审计习题自己总结的.docx

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审计习题自己总结的

第9章销售与收款循环审计

案例

v例一：

注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现：

v⑴有一笔会计分录为：

v借：

应收账款6.5万

v贷：

应付工资6.5万

v⑵该年12月31日销售产品3000台，以应收账款60万元入

v账，经查，当日仓库中没有这么多产品

v⑶12月20日565号转账凭证的会计分录为：

v借：

应收账款——某公司80万

v贷：

主营业务收入80万

v转账凭证下未附原始单据

v讨论：

v1、 该企业可能存在什么问题？

v2、王成怎样审查上述账项？

案例分析

v解答：

v

（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。

王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。

v

（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。

王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。

案例分析

v（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。

王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。

如果未回函，则采用如

（2）所述的其他替代审计程序。

v对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。

v案例2案例资料：

审计人员在审查某公司2006年度利润表时，抽查了12月份的销售业务，发现以下情况：

1、12日售给另一工厂乙产品1600件，货款收到未入账；

2、26日某工厂退回上月有质量问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；

3、31日库存商品明细账中对12日售出的乙产品未结转成本。

经查，甲产品单位售价为10元，单位制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，单位制造成本为15元。

v案例要求：

计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见

v案例解析：

①应调整的销售收入和销售成本项目有：

12日售给另一工厂乙产品1 600件，应贷记主营业务收入32 000元；26日销货退回甲产品400件，应冲减当月主营业务收入4 000元。

12日售出的乙产品1 600件，应结转主营业务成本24 000元；26日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本2800元。

因此，主营业务收入应调整增加为28 000（=32 000-4 000）元，主营业务成本应调整增加为21 200（=24 000-2 800）元。

②处理意见：

审计人员应提请该公司调整主营业务收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转税、所得税及应交滞纳金和罚款。

v案例3：

审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。

其中

v

（1）市宏达商场明细帐，1999年12月31日借方余额8万元，本年无发生额。

经查，此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。

v

（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额7.5万元，本年无发生额。

经查，1998年12月31日仍为贷方余额7.5万元。

讨论方案：

v

（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。

v

（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？

v（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？

解答

v

（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。

李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。

v如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。

案例4、注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。

李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

讨论：

李文应该执行怎样的审计程序？

v分析：

李文对此业务的审计处理应为：

v1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。

v2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。

v3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。

v

v案例5．某烟酒店当年承包利润基数为20万元，当年实际完成利润195000元。

12月份收到某商场预付高档白酒款30000元。

合同规定次年3月供货。

该烟酒店在12月末虚作了一笔账务处理。

会计分录为：

v借：

预收账款30000

v贷：

商品销售收入——白酒30000

v该商品既没发货，也未结转销售成本。

企业当年利润由195000元增加到225000元。

承包人王×也得到了承包兑现奖金3万元。

到次年1月初，企业又用红字冲回原账务处理。

v讨论方案：

v

（1）审计人员怎样分析上述业务。

v

（2）审计人员怎样审查上述业务。

案例分析

v分析：

v1、该笔会计处理违背了收入的确认原则。

预收货款应以产品发出作为收入实现并确认销售收入的增加。

因为该企业的会计处理属于虚增销售收入。

v2、审计人员应审查该笔记录的相关原始凭证。

并核对合同的相关条款，以证实该业务的真实性。

必要时可以向预付款单位函证。

查实该笔业务确系虚构，应进一步扩大类似帐务处理的审计范围。

提请被审单位进行帐务调整。

冲减销售收入，并要求企业负责人退回承包奖金30000元。

并对奖金相关的帐务处理进行调整。

v案例1

v审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。

审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。

v问题：

v1． 请确定函证的范围和对象，并说明理由

v2． 起草一份肯定式询证函

v3． 假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：

v

（1）无法复核

v

（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付

v（3）大体一致

v（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是次年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符

v（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元

v（6）所购货物从未收到

v针对上述意见，审计人员应作何种处理？

v案例2资料：

D公司2007年度的资产负债表“应收账款”数额为18560000元，与应收账款总账余额相符，预收账款数额为2125000元。

经审验发现应收账款F公司明细账有贷方余额880 000元，经查系F公司的预付货款，尚未履行购货合同。

该公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备。

v案例要求：

该公司2007年度的资产负债表“应收账款”数额是否正确？

应如何调整？

v案例解析：

根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

预收账款情况不多的，可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

报表中已有“预收账款”数额，该公司设有“预收账款”科目，所以预收货款应通过“预收账款”核算。

v建议重分类调整分录如下：

借：

应收账款——F880000

贷：

预收账款——F880000

v同时，坏账准备的计提数也要进行调整：

借：

资产减值损失4400

贷：

坏账准备4400

v案例资料：

审计人员在审查某企业2007年“其他应付款”明细账时，发现9月8日25号凭证记录“出售废旧物资款”金额为60500元。

审计人员怀疑其有隐瞒收入的行为，于是调阅该凭证，其会计分录为：

借：

库存现金60500

贷：

其他应付款60500

所附原始凭证为本单位开出的收款收据，摘要为“收废旧物资款”，经进一步调查询问，得知该笔收入实为厂部清理废旧物资的废品收入。

v案例要求：

指出该企业账务处理存在的问题，并提出处理意见。

v案例解析：

按会计制度的规定，出售废旧物资的收入应确认为其他业务收入。

该企业利用“其他应付款”账户截留收入，掩饰作弊行为。

审计人员应建议该企业调整有关账簿记录。

调整分录如下：

借：

其他应付款60500

贷：

其他业务收入60500

v案例资料：

审计人员审查某公司2007年度的预收账款明细账时，发现10月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：

借：

银行存款180000

贷：

预收账款——B公司180000

所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为10月8日，而该笔预收账款到12月份尚未结转。

对此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑。

于是调阅库存商品明细账，发现10月27日发出库存商品1000件，每件成本120元。

相关的承运单表明该批库存商品已发往B公司，其会计分录为：

借：

应收账款——B公司120000

贷：

库存商品120000

该企业适用的增值税税率为17%。

v案例要求：

指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。

v案例解析：

根据资料显示，上述业务实际上是采用预收账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确认销售收入的实现，结转预收账款账户。

该公司存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、偷漏税金的目的。

建议调整分录如下

借：

预收账款——B公司180000

贷：

主营业务收入153846

应交税费-应交增值税（销项税额）26154

借：

主营业务成本120000

贷：

应收账款-B公司120000

案例：

v1．审计人员在审查某公司2005年12月份产品成本时，发现下列情况：

v

（1）12月31日曾以假投料办法多转直接材料22500元；

v

（2）12月份直接人工多记2260元；

v（3）12月份多摊低值易耗品4400元；

v（4）根据账面资料，12月份生产A产品2000公斤，月末在产品盘存100公斤，在产品投料程度为100%，加工程度为20%，据此计算的产品成本计算单如表3。

A产品单位：

元2009年12份

成本项目

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

产成品成本

月末在产品成本

直接材料

30000

180000

210000

200000

10000

直接人工

3200

23060

26260

26000

260

制造费用

4800

35600

40400

40000

400

合计

38000

238660

27660

266000

10660

经审查12月底在产品盘存数应为500公斤，加工程度应为80%，在产品投料程度是一次性投入和产成品数量没有什么问题。

试用约当产量法重新编制产品成本计算单。

且分析该公司这样做的可能动机。

成本项目

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

产成品成本

月末在产品成本

直接材料

30000

157500

187500

150000

37500

直接人工

3200

20800

24000

20000

4000

制造费用

4800

31200

36000

30000

6000

合计

38000

209500

247500

200000

47500

直接材料分配率=187500/（2000+500）=75

产成品材料费用=75*2000=150000

在产品材料费用=75*500=37500

直接人工：

26260—2260=24000

直接人工分配率=24000/（500*80%+2000）=10

产成品人工费用=10*2000=20000

在产品人工费用=400*10=4000

制造费用：

40400—4400=36000

制造费用分配率=36000/（500*80%+2000）=15

产成品制造费用=2000*15=30000

在产品制造费用=400*15=6000

产成品总成本=30000+150000+20000=200000

在产品总成本37500+4000+6000=47500

审计结论：

主营业务成本多计29160，审定数在产品成本47500产成品成本200000

调整分录借：

应付职工薪酬2260

贷：

存货22600

案例：

v经审查12月底在产品盘存数应为500公斤，加工程度应为80%，在产品投料程度和产成品数量没有什么问题。

v小组讨论：

v

（1）应该怎样纠正上述资料中存在的错误？

v

（2）分析该公司这样做的可能动机。

v（3）重新编制产品成本计算单。

星海会计师事务所于2004年1月12日接受A股份有限公司股东委托，对该公司2003年度会计报表进行审计。

注册会计师于2004年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2004年4月9日提交审计报告。

公司审计前会计报表反应的资产总额为5000万元，该年度的利润总额为100万元。

现假定存在以下几种情况：

（1）A公司在被审计年度将发出的存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出法，并在会计报表附注中作了充分披露。

注册会计师认为这种变更是合理的。

（2）在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。

至被审年度的资产负债表日胜负仍难以预料。

诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。

（3）注册会计师得知公司2003年的诉讼案于2004年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司对判决结果未提出异议，并在会计报表附注5中进行了披露。

注册会计师在3月26日完成了对该事项的实地审计工作，提请公司调整2003年度会计报表，被公司拒绝。

（4）公司2003年7月进行短期投资，成本为112万元，2003年12月31日的市价为80万元。

公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。

（5）公司2003年11月份购入了一台设备，当月投入使用，2003年未提折旧。

该设备的原始价值50万元，月折旧率为2％。

　　　（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。

　　　（7）公司利润总额中的70％是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。

要求：

（1）如以资产总额和利润额为判断基础，采用固定比率法，请计算确定A公司2003年度会计报表层次的重要性水平。

假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0.5％和10％。

（2）假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。

　　　（3）假定只存在上述3、4两种情况，且公司不接受注册会计师提出的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师撰写审计报告。