初级会计实务知识点笔记整理版.docx

初级会计实务知识点笔记整理版.docx

《初级会计实务知识点笔记整理版.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计实务知识点笔记整理版.docx（77页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

初级会计实务知识点笔记整理版

初级会计实务知识点整理版

第一章资产

2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：

库存现金

（一）现金管理制度

包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。

现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

（二）现金的账务处理

企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

（三）现金的清查

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：

1.如为现金短缺：

（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；

（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余：

（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；

（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。

2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：

应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（债权人：

应收票据，债务人：

应付票据）

比较：

银行承兑汇票：

应收票据/应付票据

银行汇票：

其他货币资金

（二）应收票据的账务处理

1.取得应收票据和收回到期票款

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。

借：

应收票据贷：

应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

借：

应收票据 

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。

借：

银行存款 贷：

应收票据

2.应收票据的转让

借：

材料采购、原材料、库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

 贷：

应收票据

银行存款

3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）

借：

银行存款收到的金额

财务费用贴现利息

 贷：

应收票据票面价值

2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：

存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。

2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：

产品总成本分析

第九章产品成本计算与分析

知识点：

产品总成本分析

（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析

一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。

1.对比分析法：

将实际数与选定基数进行对比

2.构成比率分析法

直接材料成本比率=直接材料成本/产品成本×100%

直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×100%

制造费用比率=制造费用/产品成本×100%

3.相关比率分析法

产值成本率=成本/产值×100%

营业收入成本率=成本/营业收入×100%

成本利润率=利润/成本×100%

（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析

1.本期实际成本与计划成本的对比分析

2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析

（1）可比产品成本升降情况的分析

（2）可比产品成本降低计划执行结果的分析

2017年初级会计职称《初级会计实务》知识点：

低值易耗品核算

（一）低值易耗品的内容

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用；也可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造费用。

在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置

“周转材料—低值易耗品—在用”

“周转材料—低值易耗品—在库”

“周转材料—低值易耗品—摊销”

【例题·计算题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。

该专用工具的估计使用次数为2次。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）领用专用工具

借：

周转材料—低值易耗品—在用100000

   贷：

周转材料—低值易耗品—在库100000

（2）第一次领用时摊销其价值的一半

借：

制造费用50000

   贷：

周转材料—低值易耗品—摊销50000

（3）第二次领用摊销其价值的一半

借：

制造费用50000

   贷：

周转材料—低值易耗品—摊销50000

同时：

借：

周转材料—低值易耗品—摊销100000

   贷：

周转材料—低值易耗品—在用100000

2017年初级会计《初级会计实务》知识点:

长期股权投资概述

长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

2.共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

3.重大影响（联营企业）

（1）概念：

是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

（2）考虑潜在表决权因素：

应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

（3）判断重大影响的情形

投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

②参与被投资单位财务和经营政策制定过程。

③与被投资单位之间发生重要交易。

④向被投资单位派出管理人员。

⑤向被投资单位提供关键技术资料。

但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。

投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

初级会计《初级会计实务》知识点:

可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：

货币、商业及银行票据、股票和债券等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。

可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

初级会计《初级会计实务》知识点:

可供出售金融资产的持有

1.企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：

（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日

借：

应收利息（面值×票面利率）

　　贷：

投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　　　可供出售金融资产——利息调整（或借记）

（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日

借：

可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）

　　贷：

投资收益（摊余成本×实际利率）

　　　　可供出售金融资产——利息调整（或借记）

2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：

其他综合收益

公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。

借：

其他综合收益

　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动

3.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

（1）资产负债表日，计提减值准备

借：

资产减值损失

　　贷：

其他综合收益（原公允价值下跌）

　　　　可供出售金融资产——减值准备

或

借：

资产减值损失

   其他综合收益（原公允价值上涨）

   贷：

可供出售金融资产——减值准备

（2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关

A.债券

借：

可供出售金融资产——减值准备（原计提范围内）

　　贷：

资产减值损失

B.股票等权益工具投资

借：

可供出售金融资产——减值准备（原计提范围内）

　　贷：

其他综合收益

2017初级会计《初级会计实务》知识点:

固定资产的概念

1.固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。

（2）使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的分类

（1）按经济用途分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

（2）综合分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

③租出固定资产（经营租赁）

④不需用固定资产

⑤未使用固定资产

⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地）

⑦融资租入固定资产

3.固定资产的科目设置

“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

（“工程物资”不属于存货）

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

企业还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

2017初级会计《初级会计实务》知识点:

自营工程

①购入工程物资时

用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣）

借：

工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

②领用工程物资时

用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣，不用转出）

借：

在建工程

　　贷：

工程物资【不含税价格】

③在建工程领用本企业外购原材料时

用于建造生产经营用动产

借：

在建工程

　　贷：

原材料

④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时

用于建造生产经营用动产

借：

在建工程

　　贷：

库存商品（或原材料）

⑤自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）

借：

在建工程

　　贷：

银行存款

　　应付职工薪酬

⑥自营工程达到预定可使用状态时

借：

固定资产（按其成本）

　　贷：

在建工程

2017初级会计《初级会计实务》知识点:

投资性房地产概述

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

注意：

持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。

属于和不属于投资性房地产的范围

【注意1】通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

【注意2】在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。

如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。

某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。

2017初级会计《初级会计实务》知识点:

房地产核算科目

（1）成本模式（账务处理类似于“固定资产”或“无形资产”）

（2）公允价值模式

（3）其他业务收入和其他业务成本

2017初级会计《初级会计实务》知识点:

地产的处置

1.采用成本模式计量

（1）处置收入

借：

银行存款　　贷：

其他业务收入

（2）结转成本

借：

其他业务成本

　　投资性房地产累计折旧（摊销）

　　投资性房地产减值准备

　　贷：

投资性房地产

2.采用公允价值模式计量

四步走

第一步：

处置收入

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

第二步：

结转成本

借：

其他业务成本

　　投资性房地产—公允价值变动（跌价）

　　贷：

投资性房地产—成本

　　　　投资性房地产—公允价值变动（涨价）

第三步：

结转“公允价值变动损益”

借：

公允价值变动损益

　　贷：

其他业务成本

或借：

其他业务成本

　　贷：

公允价值变动损益

第四步：

结转其他综合收益

借：

其他综合收益

　　贷：

其他业务成本

2017初级会计《初级会计实务》知识点:

无形资产的摊销

1.摊销范围

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2.应摊销的金额及摊销时间

使用寿命有限的无形资产，通常其残值应当视为零。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

【链接】固定资产折旧时间及方法

3.账务处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。

借：

管理费用（企业自用）

　　其他业务成本（出租）

　　制造费用（生产产品）

　　贷：

累计摊销

2017初级会计《初级会计实务》知识点:

开发的无形资产

自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

【导入】研发支出账务处理图示：

①企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出（研究阶段或开发阶段）：

借：

研发支出—费用化支出

　　贷：

原材料

　　银行存款

　　应付职工薪酬

②期（月）末，不满足资本化条件的支出

借：

管理费用

　　贷：

研发支出—费用化支出

③满足资本化条件的研发支出（开发阶段）：

借：

研发支出—资本化支出

　　贷：

原材料

　　　　银行存款

　　　　应付职工薪酬

④满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

借：

无形资产

　　贷：

研发支出—资本化支出

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

第二章负债

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：

应付票据概述

（一）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

（二）应付票据的账务处理

1.开出商业汇票时：

（1）以汇票购买材料或商品时

借：

材料采购/原材料/库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付票据

（2）以汇票偿还货款时

借：

应付账款

　　贷：

应付票据

2.企业支付银行承兑汇票手续费：

借：

财务费用

　　贷：

银行存款

　　库存现金

【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。

2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。

该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。

交纳银行承兑手续费35.10元。

7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

该企业应编制如下会计分录：

（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

借：

材料采购60000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）10200

　　贷：

应付票据70200

（2）支付商业汇票承兑手续费：

借：

财务费用35.10

　　贷：

银行存款35.10

（3）支付商业汇票款：

借：

应付票据70200

　　贷：

银行存款70200

（三）应付票据转销

1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款

借：

应付票据

　　贷：

应付账款

2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款

借：

应付票据

　　贷：

短期借款

【例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。

该企业应编制如下会计分录：

借：

应付票据70200

　　贷：

短期借款70200

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：

应付职工薪酬

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬的内容：

短期薪酬

离职后福利

辞退福利

其他长期职工福利

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

“职工”，主要包括三类人员：

一是与企业订立劳动合同的所有人员；

二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员；

三是虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

职工薪酬主要包括以下内容：

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴

2.职工福利费

3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

不包括：

养老保险和失业保险

4.住房公积金

5.工会经费和职工教育经费

6.短期带薪缺勤

7.短期利润分享计划

8.其他短期薪酬

（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

如：

养老保险和失业保险。

（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：

增值税的相关规定

1.概念

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2.增值税的征税范围：

（1）销售货物

（2）应税劳务：

提供加工修理修配劳务

（3）销售应税服务：

交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务

（4）应税行为：

销售无形资产和不动产

（5）进口货物

3.准予从销项税额中抵扣的进项税额

通常包括：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；

（3）农产品收购发票或销售发票乘以13%的扣除率计算的进项税额；

（4）境外提供应税服务取得税收缴款凭证上注明的税额。

4.税率

（1）基本税率17%：

销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，有形动产租赁；

（2）低税率13%；

（3）11%：

交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁，销售不动产、转让土地使用权；

（4）6%：

增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产；

（5）5%：

简易办法计税的销售不动产、不动产经营租赁；

（6）3%：

简易办法计税的除5%以外的情况，小规模征收率；

（7）零税率。

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：

进项税额转出

①科目：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

②情形：

A.企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产但其事后改变用途（如用于简易方法计税项目、免征增值税项目，非增值税应税项目等）。

B.企业购进的货物发生非正常损失（不含自然灾害造成的）。

③非正常损失情形：

管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失；

被执法部门没收或强令自行销毁的货物。

④账务处理：

借：

待处理财产损溢

应付职工薪酬

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。

初级职称《初级会计实务》第二章知识点：

增值税销项税额的核算

企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产

借：

应收账款、应收票据、银行存款

　　贷：

主营业务收入

　　其他业务收入

　　固定资产清理

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

发生销售退回，做相反分录。

会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，两步走：

第一步，确认收入，增值税待转：

借：

应收账款、应收票据、银行存款

　　贷：

主营业务收入

　　其他业务收入

　　应交税费——待转销项税额

第二步，实际发生纳税义务时

借：

应交税费——待转销项税额

　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

第三章　所有者权益

2017初级会计《初级会计实务》知识点:

资产投资的核算

接受现金、非现金资产投资的核算

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

【提示】我国公司有两种形式：

股份有限公司和有限责任公司。

股份有限公司的注册资本对应“股本”科目，有限责任公司的注册资本对应“实收资本”科目。

2.股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。

（二）接受非现金资产投资

1.接受投入固定资产

企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

【链接】接受投入材料物资、无形资产的价值同上。

2.接受投入材料物资

3.接受投入无形资产

2017初级职称《初级会计实务》知识点:

资本公积

（一）资本公积概述

1.资本公积的来源

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。

（二）资本公积的账务处理

1.资本溢价（或股本溢价）

（1）资本溢价

（2）股本溢价

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用：

①如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；

②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

2.其他资本公积

【链接】分录

借：

资本公积——其他资本公积

　　贷：

投资收益

3.资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时：

借：

资本公积

　　贷：

实收资本（股本）

【提示】资本公积转增资本：

所有者权益项目不发生变动，留存收益项目也不发生变动