第10章财务预算.docx
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第10章财务预算
第十章财务预算
一、本章内容框架
二、本章重点内容概述
1.全面预算体系的含义及构成
全面预算(MasterBudget)是指企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标,按照一定程序编制、审查、批准的,企业在预定期内经营活动的总体安排。
包括:
(1)日常业务预算;
(2)特种决策预算;(3)财务预算。
2.日常业务预算的内容
日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。
包括:
(1)销售预算;
(2)生产预算;(3)直接材料预算;(4)应交增值税、销售税金及附加预算;(5)直接人工预算;(6)制造费用预算;(7)产品成本预算;(8)期末存货预算;(9)销售费用预算;(10)管理费用预算等内容。
3.财务预算的含义及构成
财务预算(FinancialBudget)是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,包括:
(1)现金预算;
(2)财务费用预算;(3)预计利润表;(4)预计资产负债表。
4.固定预算与弹性预算
(1)固定预算
固定预算,又称静态预算,是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上,以此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。
固定预算存在适应性差和可比性差的缺点。
(2)弹性预算
弹性预算是固定预算的对称,是在变动成本法的基础上,把所有的成本按其性态划分为变动成本与固定成本两大部分,以未来不同业务量、成本和利润之间的依存关系为依据,按照预算期可预见的各种业务量水平为基础,编制能够适应多种情况预算的一种方法。
5.增量预算与零基预算
(1)增量预算
增量预算是指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况,通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
这种预算方法比较简单,但容易造成预算的不足,或者是安于现状,造成预算不合理的开支。
(2)零基预算
零基预算,或称零底预算是指在编制预算时对于所有的预算支出,均以零为基底,不考虑以往情况如何,从根本上研究分析每项预算有否支出的必要和支出数额的大小。
零基预算不受现有条条框框限制,对一切费用都以零为出发点,这样不仅能压缩资金开支,而且能切实做到把有限的资金,用在最需要的地方,从而调动各部门人员的积极性和创造性,量力而行,合理使用资金,提高效益。
其缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究,势必带来繁重的工作量,有时甚至得不偿失,难以突出重点。
为了弥补零基预算这一缺点,企业不是每年都按零基预算来编制预算,而是每隔若干年进行一次零基预算,以后几年内略作适当调整,这样既减轻了预算编制的工作量,又能适当控制费用。
6.定期预算与滚动预算
(1)定期预算
定期预算(PriodicBudget,RegularBudget)是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种预算编制的方法。
定期预算的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合,便于考核和评价预算的执行结果。
定期预算主要有以下缺点:
①盲目性;②滞后性;③间断性。
(2)滚动预算
滚动预算(RollingBudget),又称永续预算,其主要特点:
在于不将预算期与会计年度挂钩,而始终保持十二个月,每过去一个月,就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算,并在原预算基础上增补下一个月预算,从而逐期向后滚动,连续不断地以预算形式规划未来经营活动。
滚动预算可以保持预算的连续性和完整性。
滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、不变性和间断性,从这个意义上说,编制预算已不再仅仅是每年末才开展的工作了,而是与日常管理密切结合的一项措施。
当然,滚动预算采用按月滚动的方法,预算编制工作比较繁重,所以,也可以采用按季度滚动来编制预算。
7.现金预算
现金预算(CashBudget)又称为现金收支预算,是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。
现金预算由四部分组成:
(1)现金收入;
(2)现金支出;(3)现金多余或不足;(4)现金的筹措和运用。
现金预算的编制,是以各项日常业务预算和特种决策预算为基础来反映各预算的收入款项和支出款项。
其目的在于资金不足时如何筹措资金,资金多余时怎样运用资金,并且提供现金收支的控制限额,以便发挥现金管理的作用。
8.预计财务报表的编制
(1)预计利润表;
(2)预计资产负债表;(3)预计现金流量表
三、本章习题
(一)单项选择题
1.全面预算体系中的最后环节是( )。
A.特种决策预算B.销售预算C.生产预算D.财务预算
2.财务预算亦称总预算,可以从()方面总括反映经营期决策预算与业务预算的结果。
A.价格 B.数量C.价格和价值 D.价值
3.在下列各项中,不属于财务预算内容的是( )。
A.现金预算B.直接材料预算C.预计利润表D.预计资产负债表
4.不属于编制产品成本预算的基础的是()。
A.生产预算B.直接材料预算C.直接人工预算D.制造费用预算
5.固定预算编制方法的致命缺点是( )。
A.过于机械呆板B.可比性差C.计算量大D.可能导致保护落后
6.()是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。
A.经营决策预算B.特种决策预算C.全面预算D.总预算
7.某企业每季度销售收入中,本季度收到现金60%,另外的40%要到下季度才能收回现金。
若预算年度的第四季度销售收入为40000万元,则预计资产负债表中年末应收账款项目金额为()万元。
A.16000B.24000C.40000D.20000
8.在下列各项中,能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是()。
A.现金预算B.销售预算C.生产预算D.产品成本预算
9.某企业按百分比法编制弹性利润预算表,预算销售收入为100万元,变动成本为60万元,固定成本为30万元,利润总额为10万元;如果预算销售收入达到110万元,则预算利润总额为( )万元。
A.14 B.11 C.4 D.1
10.下列预算中不属于日常业务预算的是()。
A.期末存货预算B.制造费用预算C.现金预算D.销售预算
11.下列不属于现金预算的编制基础的是()。
A.销售预算B.投资决策预算
C.销售费用预算D.预计利润表
12.以预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平为惟一基础编制预算的方法是()。
A.零基预算B.定期预算C.静态预算D.滚动预算
13.直接材料预算的编制基础是( )。
A.生产预算B.财务预算C.现金预算 D.销售预算
14.与生产预算没有直接联系的预算是( )。
A.直接材料预算B.变动制造费用预算
C.销售费用及管理费用预算D.直接人工预算
15.增量预算方法的主要缺点不包括()。
A.编制预算的工作量大B.可能导致保护落后
C.滋长预算中的“平均主义”和“简单化”D.不利于企业未来的发展
16.下列关于滚动预算,说法错误的是( )。
A.为了克服定期预算的盲目性、不变性和间断性,可以采用滚动预算的方法
B.滚动预算也称为永续预算或连续预算
C.滚动预算的预算期要与会计年度挂钩
D.滚动预算可以保持预算的连续性和完整性
17.关于预算的编制方法下列各项中正确的是( )。
A.零基预算编制方法适用于非盈利组织编制预算时采用
B.固定预算编制方法适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制
C.固定预算编制方法适用于业务量水平较为稳定的企业预算的编制
D.零基预算编制方法适用于业务量水平较为稳定的企业预算的编制
18.不受现有费用项目和开支水平限制,并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是()。
A.弹性预算方法B.固定预算方法
C.零基预算方法D.滚动预算方法
19.下列关于零基预算的说法错误的是( )。
A.零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种费用预算
B.零基预算有可能使不必要开支合理化
C.不论基期费用为多少一切均从零开始编制预算
D.采用零基预算,要逐项审议各种费用运动是否必要合理
20.定期预算的优点是()。
A.远期指导性强B.连续性好C.便于考核预算执行结果D.灵活性强
21.下列各项中属于总预算的是()。
A.投资决策预算B.销售预算C.经营决策预算D.预计利润表
22.在下列预算方法中,能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是()。
A.弹性预算B.增量预算C.零基预算D.流动预算
23.相对定期预算方法,下列各项中,不属于滚动预算优点的有()。
A.及时性强B.连续性好C.预算范围宽D.完整性与稳定性突出
24.下列各项预算中,( )是编制全面预算的出发点,也是日常业务预算的基础。
A.生产预算B.现金预算C.销售预算D.直接材料预算
25.某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额,且超过额定的期末现金余额时,单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看,该期不宜采用的措施是( )。
A.抛售短期有价证券B.购入短期有价证券
C.偿还部分借款本金 D.偿还部分借款利息
26.现金预算的内容不包括()。
A.现金收入B.现金支出
C.预计实现的利润D.资金的筹措及运用
27.下列各项中,不能在销售预算中找到的内容有()。
A.销售单价B.生产数量C.销售数量D.回收应收账款
28.在编制预算时,将预算期与会计年度脱离,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持为一个固定期间的预算编制方法称为()。
A.连续预算B.滑动预算C.定期预算D.增量预算
29.在下列各项中,不能纳入企业现金预算范围的是( )。
A.经营性现金支出B.资本化借款利息C.经营性现金收入D.资本性现金支出
30.财务预算管理中,不属于总预算内容的是()。
A.预计利润表B.现金预算C.销售费用预算D.预计资产负债表
31.()是仅以实物量指标反映的预算。
A.销售预算B.生产预算
C.管理费用预算D.直接材料预算
32.属于零基预算编制方法的缺点是()。
A.可能导致保护落后B.滋长预算中的“平均主义”
C.工作量大D.不利于企业的未来发展
33.企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元,变动成本为3300万元,企业年固定成本总额为1100万元,利润为1100万元,则当预计业务量为70%时的利润为()。
A.540万元B.440万元C.630万元D.680万元
34.不受现有费用项目和开支水平限制,能调动各方面降低费用的积极性的方法是()。
A.弹性预算B.固定预算C.零基预算D.滚动预算
35.不需另外预计现金支出,直接参加现金预算汇总的预算是()。
A.成本预算B.销售预算C.人工预算D.期间费用预算
(二)多项选择题
1.固定预算方法的缺点有()。
A.工作量大B.适应性差C.透明度弱D.可比性差
2.属于财务预算内容的有( )。
A.预计资产负债表 B.现金预算 C.预计利润表 D.生产预算
3.下列预算中属于日常业务预算的是()。
A.经营决策预算B.制造费用预算C.现金预算D.销售预算
4.弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算,但实务中,主要用于编制()。
A.弹性成本费用预算B.经营决策预算
C.弹性利润预算D.投资决策预算
5.编制生产预算中的“预计生产量”项目时,需要考虑的因素有()。
A.预计销售量B.预计期初存货C.预计期末存货D.前期实际销量
6.关于弹性预算方法,下列说法正确的有()。
A.以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据
B.以预算期可预见的各种业务量水平为基础
C.克服了定期预算方法的缺点
D.能够编制适应多种情况的预算
7.关于编制预算的方法,下列说法不正确的是()。
A.按其业务量基础的数量特征不同,可分为固定预算方法和弹性预算方法
B.按其出发点的特征不同,可分为定期预算方法与滚动预算方法
C.按其预算期的时间特征不同,可分为定期预算方法和滑动预算方法
D.按其预算期的时间特征不同,可分为静态预算方法和永续预算方法
8.相对于固定预算而言,弹性预算的优点有()。
A.预算范围宽B.稳定性强 C.连续性D.比性强
9.能在现金预算中反映的内容有()。
A.资金筹措预算B.损益预算 C.现金收入预算D.现金支出预算
10.在下列各项中,不属于财务预算内容的是( )。
A.现金预算B.直接材料预算 C.销售预算D.生产预算
11.滚动预算按照预算编制和滚动的时间单位不同分为( )。
A.逐月滚动B.逐季滚动C.逐年滚动D.混合滚动
12.下列各项预算中,属于辅助预算的有( )。
A.现金预算B.制造费用预算C.专门决策预算D.销售预算
13.弹性成本预算的编制方法包括( )。
A.因素法B.公式法C.列表法D.图示法
14.现金预算的编制基础包括( )。
A.销售预算B.投资决策预算C.销售费用预算D.预计利润表
15.增量预算编制方法的缺点包括( )。
A.可能导致保护落后B.滋长预算中的“平均主义”
C.工作量大D.不利于企业的未来发展
(三)判断题
1.现金预算是以日常业务预算和特种决策预算为基础,反映现金收支情况的预算。
()
2.现金预算中的现金支出包括经营现金支出、分配股利的支出以及缴纳税金的支出,但是不包括资本性支出。
( )
3.滚动预算又称滑动预算,是将预算期与会计年度脱离,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
( )
4.全面预算从价值方面总括反映经营期决策预算与业务预算的结果,也称为总预算。
()
5.生产预算是预算编制的起点。
( )
6.增量预算与零基预算相比能够调动各部门降低费用的积极性。
( )
7.弹性利润预算编制的百分比法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
( )
8.在现金预算中,必须反映在预算期内企业规划筹措用于抵补收支差额的现金,确保一定数额的现金余额,以及通过买人、卖出有价证券来调剂现金余缺等内容。
()
9.永续预算能够使预算期间与会计年度相配合,便于考核预算的执行效果。
()
10.固定预算只适用于未来业务量不稳定、其水平经常发生波动的企业编制预算时采用。
()
11.预计利润表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。
( )
12.预计资产负债表中现金余额项目的期末数不一定等于现金预算中的期末现金余额。
( )
13.企业在编制零基预算时,需要以现有的项目为依据,但不以现有的费用水平为基础。
14.在基础成本费用水平的基础上,结合预算期业务量及有关降低成本的措施,通关调整有关原有成本项目而编制的预算称为增量预算。
()
15.弹性预算方法从理论上讲只是编制费用预算的一种方法。
()
16.财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,包括现金预算、生产预算、财务费用预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。
()
17.生产预算是在销售预算的基础上编制的,其是日常业务预算中以价值形式反映预算期内有关产品生产数量及品种构成的一种预算。
()
18.预计资产负债表是以货币形式反映预算期内经营成果计划水平的财务预算。
( )
(四)名词解释
1.财务预算2.弹性预算3.零基预算4.滚动预算5.现金预算
(五)简答题
1.日常业务预算主要包括哪些内容?
2.简述财务预算的含义及作用。
3.现金预算由哪几部分组成?
(六)计算分析题
1.B公司生产乙产品,预算期2010年四个季度预计销售量分别为500台、700台、800台和600台;年初结存量100台;预计各季度期末结存量为下一季度销售量的10%;预计2011年一季度销售量1000台。
要求:
计算各季度生产量的预算数。
2.丙公司2011年6月30日的资产负债表反映的部分数据如表10-1:
表10-1资产负债表部分数据单位:
元
现金
48000
应收账款
56000
存货
200000
固定资产
680000
无形资产
120000
资产总计
1104000
补充资料如下:
(1)销售收入预算:
7月份300000元,8月份400000元;
(2)预计销售当月可收回货款80%,其余款项可在次月收回;
(3)每月购货为下月计划销售额的60%,均为当月付款;
(4)预交所得税1000元;
(5)每月用现金支付的其他费用为15000元,每月发生的各种非付现费用为35000元;
(6)公司适用的消费税率为10%,增值税率为17%,城建税率为7%,教育费附加率为3%,假设流转税均需在当月支付,所得税率为25%。
要求:
根据上述资料计算:
(1)2011年7月份预算的现金期末余额;
(2)若销售毛利率为30%,2011年7月份的预计税后利润总额;
(3)2011年7月31日的应收账款余额;
(4)2011年7月31日的未交所得税税金。
3.A公司生产和销售 甲产品,预算期2011年四个季度预计销售量分别为600件、900件、800件和300件;甲产品预计单位售价为3000元。
假设每季度销售收入中,本季度收到现金20%,另外80%要到下季度才能收回。
上年末应收账款余额为60000元。
要求:
(1)计算各季度销售收入预算数;
(2)计算各季度现金收入预算数;
(3)计算年末应收账款预算数。
4.丁公司拟编制2011年1月份的现金收支预算。
预计2011年1月初现金余额为150000元;月初应收账款100000元,预计可收回30%;本月销售收入500000元,预计现销比例为20%;本月采购材料200000元,预计现付比例为70%;月初应付账款48000元,需在本月付60%;月内需支付的工资为56000元、制造费用23000元、销售费用21000元、管理费用65000元;购置设备需支付的现金90000元。
企业现金不足时,可向银行借款,借款金额为2000元的倍数;现金多余时可购买有价证券。
该公司月末现金余额不低于12000元。
要求:
(1)计算本月经营现金收入;
(2)计算本月经营现金支出。
(3)计算本月现金收支差额;(4)确定最佳资金筹措或运用数。
(5)确定现金月末余额。
(七)论述题
论述滚动预算的优缺点。
(八)案例分析
南方机械制造有限公司现金预算的编制
【案情介绍】
南方机械制造有限公司是江南的一个拥有三千多名职工的国有企业,主要生产金属切削机械。
公司从小到大,经历了几十年的风风雨雨,为国家做出过很大的贡献。
进入90年代,企业上上下下都感到日子吃紧,虽然经过转制,工厂改制成了公司,但资金问题日益突出,一方面公司受“三角债”的困扰,另一方面产品积压严重,销售不畅。
为此公司领导多次专题研究销售工作,近几年来进行了几次大的改革,组建了几个销售门市部,形成一种竞争的局面,利用多方力量来推动销售工作,公司的销售业务有了长足的发展。
2005年的销售额做到了1.2亿元,2006年达到1.4亿元,2007年计划为1.6亿元,1到9月份已达到了1.3亿元,完成预定的计划是不成问题的。
进入2007年12月份,企业财务部门在与有关部门协商研究后,分别编制了2008年度的销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。
现摘录主要预算指标如表10-2:
表10-22008年度主要预算指标确定情况表单位:
万元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
销售收入
3800
4050
4485
5125
直接材料
1600
1800
1600
2000
直接人工
400
600
400
600
制造费用
190
210
220
320
销售及管理费用
210
290
280
380
其他预算指标资料提供如下:
(1)各季实现的销售收入中,本季可收回现金80%,剩下的20%于下季度收回,2007年末公司有560万元的应收账款。
(2)所得税估算为520万元,各季度末预交。
(3)为提高主导产品的技术含量,企业计划在2008年第二季度进行生产线技术改造,为此需投入资金2500万元。
由于生产线改造所引起现金储备不足时,可通过向银行贷款的办法加以解决,并在现金充裕时及时安排部分或全额还贷。
银行贷款年利率为8%,贷款额为100万元的整数倍,且假定为季初借入,季末还款,且每季支付利息。
(4)公司要保证生产经营的正常进行,各期期末需有800万元余额的现金储备。
2008年初现金余额预计820万元。
【思考与讨论】
(1)根据案例提供资料如何编制南方机械制造有限公司2008年度现金预算。
(2)谈谈你对现金预算的认识,如果你是该公司的财务主管,你认为公司2008年现金流量管理要注意哪些方面?
(资料来源:
刘桂英.财务管理案例实验教程.北京:
经济科学出版社,2005)
四、答案及解析
(一)单项选择题
1.D,【解析】财务预算是全面预算体系中的最后环节,也称为总预算。
2.D,【解析】财务预算作为全面预算体系中的最后环节,可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。
3.B,【解析】直接材料预算属于日常业务预算,不属于财务预算。
4.A,【解析】产品成本预算是根据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算汇总编制的。
产品成本预算的项目主要包括:
直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。
生产预算是编制直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础。
5.B,【解析】固定预算编制方法的缺点包括过于机械呆板和可比性差,其中可比性差是这种方法的致命弱点。
6.D,【解析】财务预算又称总预算,是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。
7.A,【解析】40000×40%=16000万元
8.B,【解析】现金预算只能以价值量指标反映企业经营收入和相关现金收支,不能以实物量指标反映企业经营收入和相关现金收支;生产预算只反映实物量预算,不反映价值量预算;产品成本预算只能反映现金支出;只有销售预算能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支。
9.A,【解析】销售收入增长率为10÷100×100%=10% 预算利润=110-60×(1+10%)-30=14
10.C,【解析】现金预算属于财务预算。
11.D,【解析】现金预算亦称现金收支预算,它是以日常业务预算和特种决策预算编制基础所编制的反映现金收支情况的预算,其中AC属于日常业务预算,B属于特种决策预算。
预计利润表属于财务预算。
12.C,【解析】固定预算,又称静态预算,是指在编制预算时,只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。
13.A,【解析】直接材料预算是指为规划一定预
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