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成本分类概念及专门用语
第20章 成本分類、概念及專門用語
題1
試把下列成本項目分類為:
(a)固定或變動成本;(b)期間或產品成本。
(10分)
(i)購貨運費
(ii)銷售人員佣金
(iii)辦公室保險費
(iv)裝配工人加班費
(v)辦公室物業差餉
(vi)廠房飯堂租金
(vii)陳列室租金
(viii)行政員工薪金
(ix)銷售經理薪金
(x)生產線工人工資
答案
(i)變動成本;產品成本(1分)
(ii)變動成本;期間成本(1分)
(iii)固定成本;期間成本(1分)
(iv)變動成本;產品成本(1分)
(v)固定成本;期間成本(1分)
(vi)固定成本;產品成本(1分)
(vii)固定成本;期間成本(1分)
(viii)固定成本;期間成本(1分)
(ix)固定成本;期間成本(1分)
(x)變動成本;產品成本(1分)
題2
某製造企業招致了下列的成本:
(i)生產線工人工資
(ii)購入材料的運費
(iii)廠房租金
(iv)間接材料
(v)生產機器使用的潤滑油
(vi)生產管工薪金
(vii)生產耗用的原材料
作業要求:
(a)試把上述各項成本分類為主要成本、加工成本,或主要成本及加工成本。
(7分)
(b)試解釋下列術語:
(i)成本對象(1分)
(ii)主要成本(1分)
(iii)間接製造成本(1分)
答案
(a)(i)主要成本及加工成本(1分)
(ii)主要成本(1分)
(iii)加工成本(1分)
(iv)加工成本(1分)
(v)加工成本(1分)
(vi)加工成本(1分)
(vii)主要成本(1分)
(b)(i)成本對象是任何須要獨立量度成本的東西。
(1分)
(ii)主要成本是製造某種產品的直接成本的總額。
(1分)
(iii)間接製造成本是製造某種產品的間接成本。
(1分)
題3
某生產商只製造一種產品。
下列是該廠商在兩個不同的作業水平的生產成本預算:
作業水平(件數)24,00030,000
$$
廠房和設備的折舊81,23081,230
直接材料120,000150,000
直接工資96,000120,000
銷售費用49,50058,500
保險費36,00036,000
維修和保養費66,00078,000
包裝材料12,00015,000
機器電費6,0007,500
租金和差餉75,00075,000
行政員工薪金123,000123,000
作業要求:
(a)請列出固定成本、變動成本和混合成本的定義。
(3分)
(b)把上述各項成本分為下列類別:
(i)固定成本
(ii)變動成本
(iii)混合成本(5分)
答案
(a)固定成本是指在某個作業水平範圍內維持不變的成本。
(1分)
變動成本是指隨着作業水平的變動而轉變的成本。
在會計中,變動成本總額的變動通常與作業水平的變動成正比。
(1分)
混合成本是部分固定、部分可變的成本。
混合成本通常會隨作業水平而轉變,但幅度不成正比。
(1分)
(b)(i)固定成本:
廠房和設備的折舊、保險費、租金和差餉、行政員工薪金
(ii)變動成本:
直接材料、直接工資、包裝材料、機器電費
(iii)混合成本:
銷售費用、維修和保養費
(各0.5分)
題4
(a)試為下列個體建議合適的成本單位:
(i)律師事務所
(ii)巴士公司
(iii)鋼材生產商
(iv)汽水生產商
(v)酒店(5分)
(b)試解釋「單位成本」和「成本單位」的分別。
(2分)
答案
(a)(i)每計費小時的成本(1分)
(ii)每名乘客的成本(1分)
(iii)每噸生產出來的鋼材的成本(1分)
(iv)每罐生產出來的汽水的成本(1分)
(v)每間已出租的房間的成本(1分)
(任何合理的答案)
(b)單位成本是生產一個單位的產品或服務所需的成本。
(1分)
成本單位是量度成本對象的單位。
(1分)
題5
郭大衛在旺角經營咖啡館。
該咖啡館在過去六週的銷售情況及總營業成本如下所示:
售出的咖啡
週(按杯計)總營業成本
12,250$14,000
22,400$14,640
32,700$15,840
42,175$13,700
51,800$12,000
62,850$16,200
作業要求:
(a)甚麼是成本會計?
(1分)
(b)試利用高低法分隔總營運成本中固定和可變的部分。
(4分)
(c)根據題(b)所得的資料,預測咖啡館在第七週的總營業成本。
(該咖啡館預計可在第七週售出2,500杯咖啡。
)(2分)
答案
(a)成本會計涉及記錄、追蹤和分析與某成本對象有關的成本。
(1分)
(b)變動成本=($16,200-$12,000)÷(2,850-1,800)
=$4,200÷1,050
=每杯售出的咖啡$4(2分)
固定成本=$16,200-(2,850⨯$4)
=$4,800(2分)
(c)第七週的總營業成本
=(2,500⨯$4)+$4,800
=$14,800(2分)
題6
珍路有限公司正在制定下一年度的運輸成本預算。
該公司的會計師正嘗試設定運輸成本的方程式。
下列資料與該公司在2012年度的運輸成本有關:
月份運輸成本行駛里程
$公里
1月16,5009,360
2月28,00016,500
3月26,50015,392
4月16,0009,360
5月15,5009,120
6月15,8009,180
7月15,9509,252
8月11,3006,500
9月14,9508,700
10月14,4008,400
11月13,5007,800
12月12,0506,900
作業要求:
(a)試利用高低法分隔運輸成本中固定和可變的部分。
(4分)
(b)試以方程式表達運輸成本的成本習性。
(1分)
(c)根據題(b)所得的方程式,預測企業在2013年1月的運輸成本。
(該月份的預計行駛里程為9,000公里。
)(2分)
(d)甚麼是直接成本?
試就產品的直接製造成本列舉一個例子。
(2分)
答案
(a)變動成本=($28,000-$11,300)÷(16,500-6,500)
=$16,700÷10,000
=每公里$1.67(2分)
固定成本=$28,000-(16,500⨯$1.67)
=$445(2分)
(b)運輸成本=(行駛里程⨯每公里的變動成本)+固定成本
=(行駛里程⨯$1.67)+$445(1分)
(c)2013年1月的運輸成本
=(9,000⨯$1.67)+$445
=$15,475(2分)
(d)直接成本是指與某特定成本對象有關,而且能輕易追溯到該成本對象的成本。
(1分)
例子:
原材料成本、直接人工、直接材料的運費、版稅(1分)
(以上任何一個或其他合理的答案)
題7
芬奇彩色印刷有限公司經營課本印刷業務。
下列各項成本摘錄自該公司的帳冊:
(i)廣告費
(ii)向客戶運送課本的成本
(iii)維修部員工薪金
(iv)生產機器耗用的電力
(v)廠房租金
(vi)廠房保安員薪金
(vii)裝訂課本用的膠水
(viii)行政員工的醫療保險費
(ix)生產機器使用的潤滑油
(x)印刷部工人的強積金供款(僱主部分)
(xi)印刷課本使用的紙張
(xii)生產經理薪金
(xiii)銷售人員佣金
(xiv)課本裝訂部工人的工資
作業要求:
(a)試指出上述各項成本屬於變動成本或固定成本,以及屬於直接製造成本或間接製造成本(如適用)。
你應以剔號(✓)表示你的答案。
(12分)
項目
變動成本
固定成本
直接製造成本
間接製造成本
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
(vii)
(viii)
(ix)
(x)
(xi)
(xii)
(xiii)
(xiv)
(b)成本可以同時屬於:
(i)直接和固定成本
(ii)直接和變動成本
(iii)間接和固定成本
(iv)間接和變動成本
試就上述每項組合各舉一例。
(4分)
答案
(a)
項目
變動成本
固定成本
直接製造成本
間接製造成本
(i)
✓
(ii)
✓
(iii)
✓
✓
(iv)
✓
✓
(v)
✓
✓
(vi)
✓
✓
(vii)
✓
✓
(viii)
✓
(ix)
✓
✓
(x)
✓
✓
(xi)
✓
✓
(xii)
✓
✓
(xiii)
✓
(xiv)
✓
✓
(各0.5分)
(b)(i)按固定月薪計酬的製造工人(1分)
(ii)原材料耗用成本(1分)
(iii)工廠管工薪金(1分)
(iv)廠房保安員加班費(1分)
(任何合理的答案)
備註:
你可在學習第22章後才答題8。
題8
雅詩有限公司在截至2013年12月31日止年度生產了204,500台筆記型電腦,並按每台$3,900的價格售出205,000台。
下列是有關上述筆記型電腦的資料:
$
銷售人員佣金100每售出一台
廣告費10,000,000
行政費用15,000,000
直接人工500每台
直接材料800每台
間接製造成本:
變動200每台
間接製造成本:
固定184,050,000
存貨,2013年1月1日3,600,000
公司在2012年度生產的電腦的單位成本為$2,400。
該公司採用吸收成本法。
作業要求:
(a)計算企業的期末存貨單位,然後計算期末存貨價值。
(6.5分)
(b)編製截至2013年12月31日止年度的損益表。
(5.5分)
(c)計算下列各項成本:
(i)主要成本(1.5分)
(ii)加工成本(2分)
(iii)產品成本(1.5分)
(iv)期間成本(2分)
答案
(a)筆記型電腦的單位成本:
$
直接人工
500
0.5
直接材料
800
0.5
間接製造成本:
變動
200
0.5
固定($184,050,000÷204,500)
900
1
2,400
0.5
期末存貨單位:
期初存貨單位($3,600,000÷$2,400)
1,500
1
生產單位
204,500
0.5
206,000
售出單位
(205,000)
0.5
期末存貨單位
1,000
0.5
期末存貨價值
=1,000⨯$2,400
=$2,400,000(1分)
(b)
雅詩有限公司
損益表
截至2013年12月31日止年度
0
$000
$000
銷貨(205,000⨯$3,900)
799,500
1
減 銷貨成本:
期初存貨
3,600
0.5
加 製成品製造成本(204,500⨯$2,400)
490,800
1
可供銷售製成品成本
494,400
減期末存貨
(2,400)
(492,000)
0.5
毛利
307,500
減 費用:
行政費用
15,000
0.5
廣告費
10,000
0.5
銷售人員佣金(205,000⨯$100)
20,500
(45,500)
1
純利
262,000
0.5
(c)(i)主要成本:
$000
直接材料(204,500⨯$800)
163,600
0.5
直接人工(204,500⨯$500)
102,250
0.5
265,850
0.5
(ii)加工成本:
$000
直接人工
102,250
0.5
間接製造成本[(204,500⨯$200)+$184,050,000]
224,950
1
327,200
0.5
(iii)產品成本:
直接材料+直接人工+間接製造成本
=$163,600,000+$102,250,000+$224,950,000
=$490,800,000(1.5分)
(iv)期間成本:
$000
行政費用
15,000
0.5
廣告費
10,000
0.5
銷售人員的佣金
20,500
0.5
45,500
0.5
備註:
你可在學習第21章後才答題9。
題9
關西敏在國內經營一家生產木製電腦桌的工廠。
每張木製電腦桌由一塊木板、一個鍵盤托、一個金屬框及四個滑輪組成。
生產一張電腦桌,需要0.5直接人工小時。
該工廠收到一張訂購200張電腦桌的訂單。
有關產品成本的資料如下:
材料$(每件計)
木板75
鍵盤托30
金屬框50
滑輪1
直接人工的成本為每小時$10;每生產一張電腦桌的間接製造成本為$12。
作業要求:
(a)試計算上述訂單的單位生產成本和總生產成本。
(4分)
(b)假設該工廠每年的固定成本為$200,000,試分別計算(i)每年生產50,000張電腦桌;(ii)每年生產80,000張電腦桌的總生產成本及單位生產成本。
(6分)
(c)試解釋下列術語:
(i)產品成本(2分)
(ii)期間成本(2分)
答案
(a)單位生產成本:
數量
單位價格
金額
$
$
直接材料:
木板
1
75
75
0.5
鍵盤托
1
30
30
0.5
金屬框
1
50
50
0.5
滑輪
4
1
4
0.5
159
直接人工
0.5小時
每小時$10
5
0.5
間接製造成本
12
0.5
176
0.5
總生產成本=200⨯$176=$35,200(0.5分)
(b)(i)總生產成本=直接材料總額+直接人工總額+固定成本
=(50,000⨯$159)+(50,000⨯$5)+$200,000
=$8,400,000(1.5分)
單位生產成本=每單位的直接材料+每單位的直接人工+每單位的固定成本
=$159+$5+($200,000÷50,000)
=$168(1.5分)
(ii)總生產成本=(80,000⨯$159)+(80,000⨯$5)+$200,000
=$13,320,000(1.5分)
單位生產成本=$159+$5+($200,000÷80,000)
=$166.5(1.5分)
(c)(i)產品成本是在生產某種產品的過程中所招致的成本,當中包括直接材料、直接人工和間接製造成本。
當產品售出後,產品成本便會在損益帳戶內註銷。
如果產品在會計期末尚未售出,產品成本便會視作存貨,轉到下期。
(2分)
(ii)期間成本是從事製造業的企業所必須招致,但與製造過程無關的成本,當中包括行政費用、銷售及分銷費用、研究及開發費用和融資成本。
由於期間成本不會為企業帶來長期利益,因此這些成本必須於招致的期間在損益帳戶內註銷。
(2分)
備註:
你可在學習第24章後才答題10。
題10
某公司生產及銷售四個不同型號的USB記憶體,各型號的差異在於數據傳輸的速度有所不同。
下列是該公司在下一財政年度的成本和銷售預算:
型號甲型號乙型號丙型號丁
銷售和生產單位20,00040,00060,00030,000
$$$$
每單位:
售價80150200350
直接材料40100160200
直接人工5566
變動間接製造成本10163030
固定間接製造成本10121515
作業要求:
(a)試計算每個產品型號的單位生產成本、總生產成本和純利。
(11分)
(b)該公司應在下一財政年度停止生產錄得虧損的產品型號嗎?
試加以解釋。
(3分)
答案
(a)和(b)
型號甲
型號乙
型號丙
型號丁
總計
$
$
$
$
$
銷貨(算式1)
1,600,000
6,000,000
12,000,000
10,500,000
30,100,000
2
生產成本:
直接材料
40
100
160
200
1
直接人工
5
5
6
6
1
變動間接製造成本
10
16
30
30
1
固定間接製造成本
10
12
15
15
1
單位生產成本
65
133
211
251
1
總生產成本(算式2)
1,300,000
5,320,000
12,660,000
7,530,000
26,810,000
2
純利/(淨損失)
300,000
680,000
(660,000)
2,970,000
3,290,000
2
算式:
(算式1)型號甲的銷貨=20,000⨯$80=$1,600,000(0.5分)
型號乙的銷貨=40,000⨯$150=$6,000,000(0.5分)
型號丙的銷貨=60,000⨯$200=$12,000,000(0.5分)
型號丁的銷貨=30,000⨯$350=$10,500,000(0.5分)
(算式2)型號甲的總生產成本=20,000⨯$65=$1,300,000(0.5分)
型號乙的總生產成本=40,000⨯$133=$5,320,000(0.5分)
型號丙的總生產成本=60,000⨯$211=$12,660,000(0.5分)
型號丁的總生產成本=30,000⨯$251=$7,530,000(0.5分)
(b)從題(a)的答案得知,型號丙記憶體在下一財政年度將會錄得$660,000的損失。
然而,企業不應停止生產這個型號的記憶體。
由於型號丙記憶體現時所承擔的固定成本屬不可避免成本,一旦企業停止生產,該型號記憶體的固定成本$900,000(60,000⨯$15)便須分配到餘下的產品型號。
結果是,公司的純利會減少$240,000($900,000-$660,000)至$3,050,000($3,290,000
-$240,000)。
(3分)
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