初级会计实务 经典教程.docx
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初级会计实务经典教程
审计相关—会计
第一章
一、会计目标:
向使用者(随便谁)提供会计信息。
二、会计要素
1.资产
资产的概念(即特征):
过去、拥有(所有权)或控制(融资租入)、预期带来经济利益。
【例】有关资产表述正确的有(都不对)
A资产的所有权一定归企业拥有B资产一定能带来经济利益C资产需要偿还
D或有资产是资产E租入资产按照实质重于形式也属于企业的资产
2.负债
负债的概念(即特征):
过去、现时义务、未来流出。
【例】或有负债是负债(错);预计负债是负债(对)
3.所有者权益
概念(即净资产):
不需要偿还、参与管理和利润分配
4.收入
概念:
日常、会导致所有者权益增加,会引起资产增加或负债减少,但与投入资本无关。
5.费用
6.利润
区分:
利润的概念、利润的构成、影响营业利润、利润总额、净利润、当期损益。
三、基本前提
1.会计主体:
空间范围(任何单位和组织、机构都可成为会计主体);
区分:
会计主体与法律主体(法律主体一定是会计主体;会计主体不一定是法律主体)。
2.持续经营:
权责发生制、计提折旧、摊销等。
3.会计分期:
时间范围(月、季、半年、年):
结账,期末结转。
4.货币计量:
记账本位币不是人民币、期末编制的财务会计报告应当折算为人民币。
5.权责发生制:
企业会计核算的基础。
以实际发生为基准,而不是款项的实际收付。
四、会计信息质量要求
要求
是
否
可比性:
同一企业不同时期;不同企业相同业务。
一经确定,不得随意变更
不同企业坏账计提比例不同;不同固定资产折旧方法不同;期末复核固定资产、无形资产、预计负债等
因亏损不提折旧、不摊无形资产;因亏损由权益法改成本法;
谨慎性
所有减值准备的计提、固定资产加速折旧、计提产品保修费用
发生坏账、资产按公允价值计量、权益法和成本法的应用
实质重于形式
融资租入固定资产;售后回购不确认收入;合并报表编制
租入资产、会计政策变更、确认预计负债
五、会计计量
1.历史成本:
即实际成本
2.重置成本:
盘盈资产用
3.可变现净值:
存货在计提跌价准备时用
4.现值:
融资租入固定资产公允价值与最低现值较低者;分期付款方式购入资产按现值。
5.公允价值:
取得
资产负债表日
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、非同一控制企业合并
交易性金融资产、可供出售金融资产、以公允价值计量的投资性房地产
第二章流动资产
一、货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
结算起点1000元以上转账、开户行定库存限额、日清月结
基本户(工资、奖金)、一般户(只存现,不取)、临时户、专户
外埠存款、汇票、本票、卡、信用证、存出投资款
注意:
商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)、备用金、业务周转金不是货币资金。
二、交易性金融资产(必会)
取得:
初始投资成本
持有期间获取
资产负债表日
处置
按公允价值,不包括已宣未分的现金股利或已到未领的债券利息,手续费计入“投资收益”
现金股利或债券利息计入当时收益“投资收益”
借:
应收股利(或利息)
贷:
投资收益
按公允价值计量,差增值(减值反向)
借:
交-公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
差计入“投资收益”,同时结转“公允价值变动损益”至“投资收益”(不影响损益总额)
【例】11年2月14日购入A股票1000股,实际支付价款5000元,其中含已宣未分现金股利100元和手续费用200元,作为交易性金融资产。
问初始投资成本5000-100-200=4700
【例】11年2月14日购入A股票1000股,实际支付价款5000元,其中含已宣未分现金股利100元,另付手续费用200元,作为交易性金融资产。
问初始投资成本5000-100=4900
【例】11年2月14日购入A股票1000股,每股买价5元,其中含已宣未分现金股利1元,另付手续费用30元,作为交易性金融资产。
3月5日收到已入账。
11年末每股市价4.5元。
12年3月1日宣告分配现金股利,每股0.6元,3月25日收到。
12年11月11日出售1000股,每股售价5.5元,另付手续费20元。
11年账务处理
12年账务处理
初始投资成本1000*(5-1)=4000
11年末投资账面价值1000*4.5=4500
11年末资产负债表“交易性金融资产”4500
11年利润表“投资收益”-30
11年利润表“公允价值变动损益”500
11.2.14
借:
交易性金融资产---成本4000
应收股利1000
投资收益30
贷:
银行存款5030
11.3.5
借:
银行存款1000
贷:
应收股利1000
11.12.31公允价值1000*4.5=4500
账面余额4000
增值500
借:
交易性金融资产—公允价值变动500
贷:
公允价值变动损益500
问:
12年末交易行金融资产账面价值2450
即12年末资产负债表列示金额2450
注意:
1.买入发生的费用应入账,计入投资收益;
2.卖出发生的费用不入账,直接扣除;
3.处置时第二笔分录不影响损益总额;
12年利润表“投资收益”600+280+150
12年处置净损益280
12年11月利润表“投资收益”208+150
12.3.1借:
应收股利600
贷:
投资收益600
12.3.25借:
银行存款600
贷:
应收股利600
12.11.11处置净额1000*5.5-20=5480
处置应结转初始成本4000
处置应结转公允价值变动500
处置净损益5480-(4000+500)=980
处置时投资收益980+500=5480-4000=1480
借:
银行存款5480
贷:
交易性金融资产—成本4000
--公允价值变动500
投资收益980
借:
公允价值变动损益500
贷:
投资收益500
【例】如果2011年5月1日出售交易性金融资产,售价100万元,其账面价值80万元,其中成本为60万元,公允价值变动为20万元。
问:
出售对投资收益的影响100-60=40
【例】11年1月5日购入10年1月1日发行的3年期债券,作为交易性金融资产。
面值1000元,利率10%,每年1月10日支付上期利息,买价1100元,另付手续费50元。
11年1月10日收到利息已入账,11年末债券市价1060元。
初始投资成本1100-1000*10%=1000
11年末投资账面价值1060
11年末资产负债表“交易性金融资产”1060
11年利润表“投资收益”100-50=50
11年利润表“公允价值变动损益”60
(1)11.1.5
借:
交易性金融资产---成本1000
应收利息100
投资收益50
贷:
银行存款1150
(2)11.1.10
借:
银行存款100
贷:
应收利息100
(3)11.12.31(权责发生制要求计算应收利息)
借:
应收利息100
贷:
投资收益100
(4)11.12.31公允价值1060
账面余额1000
增值60
借:
交易性金融资产—公允价值变动60
贷:
公允价值变动损益60
注意,公允价值变动损益的处理
资产负债表日公允价值大于账面余额
处置结转公允价值变动收益
借:
交易性金融资产-公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
三、应收票据(包括销售商品收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票)
取得
到期收回
到期无法收回
背书转让
贴现
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费-增(销)
借:
银行存款
贷:
应收票据
借:
应收帐款
贷:
应收票据
借:
原材料
应交税费-增(进)
贷:
应收票据
银行存款(或借)
借:
银行存款
财务费用
贷:
短期借款
贴现天数的计算
【例】按月计算实行对日:
11.5.18开出的4个月,到期日11.8.18;如果11.6.18日贴现,则贴现期3个月。
【例】按日计算实行实际日数减1(即数头不算尾)。
11.5.18开出90天的,到期日11.8.25;11.6.25贴现,则贴现期为:
6月6天;7月31天;8月24天。
共计6+31+24=61天
【例】2011.5.12将4.12取得的期限5个月的商业承兑汇票,面值1000万元,进行贴现,贴现利率12%。
到期值1000;贴现期4个月;贴现利息1000*4*12%/12=40;贴现所得1000-40=960。
四、应收帐款
1.入账价值:
价款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等(含现金折扣,但不影响账面价值)
或:
价款(货款、增值税)、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费、现金折扣等
2.商业折扣—按扣除后的金额确认收入,不做账(不影响营业收入)
3.现金折扣—按扣除前的金额确认收入,实际发生时,计入“财务费用”(不影响营业收入,但影响损益)
4.销售折让--实际发生时冲减当期销售收入和销项税额,但不冲成本(影响营业收入,影响损益)
【例】12年4月:
主营业务收入1000元,其他业务收入2000元,发生商业折扣100元,实际发生现金折扣200元,实际发生销售折让300元。
问:
12年4月利润表“营业收入”1000+2000-300=2700;“财务费用”200
【例】甲11年12月10日销售商品给乙,成本8000元,售价11000元,增值税17%,给予1000元的商业折扣。
货发代垫运杂费200元,款未收,办妥托收(2/10、1/20、N/50)/。
甲公司11.12.10(扣除商业折扣入账)
假定11.12.25收到,已入账(不考虑增值税)。
借:
应收账款10000+1700+200
贷:
主要业务收入10000
应交税费—应交增值税(销项税额)1700
银行存款200
借:
主要业务成本8000
贷:
库存商品8000
问:
应收账款入账价值11900
应确认的收入10000
应结转的成本8000
借:
银行存款10000*99%+1700+200
财务费用10000*1%
贷:
应收账款11900
假定11.12.25收到,以入账(考虑增值税)。
借:
银行存款(10000+1700)*99%+200
财务费用(10000+1700)*1%
贷:
应收帐款11900
五、计提坏账准备
1.计提的范围:
应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。
2.计提方法:
账面价值与预计未来现金流量现值。
计提坏账
发生坏账
收回坏账
冲减多提坏账(转销)
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
借:
坏账准备
贷:
应收账款(其他应收票长应收)
借:
银行存款
贷:
坏账准备
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
影响应收账款账面价值、影响当期损益
不影响应收账款账面价值、不影响当期损益
影响应收账款账面价值,不影响当期损益
影响应收账款账面价值、影响当期损益
六、预付账款
如果业务不多,不设“预收账款”账户,改用“应收账款”账户核算。
七、其他应收款
八、存货
1.取得成本
2.发出计量方法
①外购:
买价、运杂费、途中合理损耗、入库前挑整费、相关税费、其他费用。
相关税费包括:
不可抵扣的增值税、关税、消费税、资源税等
①先进先出法:
物价上涨,期末成本大,发出成本小,利润大
②加权平均法:
不便于加强存货管理
②自产:
直接材料+直接人工+制造费用
③移动加权平均法
③投入:
合同协议约定的价值,但除外。
④个别计价法:
价值流与实物流一致
【例】12月1日购进材料(或库存商品)1000公斤,每公斤买价10元,增值税17%,对方代垫运杂费2000元,装卸费100元,入库前整理费300元,入库实收980公斤,短少经查属合理损耗。
款已付。
借:
原材料(或库存商品)12400
应交税费—应交增值税(进项税额)1700
贷:
银行存款14100
问:
采购总成本1000*10+2000+100+300=12400
采购单位成本12400÷980
3.存货期末计量(存货跌价准备:
背)
方法:
成本与可变现净值熟低法
成本:
即为存货账面余额;
可变现净值=预计售价-预计加工成本-预计销售税费
①如:
成本高于可变现净值,应当计提;
②如:
成本低于可变现净值,不提,升值可以回冲(最大限度为0)。
【例】库存甲商品成本100万元,预计售价101万元,预计销售费用2万元,预计销售税金1万元。
则甲商品应当计提的存货跌价准备:
成本100;可变现净值101-2-1=98.应当计提100-98=2万元。
【例】库存A材料成本100万元,预计变成产品的售价105万元,预计加工成本8万元,预计销售税费3万元。
则A材料应当计提跌价准备:
成本100;可变现净值105-8-3=94,应当计提100-94=6万元。
【例】年初库存材料成本10000元,本期购进成本50000元,本期生产领用成本40000元,期末预计售价21000元,预计加工成本3000元,预计销售费用1000元。
存货跌价准备期初余额(贷方)180万元。
期末:
存货成本10000+50000-40000=20000
可变现净值21000-3000-1000=17000
期末应当计提20000-17000=3000
本期实际计提3000-180=2820
借:
资产减值损失2820
贷:
存货跌价准备2820
问:
资产负债表“存货”20000-3000=17000
资产减值的比较(必会)
项目
计提,均计入资产减值损失
升值回冲,反方向
处置结转
①坏账准备:
账面价值与未来现金流量现值
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
②存货:
成本与可变现净值孰低法
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
借:
存货跌价准备贷:
资产减值损失
借:
存货跌价准备
贷:
主营业务成本
其他业务成本
③可供出售金融资产、持有至到期投资
账面价值与未来现金流量现值
借:
资产减值损失
贷:
可供出售金产-减值准备
持有至到期减值准备
借:
可-减备、持减
贷:
资产减值损失
资本公积
借:
可-减备、持减
④长期股权投资:
账面价值与可收回金额孰低法
借:
资产减值损失
贷:
长期股权投资减值准备
不允许
借:
长减值准备
⑤固定资产(投资性房地产):
账面价值与可收回金额孰低法
借:
资产减值损失
贷:
固定资产减值准备
不允许
借:
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
⑥无形资产:
账面价值与可收回金额孰低法
借:
资产减值损失
贷:
无形资产减值准备
不允许
借:
无减值准备
4.存货清查(必会)
盘盈:
待处理财产损溢--处理时一般均冲减管理费用(一般不分原因)
盘亏:
待处理财产损溢--处理计入:
管理费用(合理损耗、一般损失、收发差错、计价计算错误等)
-其他应收款(应当赔偿-保险公司或保管员赔)
营业外支出(非常损失、自然灾害;购入发生的非也计入)
【例】12.31盘点短少原材料成本1000元,应负担的增值税170元;短少库存商品成本2000元,应负担的增值税300元,原因待查。
第一步先挂账(如题目没有说增值税可不考虑)
经查短少原材料中10%合理损耗。
20%应当由保险公司赔偿,其余非常损失。
借:
待处理财产损溢3470
贷:
原材料1000
库存商品2000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)470
借:
管理费用1170*10%
其他应收款1170*20%
营业外支出1170*70%
贷:
待处理财产损溢1170
【例】影响存货账面价值的有
①材料已到达入库,但尚未收到购货发票-----影响(月末要暂估入账)
②发出材料委托加工物资------不影响(内部变化)③计提存货跌价准备----影响(账面价值减少)
④已经销售,尚未发出的商品----影响(结转已销成本)
⑤存货已经发出,但不符合收入确认条件-不影响(做移库处理)
⑥购进材料,按计划成本入库---影响(只要是购进,不管是否入库均影响;不需要区分实际法和计划法)
⑦购进材料收到购货发票款已付,但材料尚未到达――影响(计入在途物资或材料采购)
⑧已发出商品,但尚未确认销售收入—不影响,属于移库
第三章非流动资产
一、可供出售金融资产
取得:
初始投资成本
持有期间获取
资产负债表日,提减值
处置
按公允价值+交易费用,不包括已宣未分的现金股利或已到未领的债券利息
现金股利或债券利息计入当时收益“投资收益”
借:
应收股利(利息)
贷:
投资收益
按公允价值计量,差增值(减值反向)
借:
可-公允价值变动
贷:
资本公积
差计入“投资收益”,同时结转“资本公积”至“投资收益”(影响损益总额)
二、持有至到期投资
取得:
初始投资成本
持有期间按照摊余成本和实际利率计算实际投资收益
表日提减值
按公允价值+交易费用,不包括已到未领的债券利息
分期付息
借:
应收利息
贷:
投资收益
持有至到期投资
到期付息
借:
持有至到期投资-应计利息
贷:
投资收益
持有至到期投资
借:
资减损失
贷:
持减准备
升值可回冲
【例】11.1.1购入同日甲公司发行的债券,面值100万元,实际支付价款105万元,另付手续费用5万元。
则:
初始投资成本105+5=110万元
【例】11.1.1购入甲公司债券,面值100万元,实际支付价款105万元,其中含已到未领的债券利息6万元和手续费用5万元。
则初始投资成本105-6=99万元
【例】影响持有至到期投资账面价值的有(②③④⑤⑥)
①期末计算到期还本,分期付息的利息②期末计算到期还本付息的利息
③购入时发生的手续费用④购入时的溢价或折价
⑤期末按照实际利率法摊销的溢价或折价⑥计提减值准备⑦购入时已到未领的利息
【例】11.1.1购入同日发行的甲公司债券,面值100万元,发行价105万元,另付手续费用5万元。
票面利率6%,实际利率4%,该债券到期还本,每年付息。
【例】11.1.1购入同日发行的甲公司债券,面值100万元,发行价99万元,另付手续费用4万元。
票面利率6%,实际利率4%,该债券到期还本付息。
初始投资成本105+5=110
借:
持有至到期投资-成本100
-利息调整10(含溢价手续费)
贷:
银行存款110
11年末应收利息100*6%=6
实际收益110*4%=4
应摊利息调整6-4=2
借:
应收利息6
贷:
投资收益4
持有至到期投资-利息调整2(摊销溢价)
问:
11年末持有至到期投资账面价值110-2=108
11年实际投资收益4
12年末应收利息100*6%=6
实际收益(110-2)*4%=108*4%=4.32
应摊利息调整6-4.32=1.68
借:
应收利息6
贷:
投资收益4.32
持有至到期投资-利息调整1.68
问:
12年末持有至到期投资账面价值108-1.68
12年实际投资收益4.32
初始投资成本99+4=103
借:
持有至到期投资-成本100
-利息调整3(含折价手续费)
贷:
银行存款103
11年末应计利息100*6%=6
实际收益103*4%=4.12
应摊利息调整6-4.12=1.82
借:
持有至到期投资-应计利息6
贷:
投资收益4.12
持有至到期投资-利息调整1.82
问:
11年末持有至到账面价值103+6-1.82=107.18
11年实际投资收益4.12
12年末应计利息100*6%=6
实际收益107.18*4%=4.29
应摊利息调整6-4.29=1.71
借:
持有至到期投资-应计利息6
贷:
投资收益4.29
持有至到期投资-利息调整1.71
问:
12年末持有至到期账面价值107.18+6-1.71
12年实际投资收益4.29
三、长期股权投资
合并(合并费用均计入当期损益”管理费用”)
非合并
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
投资成本=实际支付+相关费用
按照被合并方所有者权益账面价值的份额确认投资成本,差计入“资本公积”,不足冲留存收益
按照公允价值确认投资成本,公允价值与账面价值的差计入资产处置损益
【例】甲付100万元,取得乙25%的股份,另付手续费6万元。
初始投资成本100+6=106
【例】甲支付100万元取得同一乙的60%股份,当日乙所有者权益账面价值90万元。
合并成本=90*60%=54
借:
长期股权投资 54
资本公积 46
贷:
银行存款 100
【例】甲用商品成本60万元,售价100万元取得乙的60%股份,增值税17%。
合并成本=100+100*17%=117
借:
长期股权投资 117
贷:
主营业务收入 100
应交税费-增(销)17
借:
主营业务成本 60
贷:
库存商品 60
【例】甲用500件商品,每件售价2万元,成本1.2万元取得乙15%的股份,增值税17%
初始投资成本500*2+1000*17%
借:
长期股权投资 1170
贷:
主营业务收入 1000
应交税费-增(销)170
借:
主营业务成本 600
贷:
库存商品 600
长期股权投资成本法和权益法的区别
交易或事项
成本法(控制,三无且无公不可计)
权益法(共同控制,重大影响)
取得:
买价+交易费用
均不含已宣告尚未分配的现金股利
借:
长期股权投资
应收股利
贷:
银行存款
借:
长期股权投资
应收股利
贷:
银行存款
必须比较:
投资成本与应享投资份额。
大不处理,小计入营业外收入
收到买价中含的现金股利
借:
银行存款
贷:
应收股利
借:
银行存款
贷:
应收股利
被投资方实现净利润
不处理
借:
长期股权投资-损益调整
贷:
投资收益(调整损益)
被投资方发生亏损
不处理
借:
投资收益(调整损益)
贷:
长期股权投资-损益调整
被投资方宣告分配现金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收股利
贷:
长期股权投资-损益调整
被投资方宣告分配股票股利
不做账,只是实际持有股数发生变化
不做账,只是实际持有股数发生变化
收到分配现金股利
借:
银行存款
贷:
应收股利
借:
银行存款
贷:
应收股利
被投资方其他权益变动
不处理
借:
长期股权投资-其他权益变动
贷:
资本公积
处置
处置净额
处置成本
处置净损益
借:
银行存款
贷:
长期股权投资
投资收益
借:
银行存款
贷:
长期股权投资
投资收益
同时结转借:
资本公积
贷:
投资收益
四、投资性房地产(没有出过考题)
1.概念:
为赚取租金或资本增值持有的房地产
2.内容:
3.不包括:
(1)已出租的土地使用权。
只能是土地使用权,不能是无形资产。
(2)持有并准备增值后转让的土地使用权。
只能是土地使用权,不能是建筑物。
(3)已出租的建筑物。
只能是建筑物,包括房地产开发商出租的商品房。
不能是固定资产。
(4)空租期的仍属
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- 特殊限制:
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