银行授信业务操作的审计要点.docx

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银行授信业务操作的审计要点

银行授信业务操作的审计要点

1、授权管理的审计。

审计授权层次是否清晰，授权事项、范围是否确定，责任是否明确，授权形式是否合规，授权及变动是否有书面依据。

授信业务环节中不相容职务是否分离，以防止道德风险和操作风险的发生。

授信业务的调查和审批部门是否分设，各部门、各负责人是否严格按规定程序操作。

是否对所有客户进行了综合授信额度的审查、认定并据以实行。

贷款是否符合信贷流程，是否符合贷审分离、贷审会制度和审批权限，授信业务审查要点是否落实，风险揭示及防范措施是否充分和完备。

是否严格执行授信审批程序，有无逆程序操作和放松授信标准的情况。

   2、凭证和记录的审计。

审计授信业务流程中是否设置和使用适当的凭证和记录，以确保授信业务活动记载准确，能够全面反映授信业务的操作轨迹。

如贷审会记录、授信业务审批传递单、授信业务审定单、贷款合同、放款凭证等书面记录是否完整反映业务轨迹。

   3、授信业务操作环节的审计。

（1）调查环节审计。

贷前调查是否做到双人调查、实地查看。

对借款人的管理水平、生产经营情况和财务状况、发展前景、还款能力、信誉情况，借款的合法性、安全性、盈利性是否作了认真细致的调查并写出信息充分的调查报告，以作为授信审查和决策的依据。

（2）审查环节审计。

审查人员对调查人员提供的资料是否进行认真的复核，审查意见是否简单地建立在调查人员所作的调查结论基础上。

贷时审查是否根据借款人的资金需要和有关贷款条件的规定对借款人的申请进行认真的审查，有无认真揭示业务风险，并提出降低风险对策。

（3）贷后管理环节审计。

是否保持与借款人的密切联系，贷后检查有无做到双人交叉，现场检查；是否进行定期的信贷分析，发现问题是否及时上报，并采取相应的措施以防范信贷资产风险。

授信业务档案是否齐备。

信息资料收集、记载、归档是否及时和完整。

信贷员管理考核制度是否健全、有效。

从事信贷重要岗位人员在离开本岗位时，是否对其在任职期间和职责权限内所发放贷款的风险情况进行检查认定，并严格工作移交手续。

（4）决策环节审计。

决策层次是否清晰，责任是否明确，决策执行的反馈及调整是否及时。

稽核员开展信贷检查贷款管理的专项稽核

（1）重点稽核贷款“三查”制度的执行情况，是否认真执行“审贷分离”“分级审批”制度,贷款手续是否完整、合法、合规，贷款清收责任是否明确。

（2）贷款利率的执行情况：

有无擅自提高贷款利率，对社员贷款是否体现了利率优惠，对逾期、挤占挪用贷款是否按中国人民银行规定计收加罚息，有无少收、多收或擅自停、减、免挂息的行为。

（3）对贷款大户和重点项目的贷款，贷后是否明确专人负责跟踪监控，以及报告制度。

（4）贷款档案建立是否完善、齐全，是否有专人保管。

（5）贷款的账、卡、簿等是否健全，是否相等，小额农贷的建档发卡是否真实、内容是否完善，小额农贷借款金额是否小于或等于核定金额。

（6）贷款形态调整是否及时，科目归属是否正确。

（7）贷款是否有利转本、收贷不入帐等行为。

（8）贷款延期是否按规定办理，是否超权限发放贷款。

（9）抵押及质押贷款是否属实，是否建立了抵质押登记簿，帐物是否相等。

（10）是否冒名、借名贷款。

在办理贷款时是否强行扣缴股金。

重点在于防范计算机抹帐和修改帐户信息以及中途离岗退出操作界面,还有重要空白凭证的管理

业务精、电脑熟、法律、制度记心理、把握尺度靠自己各派驻稽核站：

年关临近，正是各社业绩冲刺的关键时期，各站在督促和检查各经营单位贯彻落实市联社发布的《切实加强内控管理通知》文件精神的同时，一定要加强对业务风险关键点的稽核，在日常稽核过程中注意以下稽核要点：

（一）营业机构柜面业务

一、会计基本制度：

1、客户重要空白凭证的发售、保管、使用、作废

关注点：

发售的数量是否合理，与客户的信用记录是否相符，发售的手续是否齐全，柜员有无代客户保管重要空白凭证，作废凭证是否有签收并剪角处理。

2、社内住来对账

3、分析业务状况表、资产负债表

关注点：

注意转存资金、贷款、表外资产的账务处理是否正确。

二、现金出纳及个人业务：

1、对公账户大额提现及提现转私人账户，非基本账户提现。

关注点：

提现的资金来源是否正常，审批是否到位、是否符合现金管理和反洗钱的规定。

大额转账或提现是否经过电话核实。

2、ATM加钞管理

关注点：

是否按照要求双人加钞，双人清点现金，有无逃避监控设备。

3、ATM长短款的处理

关注点：

长短款是否及时处理，是否有长期挂账的现象，特别注意有没有客户投诉的长短款。

对于客户的投诉是否及时跟进。

四、国际业务：

1、个人外币兑换。

关注兑换使用的牌价是否合规；关注人民币外汇买卖科目（2811）余额的方向和趋势。

2、外币业务有无发生结算现象，关注有无开展外币代收付业务。

3、关注个人5万美元以上外币的结汇、兑换。

检查有无外管局核准件。

五、联行结算：

1、查询查复书处理

关注点：

查询查复是否及时处理，有无长期查而不复，特别关注大额（5万元以上）的查询。

2、电子联行的自由查询

关注点：

对于客户或他行提出的更改入账账号或人名是否有合法的凭据，处理是否合理，不应同时受理更改收款账号和人名的申请。

3、对联行挂账的处理

关注点：

处理是否及时，账务处理是否附有相关凭据或说明。

4、来账退汇或退汇重提

关注点：

来账退汇是否有授权，并按原邮路退回。

退汇重提的依据是否合理，要求只能对因柜员差错而错汇的的汇款才能重提，并要和原凭证核对，对于客户自行要求改汇、重汇的需要有正式书面申请。

5、联行账务核对

六、中间业务：

1、代发工资

关注点：

是否签定有关代付协议，并在有效期内，代发工资是否真实，有否通过该途径转移大额资金。

对于代发工资有关数据的修改或变动，是否取得合法的依据。

2、代收付的收费是否准确，减免的收费是否合理。

七、内控综合管理：

1、授权卡的管理

授权人是否存在岗位制约，授权卡的保管是否合理，授权行为是否亲自处理，并审核业务。

2、柜员业务权限、保管的印押证是否正常，制约是否有效。

3、网点负责人或社相关领导是否有按规定期检查或辅导业务

关注点：

柜员尾箱营业末是否有复点，重要空白凭证和印章管理是否合规。

八、账户管理：

1、原账户更改名称及印鉴的更改

关注点：

更改的依据是否合法、足够并留有存档。

更改前后的凭证、印鉴是否衔接，对于应作废的凭证及印鉴是否处理恰当。

2、账户挂失

关注点：

挂失处理是否及时，相关凭证是否齐全，若密码挂失是否执行间隔期。

（二）信贷资金业务

1、贷前调查

关注点：

有无不符合借款人、保证人贷款条件发放贷款现象，以防止降低贷款门槛发放贷款造成贷款损失。

2、贷款用途

关注点：

加强借款人贷款资金用途的管理的检查，特别是项目贷款资金是否安排到位，防止挪用贷款资金等可能造成贷款损失风险的发生。

3、贷后催收

加强对贷后催收的检查，有无未及时发生催收通知而丧失诉讼时效、借款人保证人出现危及贷款安全情形而未及时采取清收措施造成贷款追收困难情况。

4、内外帐核对

关注点：

检查借款人及保证人公章、法人代表签字是否与贷款合同、借据一致，防止两者不一致造成贷款的合法性失效现象发生。

5、保证贷款

关注点：

借款人与保证人关系的检查，对借款人与保证人的法人代表是同一人或关联企业的应引起重视，有无保证人有名无实造成保证人保证能力不足现象。

6、抵押贷款

关注点：

抵押贷款抵押物的检查，对抵押物评估价值远高于原值、抵押物尚未完全竣工、商业价值不高的应引起重视，防止抵押物评估价值过高、抵押物变现能力不足所造成贷款损失风险。

7、个人贷款

关注点：

对个人保证贷款资金实际使用人的检查，有无借用他人名义贷款、冒名贷款及多笔贷款资金转入同一帐户（变相贷款超限额）等可能造成贷款损失风险的发生。

8、个人楼宇按揭贷款

关注点：

对个人楼宇按揭贷款借款人身份及还款能力检查，对发展商内部员工按揭、一人多套按揭、供楼资金来源相同的应引起关注，有无发展商借用内部员工或其他关联人套取楼宇按揭贷款资金现象。

9、抵债资产

关注点：

抵债资产入帐价值是否按规定确定，有无抵债资产虚增入帐价值；抵债资产的取得、处置变现是否严格按有关规定进行审批和财务核算，有无未经审批违规接收及处置抵债资产的现象。

10、呆帐认定和核销

关注点：

有无在借款人或保证人尚存在还款能力的情况下给予呆帐认定和核销现象，有无借款人或保证人转移资产、借解散、破产之名逃废我社贷款债务的现象。

（三）财务管理

一、财务管理审批制度

各社财管会的运作是否真正落实到位，有无结合本社实际，制定详细的财务开支管理细则，细则是否合理。

对大额财务开支有无遵循“民主理财、集体审批”原则，实行集体审议决策。

关注点：

财务管理制度是否健全、有无“一支笔”的个人独断行为。

二、重大财务开支

凡需上报审批的有关开支项目有无按权限履行报批手续，报批的手续是否完备，有无先斩后奏、隐瞒不报现象。

关注点：

呆帐核销、固定资产购置、递延资产列支。

三、财务支出

各项费用支出是否真实、合法、合理；有无随意开支、乱摊成本、营私舞弊的现象。

1、利息支出

关注点：

年末有无按权责发生制计提应付利息，有无异常利息支出。

2、营业费用

关注点：

业务宣传费、业务招待费、外事费、公杂费、会议费和修理费等的使用，有无虚列支出套取资金、私设小金库的现象。

咨询费、诉讼费的列支有无按规定上报审批。

租赁费一次性支付两年或两年以上的是否按权责发生制要求列支。

3、营业外支出

关注点：

其他福利费5万、其他营业外支出5万元以上需授权的费用有无化整为零现象。

四、财务收入

各项收入是否及时、准确、完整，防止遗漏、转移和截留私分。

关注点：

利息收入有无以贷收息现象。

金融机构往来收入、中间业务收入入帐是否及时、准确，有无转移收入。

租赁收入有无全额、及时入帐。

五、过渡性资金

过渡性科目的使用是否合规。

关注点：

有无擅自违规列帐和长期挂帐

、内部控制制度不完整

（1）没有建立统一授信制度。

虽然中国人民银行早在1999年就下发了关于实行统一授信制度的指引，但该行至今仍未建立对客户本外币和表内外的统一授信制度。

对贷款客户在不同支行的多头贷款缺乏必要的综合风险评估，难以对其风险进行有效监控。

（2）没有制定逐级授权和转授权制度，致使授权形成断层，董事会对行长授权不完整；行长对副行长没有进行转授权；业务部门的转授权也很不规范。

如：

2003年4月17日，在资金计划部经理出差时，副经理在没有获得资金审批权限的书面授权下，仍办理了业务，导致业务审批签章的法律有效性不足，隐含一定的风险。

（3）没有制定大额现金支付的操作办法，没有明确具体的审批条件和取现必须具备的证明材料，致使实际操作中对大额现金支付审批条件的把握宽严不一。

（4）计算机信息系统的业务处理规范性不足。

没有制订源程序管理员岗位职责、软件购买制度、项目设计沟通流程、系统安全漏洞检查制度、网络入侵事件报告/报警制度、定期检查制度等。

（5）计算机数据备份制度有漏洞，导致数据不安全。

主要表现在：

一是对数据备份没有建立分密级管理制度，关键数据未能双份备份；二是未能建立有效的备份系统异地存放制度以及每日备份制度。

（6）应急系统不完善。

该行对计算机系统突然受到技术攻击等没有建立应急计划。

没有建立异地计算机灾难备份中心，这样在突发性灾难状况下，现有在原主机中的备份根本起不到保障作用。

2、职责冲突的岗位兼职现象严重

该行计划资金部、贷款审查管理部、公司金融部、国际业务部、营业部及部分支行都不同程度存在职责冲突岗位的兼岗现象。

如，该行国际业务部经理兼××支行行长，××支行会计科长兼稽核员、软件开发人员兼应用系统管理员、信贷审查管理部开机密码设定岗和贷款授权操作员由同一人担任等。

信用卡管理存在打卡、写磁、发放、记账都由一人完成的现象，无专人复核。

这样就违背了内部控制最基本的“四眼”原则，造成此类重要岗位的制约职能缺失，隐含较大的操作性风险。

（三）内部控制制度执行不力

业务处理过程中，在信贷“三查”、股东贷款、资金管理、现金管理、账户管理、柜台业务操作等诸多方面存在大量有章不循的行为。

1、信贷“三查”制度执行不严

（1）部分贷前调查流于形式。

2000年11月到2002年3月，该行营业部未按规定程序核实按揭贷款人真实身份并取得相关证据，就陆续为××市××房地产经营公司发放住房按揭贷款118笔，3426万元；直至2002年末，该公司假借他人名义办理假按揭贷款的问题才逐步暴露出来。

目前仍有贷款1980万元尚未追回。

（2）存在一些无效担保。

如，该行向××市××投资公司贷款3亿元，期限从2003年4月23日至2008年4月23日，利率4.3245‰；担保人××市财政局，按照《担保法》的有关要求并不具备担保资格。

2、对股东贷款放松条件

该行于2002年12月31日向股东××集团（原××房地产开发公司）发放借新还旧贷款1笔，金额为13500万元（由原××房地产开发公司4笔贷款重组,重组时累计欠息667万元），期限为3个月，用途为购材料，担保人为××经济开发总公司。

档案中提供的“担保单位资格审查书”无任何有关资产、财务状况等内容，又没有银行核保情况及担保资格审核意见，检查组经与人民银行贷款证管理办公室核实，该公司注册资金1500万元，并在××市多家商业银行有贷款，贷款金额高达8.1亿元，担保方式多为保证贷款（其中××集团也为其担保，实际为互保）。

按《担保法》第七条规定，该保证人无担保能力，不具备担保资格。

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3、未按规定实行资金集中统一管理

该行自成立以来，一直未能实现全行资金的集中统一管理。

对支行实行的是资金自求平衡的分散式管理体系，造成资金使用效率不高，头寸管理水平低下。

（1）未能完全控制支行之间的资金拆借。

如2003年××支行和营业部发生4笔共10.07亿元拆借，2002年12月至2003年6月××支行向××支行循环拆借资金余额6000万元。

（2）总部未能有效控制支行存放同业账户。

虽经多方清理，但至2003年6月末，该行××家支行存放同业账户仍有192个，月末余额8.71亿元，个别支行存放同业账户多达5至6个。

有的支行在异地开有存放同业账户，如××支行在中国银行晋江支行设立同业账户。

4、未严格执行现金管理制度

（1）存在一般户取现现象。

在××支行开立一般存款账户的“××市××装饰工程技术有限公司”于2002年4月26日至5月31日支取现金11笔、金额22.5万元。

（2）个别专用存款账户取现未经人民银行审批。

在××支行开立专用存款账户的“××市××实业有限公司”每月至少支取1笔现金。

（3）未按内部规定定期查库。

按照该行内部管理规定，国际部应每月至少查库一次，但2001年至2002年两年间只对现金库查库3次。

（4）存在大额取现漏登现象。

2003年1月至8月，××俱乐部训练基地在××支行取现30笔共565万元，该支行没有在“大额取现登记簿”上登记。

5、账户管理不严格

（1）为企业违规开办基本存款账户。

××支行2003年3月至7月为17户没有基本账户开户许可证的企业开设了基本账户。

（2）个别临时账户长期使用。

××电器厂等四户企业在××支行的临时存款账户均为1999年5至6月开户，至今没有到人民银行申请展期。

6、与企业对账方面存在薄弱环节。

抽查发现，该行××支行主要采取电话通知企业客户到柜台来取的方式发出银企对账单，2002年11月，该支行开户企业807户，发出对账单170份，仅占开户数21.06%，返回对账单159份，仅占开户企业的20%；××支行出纳员利用企业不经常与银行对账的情况，采取进账单不套写方法，造成企业、银行入账金额不一致，自2000年9月至2001年5月间，数次截留侵占企业资金达33万元。

7、未严格执行柜台业务操作规程

（1）部分债券买卖、回购、系统外拆出等业务未按规定程序操作。

2002年12月9日“银行间债券正回购成交通知单”“银行间债券逆回购成交通知单”

（2）存款实名制管理有漏洞。

经抽查该行××支行2003年5月20日新开户储蓄存款凭条，发现有5份凭条客户未填写身份证号码，8份没有在背面打印储户信息。

（3）大额存单没有实行双签。

如××支行签发20万元以上单笔个人存款大额存单，登记薄（存款日志）上只有制表人一人签字，缺少必要的复核程序。

（4）印章管理不规范。

2001年至2003年6月，个人金融部收回印章143枚，全部放在个人金融部19楼办公室的储藏室的纸箱保管，存在被盗去冒用的隐患。

8、未实行强制休假制度，部分重要岗位未实行轮岗。

如资金计划、国际业务和个人金融、财务会计等部门重要岗位都没有强制休假；联行和出纳等重要会计岗位人员和会计主管没有进行轮岗，××支行现任会计科副科长自1997年2月担任会计科副科长至今，没有进行过岗位轮换。

（四）信息交流与反馈机制不完善

该行没有建立涵盖全行重要业务活动的管理信息系统，对现有信息系统没有进行切实有效的安全保护和独立的监督检查；档案管理有缺陷，信息保存不完整；会计信息失真，资产质量反映不真实；没有建立通畅的信息交流渠道和反馈机制，信息传递效率低下。

1、管理信息系统不完整

该行现有的管理信息系统未能涵盖业务的所有方面，如：

没有建立统一授信管理系统，缺少对同一客户、集团客户各类表内外授信业务额度的监控，对同一客户和集团的关联企业在不同支行之间的贷款不能进行实时有效的监控。

2、部分会计信息不真实

（1）不按规定及时计提折旧，造成利润反映不够真实。

如：

该行总部办公楼于1999年交付使用，但未按规定转入固定资产，因而2000年、2001年也未按规定计提这部分固定资产的折旧。

该行于2002年7月补提了2001年度应计提折旧××万元。

2000年度固定资产折旧××万元，至今该行仍未按要求补提，造成该行利润反映不真实。

（2）未严格核算应收未收利息，虚增营业利润。

在2003年6月末，××支行未按照相关财务管理规定将两呆贷款的应收未收利息由表内转到表外，金额共计1950.2万元，造成利润虚增。

其主要原因是支行为完成上级行的各项经营任务和经营指标，从本行小集体利益出发，对账面利润进行人为调整。

（3）其他应收款挂账不合理。

××支行2003年5月27日从“13610”其他垫款科目划转309.93万元到“139”其他应收款科目。

该项垫款为原“××市××城市信用社”于1993年2月4日代售××证券有限公司××分公司300万元企业债券款，不应在“139”其他应收款挂账。

（4）投资科目核算不准确。

2003年1至6月，该行二级市场买入的债券和一级市场买入期限在1年以内的债券105.45亿元，应在“短期投资”科目核算，而该行全部在“长期投资”科目核算。

（5）记账不及时。

如，××支行2003年2月12日和2003年2月17日，分别向总行卖出、买入1000万元国债，但两笔交易直到2003年3月31日才登记入账。

3、信贷资产质量反映不实

该行《关于对贷款借新还旧有关问题的通知》违反人民银行贷款借新还旧的四条标准，扩大了借新还旧贷款的范围。

2001年初至2003年6月末累计新发放贷款××笔，××亿元，其中借新还旧贷款就达××笔，××亿元，分别占新发放贷款的22.91%和28.9%，造成信贷资产质量反映不真实。

如该行××支行于2002年12月31日为××

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4、档案管理系统存在缺陷

（1）对贷款台账格式没有作出统一要求，以贷款分户账代替台账或用“放款记录”登记簿来代替台账，对贷款展期、收息、还贷等变更事项记录不全，贷款管理记录不完整。

（2）部分贷款档案缺少必要的企业财务资料，没有档案目录、贷款档案没有装订成册、资料混乱，缺少借款借据、贷前调查报告、贷后检查报告等。

（3）有关软件开发文档没有集中统一管理，没有建立软件文档借阅登记簿；入网申请档案没有按年份装订成册、要素填写不全；软件源程序未统一保管。

5、内部信息横向沟通渠道不畅

（1）会计部门与信贷部门信息沟通不及时，出现××投资有限公司从其委托存款户对外付款、造成实际委托存款少于委托贷款2.72万元的问题。

（2）软件开发部门与业务部门之间的交流沟通不足，使得部分应用软件存在明显缺陷。

如该行开发的综合业务系统不具备自动拒绝用户使用简单密码及定期强制用户修改密码的功能，开发的住房维修基金系统未限制密码位数，导致个别操作员竟然使用三位数的密码。

（五）监督评价与纠正机制存在重大缺陷

1、没有建立完善的稽核报告和信息反馈机制

该行没有建立稽核部门对董事会、监事会的报告渠道，制约了董事会和监事会监督职能的有效履行。

另外，该行综合部门也没有设置专线电话或专职人员、机构，以保证员工、部门和分支机构发现突发性风险问题后有畅通的报告渠道。

2、稽核监督的力度不够，缺乏权威性

该行稽核部门对同级业务部门没有开展过检查，也没有针对内部控制状况进行过任何检查；风险揭示未能向事中和事前延伸；稽核处罚力度不够，缺乏有效的整改措施。

各职能部门的监督管理职能弱化，没有形成对本部门以及支行相关业务进行定期检查的制度，自我纠错机制运转状况不佳。

该行在稽核工作中存在的主要问题表现在以下几方面:

（1）稽核监督缺乏独立性。

该行专职稽核员和兼职稽核员分属各支行管理和调配，总行稽核部门仅在工作上给予指导，人员未实行全行垂直系统管理。

（2）稽核力量薄弱。

该行稽核部门仅有员工9人，所辖68家支行只配备34名专职稽核员和43名兼职稽核员，现有稽核人员仅能应付日常离任稽核工作，无力对全行各项业务进行全面稽核。

（3）开展稽核周期长、频率低。

2001年至2003年上半年，该行稽核部门仅对三家支行进行了稽核；配合会计部门对财务工作进行了两次专项检查，分别抽查了30家和51家支行。

（4）稽核工作缺乏深度和广度。

该行稽核检查未涉足信贷、资金、外汇和计算机等业务领域，稽核工作的业务面较窄。

从15家支行抽查的情况看，检查仅局限于空白重要凭证、会计传票、账簿的设置等一些事后监督的复查，稽核的力度和深度不够。

（5）纠正和处理不力。

该行对稽核中发现问题的纠正措施时有时无，很不规范，且未能及时纠正现行制度和管理中存在的问题。

3、未能有效利用外部审计。

该行在稽核力量较弱、素质偏低的情况下，没有充分使用外部审计力量以弥补稽核力量不足的矛盾。

对已经完成的外部审计，也没有按照其意见和建议进行全面系统的改进，对外审成果的利用不足。

五、整改建议

（一）促使股东大会有效行使职权

该行应按照《中华人民共和国公司法》以及本行章程的要求，召开股东大会，并做好股东大会会前、会中和会后工作。

对于中小股东代表缺乏广泛性问题，该行应尽快完善股东大会召集办法，减少该行支行负责人所占中小股东代表的比例，以增加中小股东代表的代表性。

同时，股东大会应尽快建立对董事和监事绩效评价制度，并依据该制度对董事和监事进行奖惩。

（二）完善董事会的职能结构，发挥董事会的决策作用

鉴于该行在公司治理方面的核心问题是其董事会职能严重弱化，决策与执行集