、会议费和差旅费等,借记“管理费用——董事会费”科目,贷记“银行存款”科目。
6.依据企业发生的聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
7.依据企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目。
8.期末,将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”时,借记“本年利润”科目,贷记“管理费用”科目。
期末结转后“管理费用”科目无余额。
三、销售费用及其核算
(一)销售费用的构成
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
(二)账户设置
销售费用通过设置“销售费用”科目进行核算,本科目可按费用项目进行明细核算。
销售费用——1保险费2包装费3运输装卸费4广告费5展览费6商品修理费7保修费8职工薪酬9业务费10折旧费
(三)具体账务处理
1.依据企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费等,借记“销售费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
2..依据企业为销售商品发生的展览费、广告费、商品维修费、业务费等,借记“销售费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
3.依据企业发生的为销售本企业商品而专设销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
4.依据企业发生的为销售本企业商品而专设销售机构计提的固定资产折旧,借记“销售费用”科目,贷记“累计折旧”科目。
5.依据企业预计的产品质量保证损失,借记“销售费用”科目,贷记“预计负债”科目。
6.期末,将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“销售费用”科目。
期末结转后“销售费用”科目无余额。
四、财务费用及其核算
(一)财务费用构成
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
注:
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用(利息支出、手续费等辅助费用),在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。
(二)设置账户
财务费用通过设置“财务费用”科目进行核算,本科目可按费用项目进行明细核算。
财务费用-1利息支出2汇况损益3手续费4现金折扣
(三)具体账务处理
1.依据企业发生的利息支出、手续费,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”、“未确认融资费用”等科目。
2.依据企业发生汇兑损失,借记“账务费用”科目,贷记“银行存款”科目。
3.依据企业发生的现金折扣,借记“财务费用”科目,贷记“应收账款”科目。
4.依据企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣,借记“银行存款”、“应付账款”等科目,贷记“财务费用”科目。
5.期末,应将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“财务费用”科目。
期末结转后“财务费用”科目无余额。
根据知识点完成任务。
【操作提示】
分析业务属于哪一种期费用的核算范围?
用什么明细科目核算?
如何核算?
【业务指导】
7、借:
销售费用—广告费20000
贷:
银行存款20000
8、借:
销售费用—业务费800
贷:
库存现金800
9、借:
销售费用—商品维修费1200
贷:
原材料1200
10.借:
销售费用—展览费32800
贷:
银行存款32800
11、借:
管理费用—公司经费8280
贷:
银行存款8280
12.借:
管理费用—公司经费268
贷:
库存现金268
13.借:
管理费用—税金8760
贷:
应交税费—应交房产税1200
应交税费—应交车船使用税2560
应交税费—应交土地使用税1800
应交税费—印花税3200
14.借:
财务费用—手续费20000
贷:
银行存款20000
部门
工资
工资附加(40%)
合计
行政管理人员
8000
3200
11200
销售机构人员
10000
4000
14000
合计
18000
7200
25200
部门
工资
职工
福利
社会保险金
住房
积金
工会
经费
教育
经费
合计
养老
医疗
失业
2%
18%
7%
1.5%
8%
2%
1.5%
行政
8000
160
1440
560
120
640
160
120
11200
销售
10000
200
1800
700
150
800
200
150
14000
合计
18000
360
3240
1260
270
1440
360
270
7200
15、
借:
管理费用——公司经费11200
销售费用——职工薪酬14000
贷:
应付职工薪酬——工资18000
应付职工薪酬——职工福利(18000*2%)360
应付职工薪酬——社会保险金(18000*26.5%)4770
应付职工薪酬——住房公积金(18000*8%)1440
应付职工薪酬——工会经费(18000*2%)360
应付职工薪酬——职工教育经费(18000*1.5%)270
16.借:
管理费用——公司经费2800
销售费用——折旧费1800
贷:
累计折旧4600
17.借:
银行存款480
贷:
财务费用—利息支出480
18.借:
管理费用—技术转让费3000
贷:
银行存款3000
提示:
企业向银行购入外汇资金进,银行按卖出价向企业收取人民币。
企业实际支付的人民币金额与按交易发生日即期汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。
21.借:
银行存款——美元户(50000*7.5)375000
财务费用——汇兑损益25000
贷:
银行存款400000
归纳六项费用的核算
(一)主营业务成本
·概念:
主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
·科目设置:
企业应通过"主营业务成本"科目,核算主营业务成本的确认和结转情况。
·账务处理:
企业结转主营业务成本时,借记"主营业务成本"科目,贷记"库存商品"、"劳务成本"科目。
期末,应将"主营业务成本"科目余额结转入"本年利润"科目,借记"本年利润"科目,贷记"主营业务成本"科目。
(二)其他业务成本
·概念:
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
·科目设置:
企业应通过"其他业务成本"科目,核算其他业务成本的确认和结转情况。
·账务处理:
企业发生或结转的其他业务成本,借记"其他业务成本"科目,贷记"原材料"、"周转材料"、"累计折旧"、"累计摊销"、"银行存款"等科目。
期末,应将"其他业务成本"科目余额结转入"本年利润"科目,借记"本年利润"科目,贷记"其他业务成本"科目。
(三)营业税金及附加
·概念:
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
·科目设置:
企业应通过"营业税金及附加"科目,核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。
·账务处理:
企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费,借记"营业税金及附加"科目,贷记"应交税费"等科目。
期末,应将"营业税金及附加"科目余额结转入"本年利润"科目,借记"本年利润"科目,贷记"营业税金及附加"科目。
(四)销售费用
(五)管理费用
(六)财务费用
8、9、、10、11、12、13、14、15、16、17、18、21
任务二:
营业外收支业务的核算
【业务】
P1-151、2、3、4、5、6、19、20、22、23
【任务】
依据金万公司发生的营业外收支业务,编制记账凭证。
【业务类型归纳】
1、营业外收入业务
2、营业外支出业务
【分组讨论】
学生边讨论,教师边提示。
先分组讨论,再任选三组上台讲解该组讨论的结果。
『知识介绍』
【知识链接】
营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。
企业的经营收益或损失,除来自于正常经营业务外,尚有若干来自于非正常业务。
这些非正常业务并不是所有企业在每个会计年度内都有发生,而且其发生又是在正常经营范围之外,会计上称之为“营业外收入”或“营业外支出”。
从企业主体来看,营业外收支同样带来收入或形成企业的支出,是增加或减少利润的因素,对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。
要正确核算营业外收支业务,首先要知道哪些业务属于营业外收支业务。
一、营业外收入及其核算
(一)营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得等。
对于非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得的相关知识在前面相关课程中已进行了学习,在此不再重述。
(二)账户设置
营业外收入的核算通过设置“营业外收入”科目进行,明细核算按营业外收入项目进行。
(三)涉及的业务及账务处理
1、接受捐赠
依据企业确认的捐赠利得金额,借记“银行存款”、“固定资产”等科目,贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。
2、取得罚没收入
依据企业确认的罚没利得金额,借记“银行存款”科目,贷记“营业外收入——罚没利得”科目。
3、取得政府补贴
政府补助
定义:
是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
特征:
政府补助具有以下特征:
(一)政府补助是无偿的; 政府向企业提供补助具有无偿性的特点。
政府并不因此而享有企业的所有权,企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。
(二)政府补助通常附有条件 政府补助通常附有一定的条件,主要包括:
第一,政策条件。
企业只有符合政府补助政策的规定,才有资格申请政府补助。
符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的,不能取得政府补助。
第二,使用条件。
企业已获批准取得政府补助的,应当按照政府规定的用途使用。
(三)政府补助不包括政府的资本性投入。
不包括政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应的所有权,企业有义务向投资者分配利润,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。
政府补助的主要形式
政府补助表现为政府向企业转移资产,通常为货币性资产,最常见的就是通过银行转账的方式;也可能为非货币性资产。
政府补助主要有以下形式:
(一)财政拨款。
财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金,通常在拨款时明确规定了资金用途。
比如,财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金,鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项,拨付企业的粮食定额补贴,拨付企业开展研发活动的研发经费等,均属于财政拨款。
(二)财政贴息。
财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展,根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
(三)税收返还。
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
增值税出口退税不属于政府补助。
政府补助的种类:
1、与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2、与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
此类政府补助不是以“购买、建造或以其他方式取得长期资产”作为政府条件或使用条件。
与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助,在取得时确认为一项递延收益,在确认相关费用的期间计入营业外收入;用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入营业外收入。
账务处理:
1、与资产相关的政府补助:
根据配比原则,企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
依据企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助时,按收到或应收金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“递延收益”科目。
企业自相关资产形成并可使用时起,在相关资产使用寿命内平均分配递延收益时,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助”科目。
注意:
(1)递延收益分配的起点是"相关资产可供使用时",对于应计提折旧或摊销的长期资产,即为资产开始折旧或摊销的时点。
(2)递延收益分配的终点是"资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)"。
具体会计处理为:
借记"银行存款"等科目,贷记"递延收益"。
在相关资产使用寿命内分配递延收益,借记"递延收益",贷记"营业外收入"科目。
2、与收益相关的政府补助
依据企业收到与收益相关的政府补助时,若用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,按收到或应收金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“递延收益”科目。
在未来期间发生相关费用或损失时,按应补偿的金额,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助”科目。
若用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,按收到或应收金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入——政府补助”科目。
3、期末结转
期末,将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目时,借记“营业外收入“科目,贷记“本年利润”科目。
期末结转后“营业外收入”科目无余额。
二、营业外支出及其核算
(一)营业外支出核算的内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、盘亏损失等。
对于非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失的相关知识在前面相关课程中已进行了学习,在此不再重述。
以下重点链接公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、盘亏损失等会计处理的相关知识。
(二)设置账户
营业外支出的核算通过设置“营业外支出”科目进行,明细核算按支出项目进行。
(三)具体业务及核算
1、对外捐赠
依据企业确认的公益性捐赠支出金额,借记“营业外支出—捐赠支出”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
2、支付罚款支出
依据企业确认的罚款支出金额,借记“营业外支出—罚款支出”科目,贷“库存现金”、“银行存款”等科目。
3、发生非正常损失
1)发生时
借:
待处理财产损益
贷:
××资产
2)处理时
依据企业确认的非常损失,按管理权限报经批准后,由企业承担的部分,借记“营业外支出—非常损失”科目,由保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
4、发生盘亏
依据企业确认的盘亏、毁损资产的净损失,按管理权限报经批准后,借记“营业外支出—盘亏损失”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
5、期末结转
期末,将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目时,借记“本年利润”科目,贷记“营业外支出”科目。
期末结转后“营业外支出”科目无余额。
根据知识点完成任务。
【操作提示】
分析业务是不是属于营业外收支的核算范围?
属于哪一类的业务?
如何核算?
【业务指导】
1、与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助2000元,用于补偿企业已发生的相关费用或损失的政府补助6000元。
借:
银行存款8000
贷:
递延收益2000
营业外收入—政府补助6000
2、借:
银行存款500000
贷:
营业外收入—捐赠利得500000
3、借:
固定资产20000
应交税费——增值税(进项税额)3400
贷:
营业外收入——捐赠利得23400
4.借:
营业外支出—罚款支出3000
贷:
库存
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