绩效评估模式的构建.docx
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绩效评估模式的构建
第四章模式构建
如第三章所述,一个好的营运绩效评估模式须同时兼具完整的概念架构、实务上的可操作性与评估结果的实用性等三个基本原则。
以第三章的绩效评估概念架构与评估项目为基础,本章旨在建立运输产业营运绩效的评估步骤,第一节提出本文之研究假设;第二节说明评估指针的类别与绩效评估指针集合的产生;第三节利用灰色关联分析将关联度高的绩效评估指针予以分群,并从中撷取各群之代表性指针;第四节以TOPSIS法计算绩效分数;第五节提出评估营运绩效的步骤。
4.1研究假设
本文进行运输产业营运绩效评估之研究时,系以客观、可量化的评估指针为衡量依据。
不过,关于资料的来源与使用仍有以下的假设。
假设1:
许多与营运绩效有关的定性评估指针(如:
服务态度、乘坐舒适度、管理者的经营哲学等),本文假设此类指针可由公司的营运状况反映出来,亦即表现在量化的营运资料上。
假设2:
本文对于运输层面相关资料的搜集系来自政府单位的相关出版品,财务层面相关资料的搜集则来自各公司的财务报表。
至于超出此范围的评估指针,由于其资料取得不易,实务上亦不易衡量,本文假设此类指针对营运绩效的影响不大。
假设3:
本文假设所采用的财务报表相关资料并无「窗饰」(windowshowing)效果,亦即各公司提供的财务资料系该公司当年度客观且正确的数字。
4.2绩效评估指针集合
基本上,表3-8中不论是公路客运或航空运输,由要素投入、服务产出、服务消费三大分类两两之间各选一个评估项目相除所得的比值,即可构成一个绩效评估指针。
而依据所使用的资料型式可将评估指针分为三种:
若分子与分母皆为运输层面的评估项目,则其比值称为「运输指针」;若分子与分母皆为财务层面的评估项目,则其比值称为「财务比率」;若分子与分母其中之一为运输层面的评估项目,另一为财务层面的评估项目,则其比值称为「混合指针」。
依上述评估指针的形成方式,以公路客运为例,其要素投入、服务产出与服务消费各有10、7与7个评估项目,在生产效率、行销效率与执行效率上将分别产生70、49与70个评估指针;以航空运输为例,其要素投入、服务产出与服务消费各有10、9与7个评估项目,在生产效率、行销效率与执行效率上将分别产生90、63与70个评估指针。
由此可知,其所需处理的资料量相当庞大,且计算程序复杂。
为了避免产生过多不具意义或重叠性高的指针,造成资源上的浪费,本文除了依第二章之文献回顾以及第三章之概念架构与产业特性协助产生绩效评估指针外,另采取三个基本原则筛选评估指针。
1、评估指针须有初步的解释意义,否则应予删除。
如:
负债对劳动类评估项目、利息费用对乘客人数、延人公里对资产类评估项目等比率,其值并非有意义的指针,故不列入指针集合中。
2、评估指针间若以先验知识即可判断彼此间具有高度替代性,则视其与本业是否有直接相关择一为代表。
如:
营业毛利、营业损益、税前损益、本期损益皆与公司当期的获利状况有关,但营业损益为营业收入减去营业成本与营业费用,该值与公司本业的营业状况较有直接关联,在产生混合指针时,将以营业损益所得之评估指针为主。
3、若评估项目的资料无法取得时,以意义相近的评估项目代替之。
除了已上市、上柜的运输业者外,其余公司的财务资料皆不易取得,至于不列入财务报表的运输层面评估项目值,则更难得知。
以公路客运业为例,本文透过汽车客运商业同业公会联合会亦仅能取得各业者部分财务资料,而非完整的财务报表。
某些评估项目值(如:
总资产、总负债等)仍须透过计算才能得到,某些评估项目值(如:
营业成本、营业费用等)须先定义清楚方能求算,某些评估项目值(如:
本期损益)甚至不可得,资料之处理方式详见5.2节。
运输层面的评估项目值则以公会或政府出版的相关刊物为主要来源,以航空运输为例,本文以交通部民航局的民航统计年报取得评估项目值。
不过部分评估项目值(如:
维修人数、驾驶人员数、耗油量等)因资料不足,改以员工总数与机队数代表之。
4.2.1公路客运业之绩效评估指针集合
经过三个基本原则的初步筛选,公路客运业的绩效评估指针集合共有56个指针,其中有19个运输指针,23个财务比率,14个混合指针。
按效率别区分,属生产效率的指针有17个,属行销效率的指针有16个,属执行效率的指针有23个。
兹分述如下。
1、生产效率之评估指针。
如表4-1所示,生产阶段的评估指针依其性质分为劳动生产力、车队生产力、资产生产力、短期偿债力与长期偿债力等五大类。
表4-1公路客运业生产效率之评估指针集合
类别
代号
指针名称
评估公式
劳动
生产力
BF1
班次数对员工数比率
营运班次/员工人数
BF2
延车公里对员工数比率
延车公里/员工人数
BF3
班次数对维修人员比率
营运班次/维修人员数
BF4
延车公里对维修人员比率
延车公里/维修人员数
BF5
班次数对驾驶人员比率
营运班次/驾驶人员数
BF6
延车公里对驾驶人员比率
延车公里/驾驶人员数
车队
生产力
BF7
班次数对车队数比率
营运班次/车辆数
BF8
延车公里对车队数比率
延车公里/车辆数
BF9
延车公里对耗油量比率
延车公里/耗油量
资产
生产力
BF10
班次数对总资产比率
营运班次/总资产
BF11
延车公里对总资产比率
延车公里/总资产
短期
偿债力
BF12
流动比率
流动资产/流动负债
BF13
业主权益占固定比率
股东权益/固定资产
BF14
自有资产比率
股东权益/总资产
长期
偿债力
BF15
长期负债占固定比率
固定资产/长期负债
BF16
负债比率
总资产/总负债
BF17
债权比率
股东权益/总负债
2、行销效率之评估指针。
如表4-2所示,行销阶段的评估指针依其性质分为营运班次行销力、座位行销力、获利力与负债周转率等四大类。
表4-2公路客运业行销效率之评估指针集合
类别
代号
指针名称
评估公式
营运班次
行销力
BM1
载客数对班次数比率
载客人数/营运班次
BM2
延人公里对班次数比率
延人公里/营运班次
BM3
营业收入对班次数比率
营业收入/营运班次
BM4
营业损益对班次数比率
营业损益/营运班次
延车公里
行销力
BM5
载客数对延车公里比率
载客人数/延车公里
BM6
延人公里对延车公里比率
延人公里/延车公里
BM7
营业收入对延车公里比率
营业收入/延车公里
BM8
营业损益对延车公里比率
营业损益/延车公里
获利力
BM9
经营比率
营业收入/营业成本
BM10
毛利率
(营业收入-营业成本)/营业收入
BM11
营业利润率
营业损益/营业收入
BM12
营业纯益率
税前损益/营业收入
负债周转率
BM13
流动负债周转率
营业收入/流动负债
BM14
长期负债周转率
营业收入/长期负债
BM15
总负债周转率
营业收入/总负债
BM16
利息费用比率
营业收入/利息费用
3、执行效率之评估指针。
如表4-3所示,执行阶段的评估指针依其性质分为劳动执行力、车队执行力、报酬率、资产与负债周转率等四大类。
表4-3公路客运业执行效率之评估指针集合
类别
代号
指针名称
评估公式
劳动
执行力
BC1
载客数对员工数比率
载客人数/员工人数
BC2
延人公里对员工数比率
延人公里/员工人数
BC3
营业收入对员工数比率
营业收入/员工人数
BC4
税前损益对员工数比率
税前损益/员工人数
BC5
营业收入对维修人员比率
营业收入/维修人员数
BC6
营业收入对驾驶人员比率
营业收入/驾驶人员数
车队
执行力
BC7
载客数对车队数比率
载客人数/车辆数
BC8
延人公里对车队数比率
延人公里/车辆数
BC9
营业收入对车队数比率
营业收入/车辆数
BC10
税前损益对车队数比率
税前损益/车辆数
BC11
载客人数对耗油量比率
载客人数/耗油量
BC12
延人公里对耗油量比率
延人公里/耗油量
BC13
营业收入对耗油量比率
营业收入/耗油量
BC14
税前损益对耗油量比率
税前损益/耗油量
报酬率
BC15
流动资产报酬率
税前损益/流动资产
BC16
固定资产报酬率
税前损益/固定资产
BC17
总资产报酬率
税前损益/总资产
BC18
股东权益报酬率
税前损益/股东权益
BC19
营业净利之股本报酬率
营业损益/股本
资产与股东权益周转率
BC20
流动资产周转率
营业收入/流动资产
BC21
固定资产周转率
营业收入/固定资产
BC22
总资产周转率
营业收入/总资产
BC23
股东权益周转率
营业收入/股东权益
4.2.2航空运输业之绩效评估指针集合
航空运输业的绩效评估指针集合共有63个指针,其中有16个运输指针,27个财务比率,20个混合指针。
按效率别区分,属生产效率的指针有22个,属行销效率的指针有21个,属执行效率的指针有20个。
兹分述如下。
1、生产效率之评估指针。
如表4-4所示,生产阶段的评估指针依其性质分为劳动生产力、机队生产力、飞航设备生产力、资产生产力、短期偿债力与长期偿债力等六大类。
表4-4航空运输业生产效率之评估指针集合
类别
代号
指针名称
评估公式
劳动
生产力
AF1
班次数对员工数比率
飞航班次/员工人数
AF2
营运里程对员工数比率
营运里程/员工人数
AF3
座位数对员工数比率
可售座位数/员工人数
AF4
座位公里对员工数比率
座位公里/员工人数
机队
生产力
AF5
班次数对机队数比率
飞航班次/机队数
AF6
营运里程对机队数比率
营运里程/机队数
AF7
座位数对机队数比率
可售座位数/机队数
AF8
座位公里对机队数比率
座位公里/机队数
飞航设备
生产力
AF9
班次数对飞航设备比率
飞航班次/飞航设备
AF10
营运里程对飞航设备比率
营运里程/飞航设备
AF11
座位数对飞航设备比率
可售座位数/飞航设备
AF12
座位公里对飞航设备比率
座位公里/飞航设备
资产
生产力
AF13
班次数对总资产比率
飞航班次/总资产
AF14
营运里程对总资产比率
营运里程/总资产
AF15
座位数对总资产比率
可售座位数/总资产
AF16
座位公里对总资产比率
座位公里/总资产
短期偿债力
AF17
流动比率
流动资产/流动负债
AF18
业主权益占固定比率
股东权益/固定资产
AF19
自有资产比率
股东权益/总资产
长期偿债力
AF20
固定资产占长期负债比率
固定资产/长期负债
AF21
负债比率
总资产/总负债
AF22
债权比率
股东权益/总负债
二、行销效率之评估指针。
如表4-5所示,行销阶段的评估指针依其性质分为飞航班次行销力、营运里程行销力、座位行销力、获利力与负债周转率等五大类。
表4-5航空运输业行销效率之评估指针集合
类别
代号
指针名称
评估公式
飞航班次
行销力
AM1
延人公里对班次数比率
延人公里/飞航班次
AM2
营业收入对班次数比率
营业收入/飞航班次
AM3
营业损益对班次数比率
营业损益/飞航班次
营运里程
行销力
AM4
营业收入对营运里程比率
营业收入/营运里程
AM5
营业损益对营运里程比率
营业损益/营运里程
座位
行销力
AM6
载客率
载客人数/可售座位数
AM7
延人公里对座位数比率
延人公里/可售座位数
AM8
营业收入对座位数比率
营业收入/可售座位数
AM9
营业损益对座位数比率
营业损益/可售座位数
AM10
座位公里对载客数比率
座位公里/载客人数
AM11
营业收入对座位公里比率
营业收入/座位公里
AM12
营业损益对座位公里比率
营业损益/座位公里
获利力
AM13
经营比率
营业收入/营业成本
AM14
毛利率
(营业收入-营业成本)/营业收入
AM15
营业利润率
营业损益/营业收入
AM16
营业纯益率
税前损益/营业收入
AM17
净利率
本期损益/营业收入
负债周转率
AM18
流动负债周转率
营业收入/流动负债
AM19
长期负债周转率
营业收入/长期负债
AM20
总负债周转率
营业收入/总负债
AM21
利息费用比率
营业收入/利息费用
三、执行效率之评估指针。
如表4-6所示,执行阶段的评估指针依其性质分为劳动执行力、机队执行力、报酬率、资产与股东权益周转率等四大类。
表4-6航空运输业执行效率之评估指针集合
类别
代号
指针名称
评估公式
劳动
执行力
AC1
载客数对员工数比率
载客人数/员工人数
AC2
延人公里对员工数比率
延人公里/员工人数
AC3
营业收入对员工数比率
营业收入/员工人数
AC4
本期损益对员工数比率
本期损益/员工人数
机队
执行力
AC5
载客数对机队数比率
载客人数/机队数
AC6
延人公里对机队数比率
延人公里/机队数
AC7
营业收入对机队数比率
营业收入/机队数
AC8
本期损益对机队数比率
本期损益/机队数
报酬率
AC9
流动资产报酬率
本期损益/流动资产
AC10
飞航设备报酬率
本期损益/飞航设备
AC11
固定资产报酬率
本期损益/固定资产
AC12
总资产报酬率
本期损益/总资产
AC13
股东权益报酬率
本期损益/股东权益
AC14
营业净利之股本报酬率
营业损益/股本
AC15
本期净利之股本报酬率
本期损益/股本
资产与股东权益周转率
AC16
流动资产周转率
营业收入/流动资产
AC17
飞航设备周转率
营业收入/飞航设备
AC18
固定资产周转率
营业收入/固定资产
AC19
总资产周转率
营业收入/总资产
AC20
股东权益周转率
营业收入/股东权益
4.2.3财务比率的衡量意涵
公路客运与航空运输的绩效评估指针集合中分别有23个与27个财务比率,主要差异来自两个因素。
其一是由于航空运输业的「飞航设备」在固定资产中所占的比率甚高,亦将其列为评估项目之一,而由此产生的AM17、AC10与AC17三个指针在公路客运业的评估指针集合中并不存在;另一个因素则是由于航空运输业者大多为公开发行公司,其财务报表的取得较易,故「本期损益」产生的评估指针AC15亦不出现在公路客运业的指针集合中。
兹按生产、行销与执行效率将主要的财务比率所衡量的的营运绩效意涵分别整理如表4-7、4-8与4-9所示。
表4-7生产效率之财务比率的衡量意涵
指针名称
指针之衡量意涵
流动比率
显示企业的短期负债中,有多少短期资金可做为偿还,用以衡量企业的短期偿债能力
业主权益占固定比率
显示企业的固定资产中,有多少是由自有资金供给,用以衡量企业的财务结构是否健全
自有资产比率
显示企业的总资产中,有多少是由自有资金供给,亦用以衡量企业的财务结构是否健全
长期负债占固定比率
显示每一元的长期负债有多少固定资产的保障,用以衡量企业将长期资金运用于固定资产的程度
负债比率
显示企业每一元的负债有多少资产的保障,用以衡量企业的长期偿债能力
债权比率
显示企业每一元的负债有多少自有资金的保障,用以衡量企业长期的财务结构安全性
表4-8行销效率之财务比率的衡量意涵
指针名称
指针之衡量意涵
经营比率
显示企业每一元的营业成本所能创造的营业额,用以衡量企业在某特定期间内将产出转为消费的能力
毛利率
显示企业每一元营业额的生产利润,用以衡量企业在某特定期间内直接生产利润的经营成果
营业利润率
显示企业每一元营业额所能产生的营业损益,用以衡量企业在某特定期间内本业的经营成果
营业纯益率
显示企业每一元营业额所能产生的税前损益,用以衡量企业在某特定期间内(不考虑税赋)的经营成果
净利率
显示企业每一元营业额所能产生的本期损益,用以衡量企业在某特定期间内的经营成果
流动负债周转率
显示企业利用每一元的短期举债所能创造的营业额,用以衡量企业对短期举债的使用效率
长期负债周转率
显示企业利用每一元的长期举债所能创造的营业额,用以衡量企业对长期举债的使用效率
总负债周转率
显示企业利用每一元的举债所能创造的营业额,用以衡量企业对总负债的使用效率
利息费用比率
显示债权人在利息方面所享有的保障程度,用以衡量企业的付息能力
表4-9执行效率之财务比率的衡量意涵
指针名称
指针之衡量意涵
流动资产报酬率
显示企业每一元流动资产所能获得的利润,用以衡量企业流动资产的获益能力
固定资产报酬率
显示企业每一元固定资产所能获得的利润,用以衡量企业固定资产的获益能力
总资产报酬率
显示企业每一元总资产所能获得的利润,用以衡量企业总资产的获益能力
股东权益报酬率
显示企业每一元的自有资金所能获得的利润,用以衡量企业股东权益的获益能力
营业净利
之股本报酬率
显示企业每一元股本在本业上所能获得的利润,用以衡量公司股本在本业上的获益能力
本期净利
之股本报酬率
显示企业每一元股本在当期所能获得的利润,用以衡量公司股本的获益能力
流动资产周转率
显示企业每一元流动资产所能创造的营业额,用以衡量企业流动资产的使用效率
固定资产周转率
显示企业每一元固定资产所能创造的营业额,用以衡量企业固定资产的使用效率
总资产周转率
显示企业每一元资产所能创造的营业额,用以衡量企业总资产的使用效率
股东权益周转率
显示企业每一元自有资金所能创造的营业额,用以衡量企业自有资金的使用效率
4.3代表性指针的撷取
绩效评估指针集合中,指针的数目仍多且各指针间的关系仍不明确,若能将评估指针予以分群,使群间的相关性低,而群内的相关性高,并从各群中选择具代表该群特性的指针,有助于厘清各指针间的关系,更易于评估结果的解释。
当样本数据量够大,且数据符合常态分配时,大多数研究者利用数理统计的方法(因子分析、群落分析、判别分析、回归分析)进行代表性指针的撷取。
然而,在从事运输业的分析时,常面临资料不全与不确定性的困境,基于此,本研究乃囿于现实,针对少量数据与不确定数据的分配型态,以邓聚龙教授于1982年提出的灰色关联分析法进行代表性评估指针的分群,再从各群中撷取代表性指针。
至于灰色关联度的定义与量化模型、如何从绩效评估指针中归纳同型指针群,以及如何从同型指针群中撷取代表性指针,分述如下。
4.3.1灰色关联度的计算
关于GRA法的理论基础与发展概念已于2.2.5节中介绍,本节主要就其理论之定义与量化模型说明如下(胡宜珍,民82;张有恒、陈俊魁,民86;TzengandTsaur,1994)。
一、定义。
设有k+1个序列(如:
时间序列、指针序列、空间分布序列…等)
X0={X0(t0)|t0=1,2,…,m0}
X1={X1(t1)|t1=1,2,…,m1}
.
.
.
Xi={Xi(ti)|ti=1,2,…,mi}
.
.
.
Xk={Xk(tk)|tk=1,2,…,mk}
其中,X0称为母序列(参考序列),而X1,X2,…,Xk称为子序列(比较序列),且m0,m1,…,mkεN。
若以tp(p=0,1,2,…,m)所代表的意义为横轴,Xp(tp)所代表的意义为纵轴,绘出X0,X1,X2,…,Xk,k+1个序列的二维平面图形,则便可从各子序列与母序列之折线几何形状相似与否,以判断其关联度之高低(如图4-1所示,折线X1,X0间之相似程度高过X2,X0,因此认为X1,X0的关联度较X2,X0的关联度为大)。
图4-1序列二维平面图
二、灰关联四公理。
灰色关联度须满足灰关联四公理,说明如下。
1.规范性:
说明系统中任何两列讯息是互相关联的,不是彼此孤立无关的。
2.偶对对称性:
说明若系统中只有两列讯息时,r(x1,xj)是两两比较,而两两比较是对称的,这是比较的具体化。
3.整体性:
说明灰关联度的计算除了两个因素间的关联性外,亦考虑系统中其它因素的相对关系。
若序列大于三组(包含三组)时,比较结果则不一定符合对称性。
4.接近性:
对灰色讯息关系的数量化约束,以|x1(i)-xj(i)|为灰关联系数的主控项。
三、量化模型。
依邓聚龙教授之定义,子序列Xi之于母序列X0在第p点的灰关联系数为:
其中ζε[0,1],称为分辨系数。
主要功能是做为控制比较序列与参考序列间对比的大小,使
不会成为对整个方程式的主导项。
分辨系数的大小可以根据实际需要做适当的调整,它只会改变相对数值的大小,不会影响灰色关联度的排序,一般取其值为0.5;而各因子间之灰关联度r(X0,Xi)便可由灰关联系数的平均值求得,其界定门槛值通常取灰关联系数值为0.75,数学式如下:
4.3.2简例说明
依据各指针间灰色关联度的计算结果,将具有高关联度的指针划为同群,并从各群中择一代表该群的评估指针。
分群原则系根据各评估指针彼此间的灰关联系数值而定;代表性指针选取原则系根据某指针与其它同群指针间的关系程度而定。
兹举例说明如下。
一、指针分群。
兹以表3-6「获利能力」类财务比率之分群为例,说明如下。
假设经由灰色关联系数的求算,「获利能力」类中各财务比率间的灰色关联系数如表4-10所示,表中数字代表任两个财务比率间的灰色关联系数,如:
γ(P1,P2)=0.829,γ(P2,P1)=0.788;而比率间的灰关联序列如表4-11所示。
表4-10灰色关联系数例-获利能力类
P1
P2
P3
P4
P5
P1
-
0.829
0.827
0.732
0.739
P2
0.788
-
0.817
0.792
0.797
P3
0.656
0.735
-
0.607
0.621
P4
0.670
0.687
0.771
-
0.918
P5
0.675
0.691
0.730
0.903
-
*:
斜线部分表示灰色关联系数大于0.75
由表4-10知,以P3为参考比率的灰色关联系数皆小于0.75,故P3可视为该类的独立比率;P1与P2间的灰色关联系数皆大于门槛值(0.75),且由表4-11知,分别以P1、P2为参考序列时,与其它比率关联度的排列顺序十分相似,因此,选择P1与P2可视为同型群指针;同理,其它比率对P4与P5的关联度排序亦非常相近,此二指针亦可视为同型群。
表4-11灰关联排序例-获利能力类
参考序列比率
比较序列比率之灰色关联度值排序
排序一
排序二
排序三
排序四
P1
P2
P3
P5
P4
P2
P3
P1
P5
P4
P3
P2
P1
P5
P4
P4
P5
P3
P2
P1
P5
P4
P3
P2
P1
*:
斜线部分表示灰色关联系数大于0.75
二、指针撷取。
若某同型群内之评估指针其灰关联排序如表4-12所示,排序第一、第二、第三、第四的得点分别是4,3,2,1,以X1
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